摘 要：要想解決當(dāng)前非上市企業(yè)會計(jì)信息披露存在的問題，需要各方面的協(xié)力配合，運(yùn)用外部干預(yù)，加強(qiáng)外部監(jiān)管，落實(shí)主體責(zé)任，尤其要完善企業(yè)治理，規(guī)范制度體系，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)市場的有效發(fā)展，促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非上市企業(yè)；會計(jì)準(zhǔn)則；監(jiān)管

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展且面臨不確定風(fēng)險的可能性加大，對于上市公司投資者來說，他們獲取企業(yè)的經(jīng)營情況主要來源于企業(yè)的信息披露，從中他們能了解到企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是對于非上市企業(yè)來說，由于目前我國只針對上市公司的信息披露提出明確要求，要求其企業(yè)信息公開。這也造成了由于各個監(jiān)管部門的不重視，沒有強(qiáng)制性的要求，非上市企業(yè)披露信息的散亂現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。

一、會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

會計(jì)信息披露是指企業(yè)使用者在做決策時需要的直接或者間接的重要會計(jì)信息，以公正公開報告的形式提供給使用者。會計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露的信息是否可靠，披露的信息是否充分及時，并且要注重披露的對象之間是否存在公平。會計(jì)信息披露的理論有新古典理論、規(guī)范理論、實(shí)證理論。如果證券市場和經(jīng)理人市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那么市場的就會推動信息供給方提供信息，從而能讓每個單位會計(jì)信息產(chǎn)生邊際效益，即資本成本會下降。規(guī)范理論與新古典理論有分歧支出，新古典理論認(rèn)為會計(jì)信息是私人產(chǎn)品，而規(guī)范理論認(rèn)為會計(jì)信息是公共產(chǎn)品。但這個公共產(chǎn)品卻會造成會計(jì)信息市場紊亂，所以要介入第三方也就是政府這個隱形的手來幫助市場上的會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)化。但會計(jì)基準(zhǔn)的制定不僅僅考慮到如何增加企業(yè)的收入或者降低企業(yè)的成本，而且更應(yīng)該注重實(shí)行所制定的這個會計(jì)準(zhǔn)則后所產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)后果。

雖然我國要求對會計(jì)信息披露已經(jīng)有二十多年了，但相對于歐美國家來說發(fā)展的還是比較晚，相關(guān)的配套政策及環(huán)境還不健全。在美國，他們有相關(guān)的交易環(huán)境監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。并且會有大量法律提出企業(yè)會計(jì)信息披露的問題，使企業(yè)會計(jì)披露更加嚴(yán)謹(jǐn)。此外美國證券監(jiān)督委員會也逐漸將企業(yè)的會計(jì)信息披露方式走向規(guī)范化。美國對于會計(jì)信息的處理是十分重視，對于存在的每個問題，都需要清清楚楚的披露與財務(wù)報表中，不容錯過任何負(fù)債或者不確定影響等信息。對于歐洲國家的會計(jì)信息披露環(huán)境，他是保持環(huán)境信息自由，同時也要保證歐洲等國家信息的可比性和協(xié)調(diào)性。歐洲的立法時間較早，較早的強(qiáng)調(diào)信息披露在會計(jì)中的重要性，認(rèn)為會計(jì)信息就該公開。歐洲國家注重強(qiáng)制性的信息披露制度，當(dāng)然，許多國家也相當(dāng)?shù)呐浜稀τ谌毡?，他們的會?jì)信息披露立法更加清楚明了，分了六大類，各類環(huán)境法律、法規(guī)、法令更是有700余種。日本一直把企業(yè)全面普及會計(jì)環(huán)境體系積極推廣，久而久之便引起了重視，也為此做了大量的工作。可見日本有多么的重視這一問題。

二、上市企業(yè)與非上市企業(yè)會計(jì)信息披露的比較

1.上市企業(yè)會計(jì)信息披露的情況

我國上市公司會計(jì)信息披露的原則有：（1）充分性原則。它要求企業(yè)財務(wù)報表不能夠隱瞞或者可以忽略任何重要的會計(jì)信息。這關(guān)系到使用者制定決策的關(guān)鍵問題，所以不容忽視。對于財務(wù)報表，提供方披露的會計(jì)信息使用者能一目了然，不能含糊，要讓使用者能夠清楚的判斷和理解接受，并能充分的獲取必要的信息。重點(diǎn)要有重點(diǎn)標(biāo)記，做到主次分明。信息提供方要設(shè)身處地為使用者著想，要考慮到成本效益原則，不能雜亂無章的無止境披露。（2）真實(shí)性原則。會計(jì)信息真實(shí)性是會計(jì)信息的靈魂，失去真實(shí)性，也就相當(dāng)于一個軀殼，一點(diǎn)用處都沒有。投資者只能通過企業(yè)定期公布的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其標(biāo)明的附注等信息了解企業(yè)運(yùn)營情況，所以企業(yè)要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，不能做出虛假的財務(wù)報告來欺騙使用者，也不能有重大遺漏，導(dǎo)致使用者的錯誤判斷，真實(shí)的會計(jì)信息有助于使用者制定正確的決策，以便讓銀行或債權(quán)人等會計(jì)信息使用者對市場更進(jìn)一步的了解，讓他們避免對投資決策的盲目和風(fēng)險；（3）相關(guān)性。上市公司的信息披露必須與市場用戶有密切聯(lián)系，知道市場用戶的需求，要規(guī)范信息披露的形式和質(zhì)量，能夠幫助使用者評價企業(yè)的相關(guān)決策；（4）中立性。會計(jì)人員在制定會計(jì)信息的過程和做出最終結(jié)果時，不能有偏心的念頭，不能帶有主觀色彩，必須要公正，做出客觀的判斷。

上市公司披露會計(jì)信息的目的就是為了能讓所有者知道企業(yè)一段時間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，而上市公司存在會計(jì)信息披露不及時、不充分和嚴(yán)重失真問題，例如對于虧損企業(yè)管理層可以隱瞞和虛造財務(wù)信息，上市公司擔(dān)心自己公司的股票價格問題，經(jīng)常推遲或者有意減少對財務(wù)信息的披露，造成信息滯后，并且有意的隱瞞了企業(yè)重要會計(jì)信息，造成外界對其的不正確判斷。最后還有審計(jì)職業(yè)不規(guī)范的問題。我國證券市場還不夠完善，投資者能否得到可靠地財務(wù)信息，很大方面取決于注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。盡管我國對注冊會計(jì)師執(zhí)法嚴(yán)厲看管，但實(shí)際操作中，還是會有很多漏洞。對于中國上市公司會計(jì)信息披露的發(fā)展來說，我國正在盡最大努力去完善。時刻監(jiān)督在會計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)上的制定和實(shí)施，增強(qiáng)它在實(shí)際操作中的指導(dǎo)作用。

2.非上市企業(yè)會計(jì)信息披露的規(guī)則

目前我國非上市公司的信息披露還依舊是使用報送制度，也就是按照規(guī)定，將統(tǒng)一的信息整理成報表形式，定期的上交監(jiān)管部門，來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和信息。從往年來看非上市企業(yè)將自己本企業(yè)的財務(wù)信息披露的自愿性很低。非上市公司財務(wù)信息披露的內(nèi)容還特別顯得簡短，甚至粗疏，公開的內(nèi)容極少。政府部門對非上市公司的監(jiān)管主要是通過一些法律法規(guī)，及一些規(guī)范性文件來限制的。雖然近年來對于加強(qiáng)對非上市公司信息披露把控，其上報信息的企業(yè)數(shù)量略微上升，但內(nèi)容還是如此簡單，信息更新不及時。非上市企業(yè)的會計(jì)信息披露依然還是處在信息不透明的狀況。

總的來說，與上市公司會計(jì)信息披露相比，非上市公司的信息披露不規(guī)范，各個企業(yè)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，并且口徑不一致，企業(yè)根據(jù)披露信息的目的不同而披露的數(shù)據(jù)也不同。此外，公司管理者對于會計(jì)信息披露有很大程度的干預(yù)，使之結(jié)果不真實(shí)，會計(jì)信息質(zhì)量難以確定。更重要的信息披露的約束性不強(qiáng)，由于國家對于非上市公司的信息披露沒有明確要求，使企業(yè)信息披露的自主性加大。

三、非上市企業(yè)會計(jì)信息披露存在問題的原因

1.企業(yè)會計(jì)信息虛假陳述情況嚴(yán)重

由于非上市企業(yè)的信息沒有那么透明，使得會計(jì)信息失真現(xiàn)象極其嚴(yán)重。在每次抽查的報告來看，部分非上市企業(yè)對于自己所做的報表有虛假和夸大利潤的情況，并非自己企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。例如國家抽查了幾家大型國有企業(yè)的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)不真實(shí)，里面摻和了許多虛假的信息。從中折射出了，連大型的國有企業(yè)都出現(xiàn)這樣的情況，又更何況還要依靠內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)非上市企業(yè)。中國是個人情社會比較濃厚的國家，由于國有企業(yè)的權(quán)利太大，內(nèi)部審計(jì)基本只能審下而不審上，也就是事實(shí)上根本不起什么作用。甚至有高管也說了，報表中就不用把利潤收益過高的展示出來，就只用降低報表中的負(fù)債就好。更是顯得財務(wù)報表中的信息失真的嚴(yán)重情況。只有將非上市企業(yè)的財務(wù)信息透明的公開，才能夠避免這樣的現(xiàn)象發(fā)生。

2.企業(yè)會計(jì)信息披露缺乏主動性

由于我國非上市企業(yè)不像上市企業(yè)一樣被強(qiáng)制性的將會計(jì)信息披露，從而就不可能奢求非上市企業(yè)能主動將信息上報，這就缺乏了主動性。非上市企業(yè)清楚知道，披露的信息越多，對自身越不利，既然沒有強(qiáng)制性要求，那就當(dāng)然會得過且過。即使有一定數(shù)量的非上市企業(yè)會上報，但內(nèi)容也過于簡潔，不及時，不真實(shí)。因?yàn)橄嚓P(guān)部門管的也不夠嚴(yán)格，非上市企業(yè)往往看不到這是一種義務(wù)。沒有主人鞭策的馬不會跑，非上市企業(yè)沒有嚴(yán)格的企業(yè)制度去強(qiáng)制，去監(jiān)督，他自然會選擇自己企業(yè)有利的選擇去做，能不將報表上報便盡量躲避。

3.信息披露不充分，不規(guī)范

我國的非上市公司的財務(wù)信息披露多是上報非財務(wù)信息為主，真正的財務(wù)信息披露少之又少，最多的總是來來回回的社會責(zé)任報告，甚至不能夠連續(xù)公布，總是更新很慢。對于公眾、股民和政府來說，財務(wù)報表最關(guān)心的還是企業(yè)的薪酬和人力資源等，但他們披露的信息卻總是只有企業(yè)的營業(yè)額和利潤總額等少數(shù)指標(biāo)，而公眾比較關(guān)心的信息全都不清楚。披露的信息不完整，關(guān)聯(lián)交易披露不完整是重要事項(xiàng)披露不完整最典型的情況。對資金使用情況信息的披露度不夠。敏感問題總是企業(yè)故意隱藏的。再有，對于非上市公司上報后，國資委公開的信息也是不規(guī)范的，并沒有統(tǒng)一的整理明細(xì)列出來，方便使用者的讀閱和思考。此外目前我國非上市公司的會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，經(jīng)驗(yàn)不足，對于他們所面對的信息不能很好的分析與掌握，對于所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目不能正確的劃分，以至于編制的會計(jì)報表不是很準(zhǔn)確。此外，由于目前非上市企業(yè)會計(jì)信息披露問題沒有得到重視，沒有相關(guān)的法律制度去監(jiān)督，不知道怎樣披露，披露多少，披露什么，各個政府部門之間的要求不同，會存在很多差異和難題，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)的要求。有相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定格式，但卻又由于非上市公司千差萬別，經(jīng)營內(nèi)容不同，披露的會計(jì)信息不同，這又存在了爭端。也不利于信息的整理統(tǒng)計(jì)，分析和使用。造成了非上市企業(yè)隨意披露信息。

4.披露信息的口徑不統(tǒng)一，質(zhì)量不高

非上市企業(yè)對于上報的財務(wù)信息容易出現(xiàn)信息口徑不統(tǒng)一，差別大的情況，主要因?yàn)橥饨缧枨蟾魇礁鳂樱髽I(yè)需要滿足外界需求，對外披露的會計(jì)信息口徑自然就會不一樣。例如，國稅部門要求企業(yè)納稅的依據(jù)就是企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)，所以報稅務(wù)部門對于企業(yè)所提及的的財務(wù)信息有憑證、報表和賬簿的支持就可以，而金融機(jī)構(gòu)的只有報表和賬簿的依據(jù)，統(tǒng)計(jì)部門只有報表支持就可，而且每個不同非上市企業(yè)披露的目的、對象和作用不同，信息就會存在差別現(xiàn)象。再者就是財務(wù)信息質(zhì)量不高，即使有部分非上市企業(yè)可以在非強(qiáng)制性的制度下將自己的財務(wù)報告上報，但里面的內(nèi)容卻是簡短有粗糙的，沒有一點(diǎn)含金量，更多的消息都不是使用者想知道的，這是企業(yè)內(nèi)部缺乏對于會計(jì)信息質(zhì)量的控制，管理部門對于信息披露的不重視導(dǎo)致的結(jié)果。這樣會使使用者或者決策者在使用這些低質(zhì)量的財務(wù)報告時，容易做出不正確甚至盲目的選擇和決策，這是十分忌諱的，所以要十分重視。

四、完善非上市企業(yè)會計(jì)信息披露的建議

1.建立健全完善的會計(jì)信息披露規(guī)范體系

對于非上市企業(yè)會計(jì)信息披露問題，首先要完善披露規(guī)范的體系。因?yàn)闆]有一套完整又合理的制度，容易讓企業(yè)無計(jì)可施，即使想要有制度來維權(quán)，也做不到有法可依，有法必依。要適當(dāng)運(yùn)用外部干預(yù)，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。如果非上市企業(yè)的治理機(jī)制比較弱的話，對外提供的會計(jì)信息就得不到保障。所以相關(guān)部門要幫助企業(yè)一起積極規(guī)范制度體系，來發(fā)揮更大的作用，加大對會計(jì)信息披露的約束。建立完善以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)信息披露體制。對于會計(jì)信息披露的體系大致包括會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度及其他的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。完善會計(jì)信息披露體系要科學(xué)化和合理化，這樣才能保證所披露的會計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.建立健全宏觀監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督力度

導(dǎo)致非上市企業(yè)披露的會計(jì)信息虛假不完整的原因，不僅只有企業(yè)內(nèi)部的問題，還有在披露外部監(jiān)管的缺失問題。由于沒有特定的監(jiān)管部門，導(dǎo)致監(jiān)管主體多樣性，容易造成監(jiān)督力度不足，責(zé)任不知是誰的情況。要提高非上市企業(yè)的管理效率，減少財產(chǎn)的流失。對于非上市企業(yè)的監(jiān)督，需要多方機(jī)構(gòu)相互配合，相互監(jiān)督，不斷完善信息披露制度。建立和完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，確保內(nèi)部審計(jì)把工作做好，加強(qiáng)對內(nèi)部的監(jiān)督。由于我國對上市公司的信息披露有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，而非上市公司沒有，所以更要加強(qiáng)監(jiān)管。對于外部監(jiān)督方面，對于沒有按照相關(guān)法律法規(guī)來披露會計(jì)信息，或者偽造、虛報會計(jì)信息的企業(yè)，要依法進(jìn)行處置，要追究相關(guān)責(zé)任，不能得過且過造成僥幸的心理。

3.加強(qiáng)企業(yè)間部門聯(lián)動，統(tǒng)一披露口徑

不管是外界需求是否多樣化，所披露的會計(jì)信息都應(yīng)該一致。加強(qiáng)企業(yè)間部門的聯(lián)動，相互之間要有聯(lián)系和交流，及時更新企業(yè)的信息，不要滯后信息，造成信息流動緩慢，不及時。報表不能多份，數(shù)據(jù)之間應(yīng)保持一致。

4.社會審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)更多的社會責(zé)任

會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立于企業(yè)之外的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)質(zhì)量對于投資者來說是非常重要的，所以會計(jì)師事務(wù)所不僅要對上市公司進(jìn)行披露，也要對非上市公司進(jìn)行披露，同時向相關(guān)部門提供符合其部門管理需要的各種補(bǔ)充信息，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。

5.提高會計(jì)信息披露意識，自覺建立信息披露制度

非上市公司股東應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)信息披露意識，因?yàn)橥獠勘O(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要內(nèi)部監(jiān)督。會計(jì)信息披露不完整主要原因在于公司的管理層，他們對財務(wù)人員施壓導(dǎo)致不能真實(shí)的披露公司的各項(xiàng)信息，所以說非上市公司應(yīng)該適時引入審計(jì)委員會，對公司財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上消除不規(guī)范是非常必要。同時公司要創(chuàng)建獎勵機(jī)制，根據(jù)評估和績效等標(biāo)準(zhǔn)，來賞罰分明，勇于提出相關(guān)的建議。

五、結(jié)語

總之，非上市公司的會計(jì)信息應(yīng)該透明化。對于披露的信息，應(yīng)該要完整和真實(shí)、不虛假、不隱瞞。為了使用者和決策者做出正確的選擇和判斷，會計(jì)信息應(yīng)該要清楚明了，主次分明。要想一個企業(yè)良好的發(fā)展下去，提高企業(yè)價值，就需要選擇適合自己企業(yè)的披露制度，積極參與法律法規(guī)的披露行為，不要利益熏心。同時政府部門應(yīng)完善信息披露制度，加強(qiáng)對非上市企業(yè)的監(jiān)督。只有這樣，才能完善現(xiàn)代證券市場，提高管理效益。

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作者簡介：趙璇（1994- ），漢族，浙江省杭州市富陽區(qū)人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級會計(jì)系財務(wù)管理專業(yè)