羅文寶 馬強(qiáng)

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)環(huán)境的破壞越來(lái)越嚴(yán)重，近年來(lái)霧霾頻發(fā)，環(huán)境問(wèn)題緊緊的刺激著人們的神經(jīng)。隨著環(huán)境壓力的不斷加大，政府對(duì)環(huán)境保護(hù)工作越來(lái)越重視，社會(huì)的環(huán)境成本開(kāi)始向企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本不斷加大，綠色成本的核算已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本文就電力企業(yè)的綠色成本的核算進(jìn)行了探討，分析了電力企業(yè)綠色成本核算的主要內(nèi)容，以及綠色成本的計(jì)量方法，其中就計(jì)量方法主要提出了作業(yè)成本法和產(chǎn)品生命周期成本法。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；核算方法

一、環(huán)境成本的內(nèi)涵

一般來(lái)講，環(huán)境成本，又稱之為綠色成本。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第七次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中對(duì)綠色成本做出了如下定義：本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。為了避免污染的處置廢物成本、保持和提高空氣質(zhì)量的成本、清除泄漏油料的成本、開(kāi)展環(huán)境審計(jì)和檢查等方面的成本都屬于綠色成本。罰款、罰金、賠償?shù)葘⒁暈榕c環(huán)境相關(guān)的成本，不屬于這一環(huán)境成本的定義范圍，但應(yīng)予以披露。

二、核算環(huán)境成本的必要性

電力行業(yè)是關(guān)系到我國(guó)國(guó)計(jì)民生的支柱性產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)的發(fā)展在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位。但是，電力是在不同的能源中一次轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的，在能源轉(zhuǎn)移的過(guò)程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成了大量的污染和破壞，比如在發(fā)電過(guò)程中大量的碳排放、大量的硫排放、廢水排放，在線路的架設(shè)中對(duì)環(huán)境的破壞等。作為關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的中央企業(yè)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益是義不容辭的責(zé)任，所以電力企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一定要充分的考慮環(huán)境因素，走可持續(xù)發(fā)展之路。綠色成本是發(fā)電成本的重要部分，綠色成本將企業(yè)的環(huán)保和經(jīng)濟(jì)效益緊密的聯(lián)系到了一起，通過(guò)綠色成本的核算能夠使得電力企業(yè)充分重視環(huán)保成本，能夠激勵(lì)電力企業(yè)采取相應(yīng)措施降低環(huán)境成本，走可持續(xù)發(fā)展之路。

三、電力企業(yè)綠色成本核算的范圍

電力企業(yè)的環(huán)境成本應(yīng)該在首次得以識(shí)別并進(jìn)行確認(rèn)。電力企業(yè)的確認(rèn)內(nèi)容應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面：第一，因環(huán)境污染增加的企業(yè)固定資產(chǎn)投入，其中包括因工業(yè)“三廢”對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)造成的損耗，導(dǎo)致其提前報(bào)廢造成的折舊，為了達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)重新購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備或者對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行的環(huán)保改造產(chǎn)生的費(fèi)用，由于環(huán)境對(duì)周邊環(huán)境造成了破壞，電力企業(yè)在修復(fù)破壞環(huán)境時(shí)消耗的成本。第二，增加的原料保管成本，包括為了防止煤炭等原料的自燃，天然氣、油料等泄露，并防止這些對(duì)周邊環(huán)境造成破壞而進(jìn)行的科學(xué)保管所發(fā)生的費(fèi)用；由于保管不當(dāng)造成的原材料泄露導(dǎo)致的環(huán)境破壞以及環(huán)境的恢復(fù)成本。第三，廢棄的再利用，其中包括電力企業(yè)中尤其是發(fā)電企業(yè)，在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的廢棄物，如廢料廢渣等，這些廢棄物對(duì)環(huán)境會(huì)造成極大的破壞，為了處理廢棄物采用新技術(shù)對(duì)廢物造成再利用所產(chǎn)生的成本。第四，環(huán)境管理以及意外成本。這一部分成本包括，電力企業(yè)因?yàn)橐馔鈱?duì)環(huán)境污染而導(dǎo)致的罰款，為做好環(huán)境保護(hù)工作產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用、人員費(fèi)用，政府規(guī)定的綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。

四、電力企業(yè)綠色成本核算計(jì)量方法

在核算環(huán)境成本時(shí)應(yīng)該采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法又叫做作業(yè)成本計(jì)算法，它是通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后以作業(yè)量來(lái)分配間接費(fèi)用的一種方法，基本思路是：將生產(chǎn)的工作量作為核算對(duì)象，明確工作量的成本動(dòng)因，找出工作量的資源消耗。通過(guò)作業(yè)成本法的確認(rèn)和計(jì)量，能夠使得成本核算處于一種動(dòng)態(tài)運(yùn)作的狀態(tài)。作業(yè)成本法核算時(shí)通常有3個(gè)步驟：第一，確認(rèn)耗用資源的所有工作；第二，確認(rèn)每單位工作所耗費(fèi)的資源量；第三，耗費(fèi)的資源也就是成本，根據(jù)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品上。這一方法在企業(yè)環(huán)境成本的核算中是同樣適用的。在環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)，作業(yè)成本可分為4個(gè)方面：第一，產(chǎn)品單位成本。這部分成本是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二，生產(chǎn)批次成本。這部分成本是指生產(chǎn)一批產(chǎn)品花費(fèi)的成本，包括生產(chǎn)某批次所需要的準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量檢測(cè)成本等。這一部分成本是按照生產(chǎn)批次而計(jì)算的。第三，產(chǎn)品的維持成木。這部分成本是指與各產(chǎn)品品種緊密相連的耗費(fèi)，比如包裝成本。這部分成本的多少取決于產(chǎn)品的復(fù)雜成本。第四，工廠級(jí)成本。這部分成本是指維持生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。這部分成本的多少取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以燃煤為原料的某發(fā)電廠為例，影響外部環(huán)境的主要有廠區(qū)綠化、除灰等工作，由于燃煤是綠化和除灰的成本動(dòng)因，所以按照燃煤的數(shù)量衡量這兩項(xiàng)支出，廢水處理的花費(fèi)可以用廢水處理量作為其成本動(dòng)因，各項(xiàng)工作作為不同的成本單元。然后通過(guò)各個(gè)成本單元來(lái)確定動(dòng)因分配率，然后分別計(jì)算各產(chǎn)品該分?jǐn)偟某杀尽?/p>

五、小結(jié)

在全民講環(huán)保的大背景下，核算企業(yè)的環(huán)境成本已經(jīng)成為不可避免的趨勢(shì)，作為中央直屬企業(yè)在搞好經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，電力企業(yè)也承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任。要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，就應(yīng)該從我做起，從自身的生產(chǎn)過(guò)程中做好環(huán)保工作。在環(huán)境成本核算時(shí)，確定核算的范圍和確定核算的計(jì)量方法是首要工作，本文認(rèn)為在確定綠色成本核算范圍時(shí)，應(yīng)該按照成本動(dòng)因來(lái)全面的核算，在確定計(jì)量方法時(shí)應(yīng)該采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本的核算。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

羅文寶，高級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：國(guó)網(wǎng)甘肅省電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院；馬強(qiáng)，本科，研究方向：會(huì)計(jì)信息化，單位：甘肅省電力公司。