康雯

【摘 要】營業(yè)稅改增值稅作為我國的一項(xiàng)稅制改革，最先在上海進(jìn)行試行，然后試點(diǎn)范圍開始向其他省市進(jìn)行擴(kuò)展，并進(jìn)而在全國范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，“營改增”實(shí)施后的效果較為明顯，不僅有效的帶動了試點(diǎn)城市的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且對提升我國稅收制度的規(guī)范性和科學(xué)性也具有極其重要的意義。文中對營業(yè)稅改增值稅的意義進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對營業(yè)稅改增值稅需要解決的問題進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；試點(diǎn)；意義；分賬；影響；優(yōu)惠政策；特殊行業(yè)

稅收制度作為我國財(cái)政收入的重要來源，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下，稅收制度為了能夠與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，則需要加快稅制改革的步伐。由于我國現(xiàn)行稅制中存在一些不完善的問題，因此實(shí)施營改增具有非常重要的意義。在當(dāng)前營改增實(shí)施過程中，對于交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會帶來較大的影響，通過稅制改革的落實(shí)，部分行業(yè)的稅率有所降低，這對于行業(yè)的發(fā)展具有極其重要的意義，而且對我國稅收制度的規(guī)范性和科學(xué)性發(fā)展也起到關(guān)鍵的作用。

一、營業(yè)稅改增值稅的意義

1.有利于降低企業(yè)的稅收成本

在營業(yè)稅改增值稅過程中，實(shí)行的差額征收體制更為合理，其作為重要的減稅措施，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)起到了一定的減輕作用，有利于相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的緩解，對于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升具有極其重要的意義。

2.有利于完善我國的稅收制度，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象

在我國重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象在稅收管理工作中長期存在，某種程度來講制約了稅收制度的完善和發(fā)展。通過營業(yè)稅改增值稅，稅率由以前的17%和13%調(diào)整為11%和6%，通過對增值部分進(jìn)行相應(yīng)比例的征稅，這有效的減少重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，有利于企業(yè)實(shí)際納稅額的降低，企業(yè)享受到了稅收上的實(shí)惠，而且對我國稅收制度的進(jìn)一步完善也具有極其重要的促進(jìn)作用。

3.有利于推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下，我國加大了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度。通過實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，不僅有效的降低了重復(fù)征稅的概率，而且對于第三產(chǎn)業(yè)的中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了極其重要的推動作用，為我國國民經(jīng)濟(jì)的增長起到了積極的推動作用。

二、營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施過程中需要解決的問題

1.分賬問題

在我國稅制財(cái)政體制中，增值稅作為中央和地方共享稅，中央政策和地方政府按比例進(jìn)行分成，但營業(yè)稅屬于地方稅，只有一部分劃歸中央外，其他的均屬于地方財(cái)政收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。在“營改增”后，由于營業(yè)稅被增值稅所取代，這對于地方財(cái)政收入必然的會帶來較大的影響。這就需要在營業(yè)稅改增值稅過程中需要對地方財(cái)政收入損失進(jìn)行彌補(bǔ)，確保地方政府具有穩(wěn)定的財(cái)政保障機(jī)制。特別是在營業(yè)稅改增值稅通過試點(diǎn)后在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣過程中，需要有效的解決好國稅和地稅的分賬問題，確保財(cái)政體制的穩(wěn)定性。

2.不同企業(yè)產(chǎn)生的影響不同

通過實(shí)施營業(yè)稅改增值稅，不僅有利于減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)，而且對增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭力也具有十分積極的作用。但這其中涉及到的減輕稅負(fù)在落實(shí)到不同行業(yè)及具體企業(yè)時(shí)所帶來的影響各異。即不同企業(yè)在營改增后其稅收負(fù)擔(dān)也是有增有減。由于增值稅是對增值的部分進(jìn)行征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這對于有進(jìn)項(xiàng)稅額的行業(yè)在抵扣后其稅負(fù)會有很大程度的減輕，但對于一些沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的行業(yè)來講，營業(yè)稅改值值稅后其稅負(fù)不但沒有減輕，而有所增加。這個(gè)問題的存在對于營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施具有較大的影響，需要想辦法進(jìn)行解決，否則稅制改革并沒有有效的減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，這與稅制改革的最快初目的相違背。

3.區(qū)域性優(yōu)惠政策導(dǎo)致“洼地效應(yīng)”

局部地區(qū)和行業(yè)作為試點(diǎn)首先進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅，而周邊地區(qū)政策在與這種區(qū)域性優(yōu)惠政策銜接時(shí)，產(chǎn)生了“洼地效應(yīng)”，造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。這次上海率先開始試點(diǎn)，必然會形成稅收洼地，市場資源配置趨于向上海流動。如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等3個(gè)方面，雖然試點(diǎn)文件已有所考慮，但是試點(diǎn)勢必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營業(yè)稅改增值稅在全國實(shí)施的進(jìn)程。

4.增值稅“擴(kuò)圍”的特殊行業(yè)

在營改增改革過程中，在擴(kuò)圍時(shí)對于一些特殊行業(yè)的改革需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。在我國建筑行業(yè)屬于營業(yè)稅征收的范圍，但建筑行業(yè)所需要的原材料、物資和動力在建筑環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅，在銷售環(huán)節(jié)又需要負(fù)擔(dān)增值稅，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此在營改增實(shí)施過程中需要對建筑業(yè)是否納入改革的范圍進(jìn)行考慮，建筑業(yè)營改增所帶來的影響較大，而且對整個(gè)增值稅收入也會產(chǎn)生較大的影響。因此，需要在增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)程中對其進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮。金融保險(xiǎn)業(yè)改增值稅同樣是增值稅“擴(kuò)圍”改革中的一個(gè)難點(diǎn)，由于金融保險(xiǎn)業(yè)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目及金額少，按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅無疑稅負(fù)增加過多，且又不能簡單劃一地將金融保險(xiǎn)業(yè)全行業(yè)都認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，故歷來被世界各國視為增值稅改革中的難點(diǎn)。因此，對于建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，是否應(yīng)該納入增值稅范圍，何時(shí)納入，如何納入都應(yīng)該通盤考慮。

三、結(jié)束語

在我國稅制改革過程中，營業(yè)稅改增值稅作為其中非常重要的一項(xiàng)措施，對于更好的推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的作用，通過推行營業(yè)稅改增值稅具有極為深遠(yuǎn)的意義，但在具體實(shí)施過程中還需要做好多方面的調(diào)整工作，確保各行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，這樣也有利于更好的推動我國稅制改革的深入開展，對于加快我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有極其重要的推動作用。

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