張杏祥

（東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 江蘇 南京 210096）

目標(biāo)成本法在汽車(chē)企業(yè)中的應(yīng)用

張杏祥

（東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 江蘇 南京 210096）

闡述了目標(biāo)成本法在汽車(chē)企業(yè)中的具體應(yīng)用，說(shuō)明了汽車(chē)企業(yè)中目標(biāo)成本法的具體實(shí)施思路步驟以及需要關(guān)注的要點(diǎn)，從而為提高汽車(chē)企業(yè)的成本管控能力以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供了有益的參考。

目標(biāo)成本法；汽車(chē)企業(yè)；成本控制

一、引言

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民日漸富裕，其對(duì)汽車(chē)的消費(fèi)需求和消費(fèi)能力都有了大大提高。汽車(chē)工業(yè)也迎來(lái)了蓬勃的發(fā)展機(jī)遇，進(jìn)入了大力發(fā)展的時(shí)期，中國(guó)一躍成為了世界最大的汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)國(guó)［1］，［2］，這無(wú)疑給我國(guó)汽車(chē)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇，但同時(shí)汽車(chē)行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，日漸白熱化。面對(duì)汽車(chē)行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)［3］，成本控制和管理的好壞無(wú)疑成為汽車(chē)企業(yè)在行業(yè)中立足的重中之重，決定著企業(yè)的生死存亡［4］。目前，我國(guó)的汽車(chē)行業(yè)，是一個(gè)面向全球的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，在中國(guó)汽車(chē)主要汽車(chē)企業(yè)，包括中國(guó)的民族品牌汽車(chē)企業(yè)，也有來(lái)自歐美及日韓的國(guó)際主流汽車(chē)企業(yè)，其主流的成本控制管理方法是目標(biāo)成本法［5］。

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向，對(duì)有獨(dú)立的制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（RD&E）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程降低成本。目標(biāo)成本法的核心工作是制定新品目標(biāo)成本，并通過(guò)各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本［5］。因此，本文重點(diǎn)闡述汽車(chē)企業(yè)設(shè)定目標(biāo)成本思路方法，希望能夠?qū)ξ覈?guó)的汽車(chē)企業(yè)成本控制和管理起到一定的參考和借鑒作用。

二、團(tuán)隊(duì)的建立

目標(biāo)成本的合理制定需要跨職能團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)人員的參與和支持。研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員的參與是不可或缺的。但是正是由于跨職能團(tuán)隊(duì)成員的參與，在實(shí)際的工作實(shí)踐中，往往由于多職能部門(mén)人員的參與，看似人人都負(fù)責(zé)，卻往往產(chǎn)生人人都不負(fù)責(zé)的局面。因此，在組建目標(biāo)成本制定合作團(tuán)隊(duì)的時(shí)候，要有明確的職責(zé)劃分，并確定領(lǐng)導(dǎo)角色。

目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（RD&E）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而研發(fā)人員無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的的主角。因而，目前主要?dú)W美主流汽車(chē)企業(yè)都賦予研發(fā)人為多功能小組的領(lǐng)導(dǎo)角色。具體來(lái)說(shuō)，也就是目標(biāo)成本的制定主要有研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員參與，賦予研發(fā)人員跨功能小組領(lǐng)導(dǎo)角色。一輛整車(chē)往往由上千個(gè)零件組成，整車(chē)目標(biāo)成本的制定是通過(guò)每個(gè)零件目標(biāo)成本的制定完成的，因而每個(gè)零件都要有一個(gè)由研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員組成的團(tuán)隊(duì)制定目標(biāo)成本，并且由研發(fā)人員擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)角色，負(fù)責(zé)組織多功能團(tuán)隊(duì)完成每個(gè)汽車(chē)零件的目標(biāo)成本制定，之后通過(guò)各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)，合理的選擇供應(yīng)商，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本。

三、前期項(xiàng)目企劃

典型的歐美汽車(chē)企業(yè)的汽車(chē)研發(fā)周期在四年左右，在汽車(chē)新項(xiàng)目開(kāi)始之前有個(gè)項(xiàng)目企劃階段，在這個(gè)階段由項(xiàng)目企劃部門(mén)牽頭，組織市場(chǎng)部門(mén)和整車(chē)屬性部門(mén)和研發(fā)部門(mén)設(shè)定整車(chē)成本目標(biāo)，其主要是由以下主要部門(mén)通過(guò)協(xié)同完成以下工作而實(shí)現(xiàn)。此時(shí)有且只有整車(chē)級(jí)別成本目標(biāo)，此階段主要目的是通過(guò)整車(chē)成本目標(biāo)的制定，從而判斷選擇主要設(shè)計(jì)內(nèi)容和屬性，并確保和企業(yè)總體商業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃相匹配。

市場(chǎng)部門(mén)——確定新車(chē)型市場(chǎng)定位及目標(biāo)顧客群體，年均銷(xiāo)量。

財(cái)務(wù)部門(mén)——確定邊際成本和邊際利潤(rùn)目標(biāo)，確定總體資本性投資目標(biāo)（主要包括模具、工程開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及制造投資費(fèi)用）。

整車(chē)屬性部門(mén)——確定車(chē)輛功能屬性參數(shù)。

研發(fā)部門(mén)——根據(jù)整車(chē)功能屬性參數(shù)確定車(chē)輛主要設(shè)計(jì)內(nèi)容，并估算成本影響（包括車(chē)輛零件材料成本和資本性投資成本）。

四、項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)成本確立

經(jīng)過(guò)前期項(xiàng)目企劃階段的整車(chē)成本目標(biāo)的設(shè)定，并完成了判斷和選擇主要設(shè)計(jì)內(nèi)容和屬性，從而完成了整車(chē)項(xiàng)目的立項(xiàng)，此時(shí)整車(chē)的成本目標(biāo)是項(xiàng)目立項(xiàng)之后必須達(dá)到的目標(biāo)。在一般的汽車(chē)企業(yè)中，往往把整車(chē)分為車(chē)身外飾、車(chē)身內(nèi)飾、底盤(pán)系統(tǒng)、動(dòng)力總成系統(tǒng)以及電子電器系統(tǒng)這五個(gè)功能組。但是由于在前期項(xiàng)目企劃階段，只設(shè)定了整車(chē)目標(biāo)，沒(méi)有細(xì)化到每個(gè)功能組的目標(biāo)，更沒(méi)有細(xì)化零部件的成本目標(biāo)，項(xiàng)目立項(xiàng)之后首要任務(wù)就是確認(rèn)每個(gè)零件的成本目標(biāo)，從而設(shè)定每個(gè)功能組的成本目標(biāo)。在此后的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程工程中，各功能組必須嚴(yán)格達(dá)成此時(shí)設(shè)定的成本目標(biāo)，并將其作各功能組績(jī)效的主要評(píng)價(jià)依據(jù)。

在典型的歐美汽車(chē)企業(yè)中，在項(xiàng)目立項(xiàng)之后，都是以各功能組為單位設(shè)定目標(biāo)成本。各個(gè)功能組必須完成目標(biāo)成本的確立，并以瀑布圖的形式記錄和簽署其目標(biāo)成本。各功能組的目標(biāo)成本一旦確立，必須無(wú)條件的執(zhí)行。目標(biāo)成本的執(zhí)行和達(dá)成也是今后整車(chē)上市之后，其產(chǎn)生盈利的重中之重。各功能組目標(biāo)成本的確立主要分以下幾個(gè)步驟完成。

（一）根據(jù)零部件設(shè)計(jì)內(nèi)容的區(qū)別制定相應(yīng)的目標(biāo)成本

當(dāng)今的汽車(chē)企業(yè)，其新項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)都是基于其現(xiàn)有項(xiàng)目上的重新設(shè)計(jì)和改良。有一些零件是需要全新設(shè)計(jì)，有些則是對(duì)現(xiàn)有設(shè)計(jì)的修改，而有些則完全是照搬現(xiàn)有的設(shè)計(jì)。針對(duì)新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中的這些不同類(lèi)型的零部件，需要有針對(duì)性的制定相應(yīng)的目標(biāo)成本制定計(jì)劃。

對(duì)于全新設(shè)計(jì)和對(duì)現(xiàn)有設(shè)計(jì)變更較大的零件，需要賦予工程設(shè)計(jì)人員改善其設(shè)計(jì)的任務(wù)指標(biāo)，也就是相對(duì)于現(xiàn)有設(shè)計(jì)，全新設(shè)計(jì)的零件需要改善及設(shè)計(jì)，從而達(dá)到降低成本的目的。通常會(huì)要求全新設(shè)計(jì)的零件相對(duì)于現(xiàn)有設(shè)計(jì)要有6%以上的成本節(jié)約，研發(fā)設(shè)計(jì)人員在其零部件的設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須通過(guò)內(nèi)部和外部的對(duì)標(biāo)研究，優(yōu)化其零部件設(shè)計(jì)，從而達(dá)到其設(shè)計(jì)成本節(jié)約的目標(biāo)。

對(duì)于設(shè)計(jì)更改程度較小和完全照搬現(xiàn)有設(shè)計(jì)的零件，制定目標(biāo)成本時(shí)，主要要求從商務(wù)談判角度降低成本。對(duì)于此類(lèi)零部件，汽車(chē)企業(yè)傾向于繼續(xù)和現(xiàn)有供應(yīng)商合作，通過(guò)給供應(yīng)商增加新項(xiàng)目的訂單，通過(guò)規(guī)模效益，增加議價(jià)能力，達(dá)到采購(gòu)成本節(jié)約的目的。通常對(duì)此零部件制定目標(biāo)成本時(shí)，汽車(chē)企業(yè)要賦予采購(gòu)部門(mén)一定比例的采購(gòu)成本節(jié)約指標(biāo)，成本節(jié)約的具體指標(biāo)比例根據(jù)新項(xiàng)目的采購(gòu)量合理制定。

（二）細(xì)致分析整車(chē)屬性要求而產(chǎn)生的成本，并合理化整車(chē)屬性要求

整車(chē)屬性部門(mén)負(fù)責(zé)制定整車(chē)屬性目標(biāo)，對(duì)于整車(chē)屬性部門(mén)提出的車(chē)輛屬性要求，例如制動(dòng)距離，操控性等等，都要通過(guò)由研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員多功能小組，并在研發(fā)人員的牽頭下評(píng)估出為滿(mǎn)足各整車(chē)屬性要求，哪些零部件需要增加成本以及需要增加多少成本。有了這些數(shù)據(jù)后，整車(chē)屬性部門(mén)和研發(fā)人員一起分析并做出權(quán)衡，并對(duì)整車(chē)屬性要求進(jìn)行優(yōu)化取舍，從而制定出合理的整車(chē)屬性要求，從而支持目標(biāo)成本的制定和今后的達(dá)成。

（三）目標(biāo)成本的確認(rèn)

通過(guò)以上目標(biāo)成本的設(shè)定工作，每個(gè)零部件都會(huì)有個(gè)目標(biāo)成本，從而每個(gè)功能組（車(chē)身外飾、車(chē)身內(nèi)飾、底盤(pán)系統(tǒng)、動(dòng)力總成系統(tǒng)以及電子電器系統(tǒng)）都有了其功能系統(tǒng)的目標(biāo)成本。每個(gè)功能系統(tǒng)的目標(biāo)成本組合在一起也就有了整車(chē)的目標(biāo)成本。在目標(biāo)成本確立之后，需要各功能組確認(rèn)其對(duì)應(yīng)的目標(biāo)成本，并由各功能組研發(fā)和采購(gòu)高級(jí)管理層簽署，而作為此后項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須達(dá)成的目標(biāo)來(lái)執(zhí)行。

五、目標(biāo)成本交付和實(shí)施

在設(shè)定了目標(biāo)成本之后，車(chē)身外飾、車(chē)身內(nèi)飾、底盤(pán)系統(tǒng)、動(dòng)力總成系統(tǒng)以及電子電器系統(tǒng)這五個(gè)功能組，必須負(fù)責(zé)其目標(biāo)成本的達(dá)成，并作為其部門(mén)的績(jī)效考核的指標(biāo)并有對(duì)應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制。各個(gè)功能組都以自己為單位，由研發(fā)人員主導(dǎo)，組織和協(xié)調(diào)每個(gè)零部件的跨職能團(tuán)隊(duì)（研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員）達(dá)成每個(gè)零部件的目標(biāo)成本交付，從而實(shí)現(xiàn)本功能系統(tǒng)的目標(biāo)成本的達(dá)成。

零部件設(shè)計(jì)方面。研發(fā)人員設(shè)計(jì)零部件時(shí)，進(jìn)行充分的對(duì)標(biāo)分析，并由成本核算部門(mén)估算對(duì)標(biāo)零部件設(shè)計(jì)的成本，幫助研發(fā)設(shè)計(jì)人員合理的選擇和借鑒對(duì)標(biāo)設(shè)計(jì)，從而優(yōu)化其零部件設(shè)計(jì)。同時(shí)，在零部件的設(shè)計(jì)階段就要使供應(yīng)商參與其中［6］，現(xiàn)在的主流的汽車(chē)企業(yè)，超過(guò)80%的零件都是由供應(yīng)商設(shè)計(jì)，供應(yīng)商的參與對(duì)零部件目標(biāo)成本的交付非常關(guān)鍵。有了供應(yīng)商的參與，研發(fā)人員在產(chǎn)品初期設(shè)計(jì)階段可以要求多個(gè)供應(yīng)商提供設(shè)計(jì)概念，并分析比較其設(shè)計(jì)優(yōu)劣，從而最大程度的優(yōu)化設(shè)計(jì)。

零部件采購(gòu)策略方面。采購(gòu)人員和研發(fā)人員根據(jù)零部件設(shè)計(jì)變更內(nèi)容共同制定采購(gòu)策略。對(duì)于全新設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)改動(dòng)大的零部件，要引入多家供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)，并盡可能早的是供應(yīng)商參與到零部件的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)中，從而支持研發(fā)人員的零部件設(shè)計(jì)的比較和優(yōu)化；對(duì)于設(shè)計(jì)改動(dòng)小和照搬現(xiàn)有設(shè)計(jì)的零部件，盡可能的保持原供應(yīng)商供貨，從而產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)降低采購(gòu)成本，也可以降低資本性投資費(fèi)用，如模具費(fèi)、實(shí)驗(yàn)研發(fā)費(fèi)用等。

零部件報(bào)價(jià)和議價(jià)方面。采購(gòu)人員要求供應(yīng)商

7給出報(bào)價(jià)的明細(xì)，需要供應(yīng)商提供其材料成本，人力成本、管理成本以及其利潤(rùn)等詳細(xì)的明細(xì)。研發(fā)人員負(fù)責(zé)澄清和核查供應(yīng)商的設(shè)計(jì)假設(shè)，成本核算部門(mén)要針對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的設(shè)計(jì)核算其各項(xiàng)成本，并由采購(gòu)人員牽頭組織零部件的跨職能團(tuán)隊(duì)有一起分析和核查供應(yīng)商報(bào)價(jià)，從而確保以合理的價(jià)格采購(gòu)零件，從而支持本功能系統(tǒng)達(dá)成目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本的交付跟蹤方面。在目標(biāo)成本確認(rèn)之后，針對(duì)每個(gè)零部件都要實(shí)時(shí)記錄和跟蹤其成本狀態(tài)。每個(gè)零部件的成本狀態(tài)不斷趨于準(zhǔn)確，先期設(shè)計(jì)階段，每個(gè)零部件的成本狀態(tài)由研發(fā)人員和成本核算人員估算，隨著設(shè)計(jì)的成熟和供應(yīng)商選點(diǎn)的進(jìn)行，供應(yīng)商的零部件報(bào)價(jià)逐漸取代之前的估算，其實(shí)際的成本狀態(tài)日漸趨于準(zhǔn)確。在此過(guò)程中每個(gè)功能系統(tǒng)都要實(shí)時(shí)監(jiān)控自己系統(tǒng)的成本狀態(tài)，核查目前的成本狀態(tài)是否低于目標(biāo)成本，并相應(yīng)的采取措施確保成本狀態(tài)低于或等于目標(biāo)成本，如繼續(xù)優(yōu)化設(shè)計(jì)，平衡整車(chē)屬性要求等。

總之，汽車(chē)企業(yè)在新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，在合理的設(shè)立目標(biāo)成本之后，車(chē)身外飾、車(chē)身內(nèi)飾、底盤(pán)系統(tǒng)、動(dòng)力總成系統(tǒng)以及電子電器系統(tǒng)這五個(gè)功能組，必須負(fù)責(zé)其目標(biāo)成本的達(dá)成，并實(shí)時(shí)監(jiān)控其成本狀態(tài)和目標(biāo)成本的差距，采取措施確保交付目標(biāo)成本。

六、結(jié)語(yǔ)

汽車(chē)企業(yè)只有注重目標(biāo)成本法在汽車(chē)企業(yè)中的具體應(yīng)用、需要關(guān)注的要點(diǎn)、控制成本的具體實(shí)施步驟，才能夠提高企業(yè)的成本管控能力，提高其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

［1］王 進(jìn).DF公司采購(gòu)策略研究［D］.復(fù)旦大學(xué)，2009.

［2］徐 峻.汽車(chē)行業(yè)跨國(guó)企業(yè)在華采購(gòu)策略研究［D］.復(fù)旦大學(xué)，2008.

［3］謝勤龍等.企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)作精要［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2002.

［4］陶 源，楊 軍.如何控制采購(gòu)成本［M］.北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

［5］周朝琦等.目標(biāo)成本管理.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社［M］，2000.

［6］魏仁和，劉天凱，等.奇瑞汽車(chē)成本控制模式［J］.安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（1）.

（責(zé)任編輯：袁 媛）

The Application of Target Cost Method in Auto Industry

ZHANG Xing-xiang
（School of Economics&Management，Southeast University，Nanjing 210096，Jiangsu）

The application of target cost method in auto industry is presented.The specific ways and main points of the application are illustrated，which can be a good reference for auto companies to improve the cost control level and enhance the capability in competition.

target cost；Auto industry；cost control

U463

A

1671-802X（2015）06-0005-04

2015-10-21

張杏祥（1980-），男，江蘇南京人，東南大學(xué)MBA在讀研究生，現(xiàn)供職于福特汽車(chē)工程與研究（南京）有限公司，研究方向：汽車(chē)企業(yè)管理。E-mail：brady_z@aliyun.com.