許靜

高爾夫球場的建設期和經營期成本核算的主要問題

許靜

由于高爾夫球場經營在我國起步較晚，財務管理和會計核算還不夠成熟，因此我國高爾夫球場的財務核算還遠沒有完全成型。本文僅就高爾夫球場在建設和經營期間的核算框架方面的特殊問題做些探討。

高爾夫球場；預算項目；決算項目；果嶺券

一、做好高爾夫球場的建設成本的預算、控制和分析

高爾夫球場屬于服務業(yè)，其建設期的會計核算主要是高爾夫球場設施建造成本的預算和控制。預算項目如下：

(一)建設成本項目的確定與預算

高爾夫球場的建設成本主要項目有以下10項，最終形成企業(yè)的固定資產。

勘察、論證、設計費。

土地使用費。用期一般為40年。由于球場所占用的土地規(guī)格不同和地理位置不同，則土地的價格也不同。

場地前期處理費。指原始場地處理，包括樹木、雜草、巖石等處理，通過人工、機械進行。因工程量就大不相同，這項費用也可能有大有小。

土方平衡費。土方平衡，是指根據施工圖做土方的位移，建造球場。土方平衡包括土方的挖、填、運輸?shù)荣M用。

噴灌和排水系統(tǒng)建造費。需要打井，購置管材、泵和安裝、修建排水系統(tǒng)等。

結構元素建造費。包括球道、果嶺、梯區(qū)、沙池、草地區(qū)的建造方面的費用。

綠化工程費?；ɑ軜淠镜扔貌摹⒃煨秃驮灾驳热斯?、材料和施工費用。

球場道路、橋梁、涵洞及水塘等建造費。

樓堂館所倉庫基建費。包括服務大廳、賣店、餐廳、住宿客房、娛樂活動室、鍋爐房、變壓器及動力和照明線路、倉庫等土建施工及設備構置安裝費等。

車輛、機具購置費。包括經營期所需要的場地電瓶車、剪草機、公司辦公車和中小型接送轎車等。

在施工中，有可能因預算時考慮不周，出現(xiàn)一些實際費用超過預算和不足預算的現(xiàn)象，要根據實際情況按規(guī)程及時調整預算，以免耽誤工期或造成投資浪費。

(二)建設成本項目的決算與分析

以2006年我國東北某地建造一個18洞的高爾夫球場的決算和預算對比表和簡要分析如下：

1.工程建設預算表與決算表的編制

預算的編制要由財務主管會同工程技術人員、物資設備采購人員共同研究確定。工程部分要嚴格按施工圖要求，結合具體勘測和現(xiàn)場調查的情況做出科學的估計和預計，以避免和實際出入很大。

為了保證工程質量和節(jié)約建設費用，在整個施工過程中，財務部門要對施工部門做好用料費用等監(jiān)督，實行嚴格的成本控制。

2.做好工程決算和成本對比分析，寫出工程決算和預算差異的分析報告

（1）建設完工后，要做好工程決算表。下表就是一個完工后的高爾夫球場建設期所發(fā)生的所有費用的預、決算對比分析表。（見表1）

表1 高爾夫球場建設費用決算預算對比表 單位：萬元

（2）寫出預、決算簡易分析報告。決算分析報告是決算人員依據決算報表和結合高爾夫球場建設中所提供的信息，運用一定的科學分析方法，對預算資金的分配情況，實際使用資金的增減變動情況和對財務決算發(fā)生重大影響的事項做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進行必要的科學預測而形成的書面報告。下面就是針對表1的決算情況所做的較為簡要的球場建設決算報告的一個例子。

決算簡易分析報告:

“從表1可以看出，工程總造價預算為5420萬元（人民幣），實際造價為5630萬，綜合來看，總共超支210萬，即超過預算的3.87%。

第一、超支原因分析：超支的主要項目為土地征用費，超出預算235萬元。其原因是在做預算時對被征用土地的農民要求估計不足，最后雙方都做出相互妥協(xié)讓步才達成了一致。超支的第二個原因是樓堂館所等基礎設施基建費嚴重超過預算。這方面超支150萬元，超過預算的10%。原因主要是建筑市場全面漲價的影響所致。超支的較大方面是綠化工程費，主要是因為花草苗木市場漲價原因所致。

第二、節(jié)支原因分析。節(jié)支主要原因是利用了原來的地理地貌，減少了水泥的耗費和排水溝的施工量。此項工程節(jié)約了244萬元，比預算節(jié)約了34.86%。其次是土方平衡費節(jié)支35萬元，還有球場結構元素建造費節(jié)支24萬元。

雖然總的來看，球場工程建設總額是超支了，但各項超支都屬于在預算時對情況估計不夠準確所造成，這樣的超支是合理的，也是難免的。從具體分項項目看，也有些節(jié)支項目，否則超支將會更多。

（3）撰寫預算報告需注意的問題。一個決算報告，除了正常的行文和文字要規(guī)范外，主要應在內容結構上表達合理。第一部分是提要段，即概括決算的綜合情況。第二部分說明段，是對決算的超支和節(jié)支情況的具體分析與說明，是報告的重點所在，對重要事項要著重反映。第三部分評價段。對于工程情況和財務狀況應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。

二、高爾夫球場經營核算中的主要問題

（一）關于果嶺費收入的核算

高爾夫企業(yè)財務上特殊一點的問題是果嶺券收入。果嶺券實際上是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。果嶺券收入如果一次性收取的入會費,僅僅是入會者為了獲取會員資格，以后接受高爾夫球場服務需另交相關用的,可把入會費按當期收入確認。即：借記“現(xiàn)金”，貸記“主營業(yè)務收入”；如果一次性收取的入會費，則屬于預收賬款的性質，根據權責發(fā)生制，應分期確認收入。可設置“遞延收益”科目來核算，收款時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“遞延收益”；客戶消費時，再借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務收入”。

（二）對高爾夫球場的折舊問題的看法

對于高爾夫球場的果嶺、樹木等資產折舊問題，企業(yè)會計準則和現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策均未詳細規(guī)定。筆者認為，這些固定資產尤其是高爾夫球場的果嶺、樹木等資產屬于高爾夫球場開展經營活動的必要條件和主要資產，可根據各項資產的自然使用壽命和高爾夫球場的經營期來分類核定折舊年限?？紤]到影響未來經營期的社會不確定因素較多，根據權責發(fā)生制和配比原則，采用雙倍余額折舊法比較合理。

（三）對高爾夫球場的資產類賬戶設置的看法

高爾夫球場既有一般意義上的流動資產、固定資產，又有樹木、草坪等生物性資產，這些資產中與一般服務業(yè)所表現(xiàn)不同的就是生物資產。在資產類賬戶中應設立“生物資產”一級科目賬戶和二級科目賬戶。維護、種植、補充這些生物資產的費用，可根據權責發(fā)生制歸納到相應的收入對應的成本費用中去，以便計算各種口徑上的利潤。例如：景觀性質的生物資產維護費應計入到管理費用中，影響到利潤總額；消耗類生物資產的種植和養(yǎng)護費應計入在營業(yè)成本中，影響到營業(yè)利潤；消耗類生物資產的生產費用應計入到其最終收獲物產品成本中去。

（四）做好成本控制工作

高爾夫球場的成本控制分作兩個部分，一是球場的選址。選地有一定技術，如果這塊地本來就很適合做球場那就用不著大費周章的改造地形，也就能節(jié)約建設成本，還可以為經營期的管理減少難題。二是球場的設計與施工，設計合理和選用精良內行的施工隊伍，就能充分利用一些有利條件和減少工程造價。

三、結語

高爾夫球場的成本管理與控制是管理者的一個常抓不懈的永恒主題，涉及面廣，影響因素多。既有初建期的影響，又有經營好壞的影響，既有外部的，也有內部的；既受自然條件的影響，也受社會條件、經濟環(huán)境以及內部管理者的管理水平高低的影響。在各項工作進行前，要將各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)的問題想到和設計好，并要動態(tài)地有預見地管理好各項工作，以便切實降低成本，避免無端浪費。不單需要高爾夫球場的主要管理者的努力，更需貫徹到每個員工的實際工作中，這樣就可比較成功地控制成本，從總體上提高球場的經營效益。

[1]馬宗仁，現(xiàn)代高爾夫科學經營管理學[M].天津科學出版社，2008（9）.

[2]梁樹友，高爾夫球場規(guī)劃與設計[M].中國農業(yè)大學出版社，2009（1）.

[3]趙韋;我國高爾夫球場建造工藝總結與技術改進[D].蘭州大學，2011年.

（作者單位：遼寧職業(yè)學院）