張樂元+滿海雁

摘 要：隨著新時(shí)期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會(huì)計(jì)工作在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及企業(yè)財(cái)經(jīng)制度建設(shè)等方面，起著越來越重要的作用。而從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，直接影響著以上方方面面的工作的執(zhí)行效果，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有著十分重要的意義。本文首先分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)在存在的一些問題，在此基礎(chǔ)上闡述了造成這些問題的原因，進(jìn)而提出相關(guān)的解決措施。文章旨在闡釋會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范化，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的重要作用，呼吁會(huì)計(jì)從業(yè)人員，尊重和恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和相關(guān)法律法規(guī)。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；法律約束；會(huì)計(jì)信息；執(zhí)業(yè)環(huán)境

“會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德”主要是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所從事會(huì)計(jì)工作以及履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)所必須遵守和應(yīng)該遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。它作為社會(huì)主義道德體系的組成部分，具有一定的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既包括非強(qiáng)制的個(gè)人素養(yǎng)和道德水平因素，又有強(qiáng)制的法律制度和監(jiān)管因素，另外還有受傳統(tǒng)觀念，體制和大環(huán)境的直接影響。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)成效不佳，成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)模糊

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、具有會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、用來調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫穿會(huì)計(jì)運(yùn)行的全部領(lǐng)域和過程。其基本要求是忠于職守，所有會(huì)計(jì)從業(yè)者在其會(huì)計(jì)崗位都必須恪守準(zhǔn)則，履行崗位職責(zé)，完成自身承擔(dān)的全部任務(wù)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是貫穿于對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員持續(xù)教育的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，不同的歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)都是大同小異，比如遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、公正廉潔等。但是，在不同的歷史時(shí)期，依然重復(fù)出現(xiàn)著形形色色違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事件或犯罪行為。從許多層出不窮的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的案例分析中不難發(fā)現(xiàn)，許多會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的觀念模糊，由于會(huì)計(jì)工作崗位特殊，屬于企業(yè)管理中的參謀與助手，由于他們直接參與資金收支活動(dòng)和企業(yè)利益分配，部分會(huì)計(jì)人員，為了企業(yè)利益和個(gè)人利益，違規(guī)執(zhí)行相關(guān)流程，更有甚者為了討好領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)“出謀劃策”為了企業(yè)利益侵害國(guó)家利益，這些人自認(rèn)為這樣做就是愛崗敬業(yè)，為了企業(yè)利益就等于遵守了職業(yè)道德。有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，為企業(yè)不當(dāng)經(jīng)營(yíng)和不當(dāng)獲利保密，為小金庫(kù)保密就是誠(chéng)實(shí)守信。還有的會(huì)計(jì)人員，得過且過，加上由于業(yè)務(wù)技能不高，不能很好地完成本職工作，缺乏愛崗敬業(yè)、精益求精的工作精神。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，以造假為榮

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者，揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息是核算和反映國(guó)家稅收、企業(yè)利益和員工薪酬、福利待遇等方面利益關(guān)系的主要渠道，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的今天，大大小小，各種經(jīng)濟(jì)組織和企業(yè)為了獲取更多的利益，唯利是圖、唆使、誘惑、逼迫會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，有些甚至通過做假賬、賬外賬、“內(nèi)賬”等違法犯罪行為逃避稅收，有些會(huì)計(jì)人員還主動(dòng)出主意參與造假賬，以顯示自己的業(yè)務(wù)“技術(shù)水平”來博取領(lǐng)導(dǎo)的賞識(shí)，對(duì)為企業(yè)利益或者個(gè)人利益，有意隱瞞會(huì)計(jì)工作反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，虛報(bào)費(fèi)用，隱瞞或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到避稅、逃稅的目的，有的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期在這樣的環(huán)境中工作，習(xí)以為常、見怪不怪，有些會(huì)計(jì)人員發(fā)展到貪欲膨脹，單獨(dú)或者與他人勾結(jié)，合伙挪用、貪污集體資金。由于會(huì)計(jì)人員不注意自身的修養(yǎng)，漠視職業(yè)道德建設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況愈演愈烈，大面積，持續(xù)造假賬成為一大批會(huì)計(jì)人員顯擺的“本事”和“榮耀”。

3.企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員任“專業(yè)水平”為賢，任人唯親

在新形勢(shì)下，雖然企業(yè)在不斷進(jìn)行著現(xiàn)代化管理的體制改革，完善內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制，但是從另一個(gè)角度看，隨著企業(yè)所有制形式的變化，個(gè)人或者家族成員在企業(yè)內(nèi)部持股的比例越來越集中，這些個(gè)人和家族為了達(dá)到控制企業(yè)，攫取最大利益的目的，往往聘請(qǐng)一些專業(yè)“高手”對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行“技術(shù)處理和指導(dǎo)”。會(huì)計(jì)人員在工作中，本應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正精神，堅(jiān)持原則處理會(huì)計(jì)事務(wù)。然而調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：當(dāng)會(huì)計(jì)結(jié)果和處理意見在與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧，要在堅(jiān)持原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在單位利益和國(guó)家利益之間，作出選擇的時(shí)候，百分之二十會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則；百分之六十的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以使按單位負(fù)責(zé)人意見辦；令人痛惜震驚的是有百分之八十的的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按單位負(fù)責(zé)人意見，掩蓋問題，應(yīng)付社會(huì)和國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。有百分之八十的人在這兩難的選擇中舍棄了職業(yè)道德原則?？梢娢覈?guó)會(huì)計(jì)人員普遍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德不足的情況。

部分中小企業(yè)負(fù)責(zé)人，為了個(gè)人利益，任用親屬參與財(cái)務(wù)管理工作，而這些人員大部分屬于非專業(yè)人員，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一知半解，有的根本沒有接受過會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，這些非專業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作，完全不尊重職業(yè)道德，甚至沒有職業(yè)道德這個(gè)概念。由于有一大批這樣的人員充斥財(cái)會(huì)隊(duì)伍，漠視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，違反職業(yè)操守，違法亂紀(jì)的事件自然層出不窮。

4.會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄

學(xué)習(xí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，遵守企業(yè)財(cái)務(wù)制度，是對(duì)所有會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)基本要求，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的一個(gè)方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度可以說是一套強(qiáng)制性職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；與之對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)人員自身的品德修養(yǎng)和專業(yè)水平，形成的非強(qiáng)制性職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。這兩者成為貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主線，其他的保密操守，遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)正義，都是由這兩項(xiàng)衍伸出來的。當(dāng)前的普遍現(xiàn)象是，會(huì)計(jì)人員重利益，輕法律法規(guī)；重小集團(tuán)關(guān)系，輕企業(yè)正式組織制度。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)起步，就是由熟人，關(guān)系戶或者有沾親帶故的原因，而進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的，所以在他們的意識(shí)形態(tài)中，認(rèn)為“關(guān)系”大于一切，再加上一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人利益和小集團(tuán)利益出發(fā)，為了方便管理，喜歡用聽話的下屬，久而久之，他們心目中就淡化了法律、法規(guī)、制度的約束，有些甚至一開始就沒有受過職業(yè)道德培訓(xùn)和法律知識(shí)培訓(xùn)，所以大部分會(huì)計(jì)人員，不僅僅是法律觀念淡薄，在一定程度上幾乎就是法盲。如何對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行入職前的正規(guī)，系統(tǒng)的職業(yè)道德培訓(xùn)和法律知識(shí)培訓(xùn)，將是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

二、造成現(xiàn)狀的原因

1.傳統(tǒng)觀念的影響

受傳統(tǒng)觀念的影響，部分企業(yè)聘用和選拔會(huì)計(jì)人員，例行執(zhí)業(yè)資格審核形式化，企業(yè)負(fù)責(zé)人都要想辦法任用“自己人”，非親即故、帶關(guān)系，聽話老實(shí)的。這樣的會(huì)計(jì)人員，肯定要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或者負(fù)責(zé)人唯命是從，人情關(guān)系超越道德標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德建設(shè)一直以來就沒有生存的土壤和基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的人情社會(huì)理念，一定程度上成為企業(yè)組織的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和核心。其次，我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質(zhì)財(cái)富、人民的物質(zhì)文化水平空前豐富，人們的人生觀價(jià)值觀和傳統(tǒng)特征受到?jīng)_擊，對(duì)我們的個(gè)人修養(yǎng)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。個(gè)人主義、享樂主義等意識(shí)抬頭，重利輕義的思想在社會(huì)上滋生蔓延，愛國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，社會(huì)風(fēng)氣受到污染。會(huì)計(jì)人員在這樣的社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地會(huì)受到社會(huì)上各種因素的影響，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向也會(huì)發(fā)生同樣的變化。正是由于這些形形色色的傳統(tǒng)觀念的影響，逐步侵蝕和改變著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德底線和法制觀念，致使有些會(huì)計(jì)人員越來越?jīng)]有道德和法律的約束，如果任由這樣的形象繼續(xù)泛濫和蔓延，將會(huì)極大地?fù)p害我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)枯燥、教條

目前對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督的法律、法規(guī)和制度很多，但是大部分都停留在教條化，口號(hào)化，應(yīng)試化階段。涉及到如何把職業(yè)道德建設(shè)，貫徹到會(huì)計(jì)工作的方方面面，截止現(xiàn)在還沒有一套有效的辦法，職業(yè)道德建設(shè)本應(yīng)該深深植入到會(huì)計(jì)人員的行動(dòng)和意識(shí)中，作為規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作和行為的準(zhǔn)則，現(xiàn)在也只能停留在理論層面，究其原因目前經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的社會(huì)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)被物質(zhì)化的現(xiàn)實(shí)利益所腐蝕和抵消；其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)內(nèi)容較為空泛，只能憑借自身平時(shí)的修養(yǎng)和品德，而具備自覺性和原則性的人，一定是綜合素質(zhì)比較高的，要想把會(huì)計(jì)人員都培養(yǎng)成這樣高素質(zhì)的隊(duì)伍，是一件非常難的事情。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育模式一般是：接受教育、學(xué)歷教育、自我教育、繼續(xù)教育。表面看，如果把這些東西當(dāng)做口號(hào)掛在墻上，這樣的教育體系還算說的過去。但是，實(shí)際上從一開始，這樣的教育就有一種流于形式的教條主義的意思，以上各種教育的模式，培訓(xùn)時(shí)大都是在進(jìn)行重復(fù)的朗讀，大部分內(nèi)容流于口頭，最多也就是應(yīng)試時(shí)的選題內(nèi)容，基本沒有能讓人根植于心的東西。

雖然授課老師有時(shí)為了能把課程講得生動(dòng)一些，也羅列一些案例，但在學(xué)生看來，這些沒有發(fā)生在自己身邊的事情都是故事，聽完就過去了。慢慢地人們養(yǎng)成了一種習(xí)慣思維，認(rèn)為搞職業(yè)道德教育和法制教育，是屬于教室課堂上的東西，與實(shí)際工作環(huán)境是風(fēng)馬牛不相及的。所以說，整個(gè)的職業(yè)道德教育和法律知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，就是一種枯燥教條的“刑罰”，他們不僅不愿意主動(dòng)接受，有些甚至選擇盡量回避。所以探討和研究行之有效的職業(yè)道德教育方式，能讓大部分會(huì)計(jì)人員愿意學(xué)習(xí)法律法規(guī)，主動(dòng)規(guī)范自己的執(zhí)業(yè)操守，建設(shè)職業(yè)道德體系的當(dāng)務(wù)之急。

3.會(huì)計(jì)人員自我約束力不強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，既有強(qiáng)制性，又需要自覺性，既需要在全社會(huì)范圍營(yíng)造一個(gè)良好的道業(yè)內(nèi)部有完善的規(guī)章制度來考核，企業(yè)內(nèi)部控制是規(guī)范會(huì)計(jì)人員自我約束的最重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員自我約束則是最后一道“防火墻”，即使當(dāng)社會(huì)大環(huán)境良好的情況下，如果企業(yè)內(nèi)部控制不力，企業(yè)一些人的職業(yè)道德意識(shí)和法律意識(shí)就會(huì)渙散，如果會(huì)計(jì)人員的警惕性不高，自我約束力不強(qiáng)，就很容易失去執(zhí)業(yè)原則，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員掌握著企業(yè)全部資金財(cái)產(chǎn)的核算，調(diào)動(dòng)的的便利條件，會(huì)計(jì)人員的失范，會(huì)給企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成安全隱患，有些會(huì)計(jì)人員違法亂紀(jì)，掏空企業(yè)的資產(chǎn)甚至讓企業(yè)走上破產(chǎn)的不歸路。從業(yè)人員的失德，違法，是一個(gè)漸進(jìn)的過程，違法始于失德，自我約束源于德行和控制。所以內(nèi)部控制監(jiān)督檢查是重要的防范措施，是企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度得以有效執(zhí)行的的有力保障。

三、改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的策略

1.營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)工作非常重要的的防安全保障，要使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)在日常工作中扎根和發(fā)芽，并且發(fā)揮其應(yīng)有的功能，就必須為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境：（1）改變?nèi)稳藶榍榈膫鹘y(tǒng)觀念。（2）提高選拔會(huì)計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和技能考核。（4）完善企業(yè)內(nèi)部管理，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程。（5）要建立會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)督會(huì)計(jì)的機(jī)制，通過既要讓會(huì)計(jì)人員遵章守規(guī)，又要讓會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金安全。因此，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境，是改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的首先任務(wù)，良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并不是寬敞明亮的辦公場(chǎng)所和先進(jìn)的辦公設(shè)施，而是營(yíng)造意識(shí)形態(tài)和觀念根本改良的氛圍，營(yíng)造整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信，經(jīng)濟(jì)秩序良好運(yùn)行優(yōu)良環(huán)境。

2.改良會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育方式

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)人員道德水平的有效手段，是糾正會(huì)計(jì)行業(yè)不正之風(fēng)的重要一環(huán)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是以法律、法規(guī)、制度等強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，和愛崗敬業(yè)誠(chéng)信忠誠(chéng)等非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，共同作用以期達(dá)到職業(yè)道德建設(shè)的目的，雖然這兩個(gè)方面的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中貌似面面俱到，應(yīng)該能夠起到特別明顯的效果，但是經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐，證明其收效甚微，通過對(duì)若干企業(yè)會(huì)計(jì)人員違規(guī)違法的案例分析，發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)在非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的概率和比例非常大，究其原因，我們知道，大部分違規(guī)違法人員，一開始都是先違背了非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)以后，逐漸開始嘗試違反法律、法規(guī)、制度等強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的，也就是說大部分人都是先失德、失信、失誠(chéng)以后，開始不能自拔地做出違法亂紀(jì)的勾當(dāng)，因此可以設(shè)想一下，如果有一種機(jī)制，能夠讓會(huì)計(jì)人員避免和懼怕，從而放棄違法違規(guī)，那么這種機(jī)制應(yīng)該是在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中，引入對(duì)非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督考核，這樣在強(qiáng)化道德層面的教育培訓(xùn)的同時(shí)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到有效提高。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)也應(yīng)該是一種理智的有監(jiān)督的道德行為，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，必須將教育、培養(yǎng)和監(jiān)督貫穿于整個(gè)過程。監(jiān)督工作做好了，貫徹道德建設(shè)的內(nèi)容就容易了，廣大會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持以德立位，強(qiáng)化自身修養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，知道如何正確處理好國(guó)家利益與集體利益的關(guān)系，客觀、公正地處理會(huì)計(jì)事務(wù)；在組織紀(jì)律，職業(yè)道德及社會(huì)責(zé)任公眾形象等方面發(fā)揮作用。

3.加大法律約束監(jiān)督及處罰措施

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德也不能完全依靠監(jiān)督來約束，必須要以法規(guī)的形式，加大對(duì)違反職業(yè)道德行為的處罰力度，提高違法的成本。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對(duì)那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。一是從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造價(jià)的預(yù)期成本大于其造價(jià)的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

4.完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，各單位應(yīng)以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本部門或系統(tǒng)的實(shí)際，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制約機(jī)制。具體到會(huì)計(jì)工作來說就是要明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限，明確工作規(guī)程，細(xì)化操作步驟流程，明確責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

企業(yè)內(nèi)部控制如何與職業(yè)道德建設(shè)相輔相成，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，實(shí)際上是一個(gè)強(qiáng)制制度與個(gè)人自我約束的有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)人員做為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)首道德具有一定的強(qiáng)制性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有關(guān)注并自覺維護(hù)公共利益的社會(huì)性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有會(huì)計(jì)職業(yè)性；關(guān)鍵需要解決的問題是，制度是死的，內(nèi)容是剛性的；而人是活的，人的思維是有變數(shù)的，要讓它們之間完全吻合鑲嵌在一起是不可能的，但是找到一種能使他們共同適應(yīng)的模式或者環(huán)境，也是有可能的。首先是大環(huán)境的改善，比如整個(gè)社會(huì)的反腐敗，反貪倡廉；尊老愛幼的的倫理教育，和諧社會(huì)的道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，不單純以金錢衡量人的社會(huì)地位和價(jià)值，整個(gè)社會(huì)大環(huán)境道德建設(shè)的進(jìn)步，必然能夠促進(jìn)企業(yè)營(yíng)造良好的小環(huán)境，企業(yè)不以本位利益為重，不以小集團(tuán)利益為重，不以少數(shù)個(gè)人的利益為目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度就可以順利地執(zhí)行起來會(huì)計(jì)人員被引導(dǎo)，唆使，脅迫，或者以利益驅(qū)動(dòng)的形式參與違法亂紀(jì)的行為就會(huì)減少，會(huì)計(jì)人員能夠潔身自好是會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德的先決條件。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上不僅是制度的制定和執(zhí)行，而是企業(yè)文化和企業(yè)所有管理人員道德倫理觀的文明程度的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅僅是制度和法律的建設(shè)，也不是定期的授課說教，如果把制度、法律法規(guī)看做是“硬件”，那么會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)更需與之相適應(yīng)的“軟件”，這個(gè)“軟件”就是全社會(huì)的文明程度的提高，倫理觀，道德觀的改善?？傊?，我認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)工作的好壞，是環(huán)境、觀念、制度三者共同改良的程度決定的。

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作者簡(jiǎn)介：張樂元（1993- ），女，漢族，山東東營(yíng)