閆炳生

【摘 要】我國在“十二五”期間一項重大的稅制改革就是營業(yè)稅改征增值稅，即“營改增”，它是我國現(xiàn)階段重大的結構性減稅措施。隨著“營改增”改革進程的不斷深入，鐵路運輸企業(yè)也逐漸納入到“營改增”的范圍之中，實施“營改增”政策使得鐵路運輸企業(yè)在生產管理方面發(fā)生了重大變化，不僅推進了我國稅制的改革，也推動了我國鐵路企業(yè)轉制改革。本文通過“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響，探討有效的應對措施。

【關鍵詞】“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；影響；對策

自2012年“營改增”政策從上海交通運輸業(yè)開始試點以后，就逐步擴大了試點的范圍，鐵路運輸業(yè)實施“營改增”也是大勢所趨的一種表現(xiàn)。鐵路運輸業(yè)作為我國經濟發(fā)展的重要支柱之一，實施“營改增”對鐵路運輸業(yè)有著深遠的影響，不僅能夠加速推進我國稅制改革的進程，也能更好地推動鐵路運輸企業(yè)轉制改革。

一、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

1.對經營成果的影響

鐵路運輸企業(yè)一般都采用的是全網聯(lián)運的管理模式，鐵路運輸企業(yè)營業(yè)收入的收取主要是由國家鐵路總公司負責，而且把最終清算后確認的營業(yè)收入作為鐵路運輸企業(yè)總體的營業(yè)收入。鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務收入往往包含了營業(yè)稅，而一旦實施“營改增”，就會使得主營業(yè)務收入的核算內容不再包含增值稅，從而導致鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入發(fā)生變化，使得鐵路運輸企業(yè)的成本偏高，最終影響到鐵路運輸企業(yè)的經濟效益。

2.對成本費用的影響

鐵路運輸企業(yè)的固定資產中房屋以及線路等不動產占有較大的比例，該部分資產按照《國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》【財稅（2009）113號】文件規(guī)定，其進項稅額不得抵扣，勢必對企業(yè)的整體稅負造成不利的影響。鐵路企業(yè)運輸總支出主要包括人員工資及工資附加費、固定資產折舊、設備大修理費用、機車工電輛設備養(yǎng)護維修支出、煤水電、付費支出、財務費用等，其中無法進行增值稅進項抵扣的占總成本的50%以上，成本的進項可抵扣空間十分有限。加上鐵路運輸企業(yè)的運營成本中能夠進行抵扣的進項稅金額較小，這在很大程度上致使大鐵路運輸企業(yè)的運營成本居高不下。鐵路運輸企業(yè)未實行“營改增”之前整體的營業(yè)稅稅率僅為3%，而實施“營改增”之后，增值稅稅率直接達到了6%～11%，稅率明顯提升，使得鐵路運輸企業(yè)的納稅負擔加重，從而對鐵路運輸企業(yè)的經濟效益造成影響。

3.對會計核算的影響

一是在賬務處理方面的影響?！盃I改增”的實施，使得鐵路運輸企業(yè)必須要按照國家相關的稅收政策以及國家鐵路總公司的要求，增設增值稅會計核算科目。企業(yè)必須要對相關稅收政策十分熟悉，重新梳理企業(yè)的會計處理以及納稅處理流程，以適應“營改增”對會計核算的影響，提供科學化的企業(yè)管理模式。

二是在會計報表方面的影響。由于“營改增”使得價稅分離和企業(yè)的實際稅負有所下降，鐵路企業(yè)資產負債表中資產部分價值有所降低，流動負債也有所降低。由于增值稅是價外稅，“營改增”后鐵路企業(yè)的主營業(yè)務收入是企業(yè)真正的收入，不再是改革前的含稅收入，因此損益表中的“主營業(yè)務收入”也有所下降，而現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流動的增加。

4.對財務人員素質的影響

在未實行“營改增”之前，大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)的財務人員對于與增值稅相關的業(yè)務缺乏必要的了解。因此，“營改增”的實施與推廣，對鐵路運輸企業(yè)的財務人員提出了更高的要求，在財務業(yè)務開展過程中，必須要加強與增值稅相關政策的了解并掌握，逐步熟悉增值稅票據(jù)的開具與管理等業(yè)務流程，強化對進項稅抵扣增值稅的職業(yè)判斷。

二、鐵路運輸企業(yè)為應對“營改增”要采取的對策

1.掌握相關的稅收政策，力爭獲得政策支持

“營改增”原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。國家通過逐步推進“營改增”，最終實現(xiàn)全行業(yè)施行增值稅，實現(xiàn)稅負的中性、公平。企業(yè)管理層及財務人員應及時了解改革的內容，分析對企業(yè)的稅負和盈利水平造成的影響，根據(jù)鐵路運輸企業(yè)的特點、所處的宏觀背景、結合其行業(yè)發(fā)展進程、上下游行業(yè)之間的關系等方面綜合考慮，提出應對“營改增”改革的措施建議。加強與稅務機關的聯(lián)系，與他們進行溝通協(xié)調，力爭把在鐵路運輸企業(yè)資產占有比重最大的鐵路線路投資或者資產購置產生的增值稅進項稅金額一起歸入到增值稅進項稅的抵扣范圍內，從而降低企業(yè)納稅負擔。在實施“營改增”的背景之下，鐵路運輸企業(yè)應當根據(jù)試點地稅收的優(yōu)惠政策爭取獲得國家政策的支持，從而實現(xiàn)“營改增”在鐵路運輸企業(yè)的順利實施，最終保證鐵路運輸企業(yè)在進行“營改增”之后，在稅收負擔上保持一個大致的平衡。

2.修訂原有經營方案，適應稅收政策變化

鐵路運輸企業(yè)在實施“營改增”之后，難免會對原有的經營管理方案造成沖擊，因此，必須對原有經營方案進行必要的修正，以適應實施“營改增”政策之后稅收的變化，這就要求鐵路運輸企業(yè)的會計核算以及財務管理部門應當按照稅收政策的變化，及時對企業(yè)原有的經營規(guī)劃及其預算安排進行相應的調整，保證企業(yè)資金的正常周轉，減輕稅收的負擔。

一是及時調整定價機制?！盃I改增”后，鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入實行價稅分離，在原有定價體系沒有改變的情況下，企業(yè)收入下降，利潤減少。因此，鐵路運輸企業(yè)需對自身的定價機制做相應調整。

二是完善鐵路運輸企業(yè)銷項核算模式。在現(xiàn)行的鐵路財務管理制度中，實行“收支兩條線”模式，不能反映鐵路運輸企業(yè)真實的財務狀況，收入和銷項稅額不匹配，違背了基于經營成果的稅負公平，更造成大量的現(xiàn)金流出。建議進一步梳理鐵路運輸企業(yè)增值稅的各個環(huán)節(jié)，尤其是對銷項稅金的核算模式，應以扣除付費收入的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，以便真實反映企業(yè)稅負水平、財務狀況和經營結果。

3.加強稅收籌劃，優(yōu)化財務戰(zhàn)略

在實施“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)應當按照自身的特點，合理利用政策的支持，有針對性的調整企業(yè)稅收籌劃工作，從而促進企業(yè)的正常發(fā)展。如鐵路運輸企業(yè)可以增加固定資產投資，這樣就可以增加可抵扣進項稅額，降低企業(yè)所要繳納的增值稅，減輕企業(yè)納稅負擔，增強了企業(yè)在市場中的競爭力。除此之外，鐵路運輸企業(yè)也可以嘗試著把一部分服務外包給其他的企業(yè)，這樣不僅有利于延長增值稅抵扣的鏈條，享受更多的優(yōu)惠政策，也有利于強化市場的分工合作，從而促進相關產業(yè)的共同發(fā)展進步。

一是合理規(guī)劃固定資產投資。鐵路運輸業(yè)正處在高速鐵路快速建設時期，工程大量開工，動車組等新型設備采購量大，鐵路運輸經營收入不斷增加。但固定資產使用年限較長，占用資金巨大，應根據(jù)自身的財務狀況、資金承受能力等加以綜合考慮，在兼顧技術升級、生產力提升的同時還要考慮企業(yè)的財務負擔。

二是合理選擇供應商。鐵路運輸企業(yè)要按照企業(yè)整體效益最大化的原則選擇供應商，在購買商品或服務時應堅持最低價采購原則，對供應商按照含稅價及不含稅價格進行分類評審。同時應盡可能地選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商，最大限度地降低企業(yè)稅負。

三是發(fā)揮集中采購優(yōu)勢。在辦公用品、日常維修等零星業(yè)務難以獲得增值稅專用發(fā)票情況時，應改為集中購買，增加增值稅進項稅額。對于人工成本占較大比例的加工修理等業(yè)務，可以采用外包的形式，利用專業(yè)外包公司或將現(xiàn)有的加工修理企業(yè)分離成一般納稅人企業(yè)。

四是細分企業(yè)應稅核算項目?！盃I改增”后，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，鐵路運輸企業(yè)必須改變傳統(tǒng)“大而全”、“小而全”的粗放式經營模式，細分業(yè)務板塊，將匯總繳納和屬地繳納的增值稅、鐵路運輸服務（適用增值稅稅率為11%）和物流輔助服務、鐵路運輸作業(yè)服務（適用增值稅稅率為6%）的增值稅等進行細分，分別取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，避免因自身原因導致從高繳稅，從而增加企業(yè)稅負。

4.加強對財務人員的培訓，增強稅務管理能力

“營改增”政策的實施使得當前鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系發(fā)生了一系列的改變，提高了對稅務核算的要求，對財務人員的工作素質提出了更高的要求，因此鐵路運輸企業(yè)中的財務部門要及時做好應對工作，一方面要加強對財務人員稅改理論知識的培訓工作，使得財務人員能夠快速了解并掌握“營改增”的政策及其對于鐵路運輸企業(yè)的影響；另一方面也檢查更新現(xiàn)有的財稅軟件，保證財稅管理系統(tǒng)能夠與“營改增”政策要求相匹配。此外，財務人員應當迅速地熟悉并掌握對增值稅票據(jù)的開具及其保管等工作，設置規(guī)范的會計賬簿，從而加強會計核算的工作水平，增強稅務管理的能力，為“營改增”的順利實施提供人才的支持。

三、結語

“營改增”政策是我國稅制改革中的一個重大舉措，國家也會進行政策的扶持，因此，鐵路運輸企業(yè)應當抓住這次機遇，強化內部，建立健全會計核算機制，增強人員素質，從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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