栗平　何秀英

摘 要：我國證券市場仍處于逐步發(fā)展及完善階段，雖然已經(jīng)建立了上市公司信息披露制度，但是還是不夠健全，仍然存在著很多問題，這不利于我國上市公司的健康發(fā)展。為了提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的要求，本文針對我國上市公司中會計信息披露方面存在的重大問題， 頒布了一系列政策。

關(guān)鍵詞：上市公司會計信息披露；存在問題；原因；措施

一、引言

按國家有關(guān)規(guī)定，上市公司信息披露是指發(fā)行股票的公司為了使投資者能夠作出準確判斷，而向社會公布企業(yè)的重要會計信息的行為。同時，就我國目前形勢來看，我國的投資市場和證券市場仍處于起步階段，面臨著大量挑戰(zhàn)。所以，上市公司向國家、企業(yè)等會計信息使用者及時提供真實、可靠的會計信息就顯得十分重要。當然，要解決我國上市公司信息披露中存在的眾多問題，不是一朝一夕就能夠完成的事情。

二、上市公司信息披露的概念

上市公司信息披露是指股票發(fā)行公司按照國家法律及證券交易所的相關(guān)規(guī)定，按照一定的程序及規(guī)范的報告格式，將與證券發(fā)行、交易相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)（例如公司的財務報表、現(xiàn)金流量表、利潤表等）向監(jiān)督管理部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。會計信息披露制度，能夠有效的抑制上市公司以及相關(guān)人員牟取不恰當?shù)睦妫Ｗo投資者的合法權(quán)益；有助于公司公開財務信息和非財務信息，使得投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果進行全面而又合理的比較分析，以確定投資方向，降低投資風險。有助于主管部門全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，以指導企業(yè)沿著正確的軌道去發(fā)展。

三、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀

我國證券市場發(fā)展的歷史時期較短，還是一個需要不斷完善的新興市場，在我國證券市場的上市公司會計信息披露中問題層出不窮，這給我國投資市場以及證券市場都帶來了巨大的損失，嚴重影響了我國上市公司的信譽度。然而公正公平的信息披露，能夠有效控制證券市場的信息不對稱等現(xiàn)象發(fā)生，有助于提高市場的透明度，維護股東的合法權(quán)益。為此，我國的財政部門以及證券監(jiān)督機構(gòu)應該汲取教訓，加大治理信息披露的力度，來解決這一嚴重的市場問題。

四、我國上市公司信息披露存在問題

1.信息的真實和準確方面存在一定問題

（1）虛增記載現(xiàn)象

近二十年來，在我國投資市場和證券市場上，像“藍田股份”、“麥科特”、“錦州港”、“東方電子”、“綠大地”等一些披露虛假會計信息的事件頻繁發(fā)生，在社會上造成嚴重影響。這些公司在會計信息披露過程中的錯誤和舞弊手法千姿百態(tài)，有的是公司內(nèi)部獨立作假，有的則是與中介機構(gòu)竄通一氣，有的甚至與客戶、開戶行聯(lián)合作假。種種行為不但損害了上市公司本身的聲譽，還使得大量投資者蒙受欺騙，同時上市公司會計信息披露的真?zhèn)?，直接影響到投資者的合法權(quán)益，也關(guān)系到證券市場能正常的運行，嚴重阻礙了我國證券市場的正常運行。

（2）利潤虛增

我國會計準則規(guī)定，我國對增值稅小規(guī)模納稅人在增值稅的繳納方面有特殊的規(guī)定，由于這種類型的企業(yè)增值稅的稅率較低為3%，因此，由于一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進行采購時而無法獲得法定抵扣憑證，所以，若這部分采購項目所占比重越大，企業(yè)的增值稅凈賦稅率就會越高。又如企業(yè)為了獲取更高的利潤，通常用成本費用來調(diào)節(jié)利潤的大小，為了少交稅，采用多提多攤等手段，把本不應該列入本期的成本費用列入本期。

（3）粉飾財務報表

上市公司為了取得信貸資金的支持，達到股票發(fā)行或者增發(fā)的目的和提高商業(yè)信用等，對披露的招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等相關(guān)會計信息造假，從而導致會計信息披露失真。經(jīng)常通過文字敘述來歪曲相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，甚至將一些不存在的經(jīng)濟事項進行記錄并經(jīng)過處理使其表面合理化，對經(jīng)濟業(yè)務的會計數(shù)據(jù)進行放大或縮小來滿足公司的不同需要，如虛報公司收入，少報各期損失等。

2.缺乏主動性

對于我國上市公司信息披露，由于有關(guān)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不完善，對企業(yè)債權(quán)人和所有者信息的披露缺乏主動性，再加上法律法規(guī)具有的強制性特征，使得我國上市公司更多的則是把信息披露看作是一種負擔而去采取疲勞應對的態(tài)度，而不是把它看作是一種應該承擔的義務。因而就會產(chǎn)生一種能不批露就不披露的心理。這種認識上的偏差必然使得上市公司在信息披露上缺乏主觀能動性。

3.信息披露缺乏充分性和及時性

上市公司在對企業(yè)信息披露時，通常是加大披露對有利于公司的財務信息，而對那些缺乏充分性的財務信息卻缺乏披露力度。在信息披露時間上，在我國法律條文中明確規(guī)定，上市公司的信息披露是具有時效性的，就我國上市公司披露的情況來看，一些上市公司為了牟取更多的利益，從而使一些內(nèi)幕人員利用這一時間差來進行交易，而對重要的財務信息不進行及時披露。從而給投資者和其他信息使用者造成重大的損失，同時也降低了這些信息的使用價值。

五、上市公司信息披露的原因

1.內(nèi)部原因

（1）公司利益驅(qū)動使信息失真

正如西方經(jīng)濟學中的“經(jīng)濟人”一樣，每個人都是利己的，上市公司也是如此，公司為了自身利益的，總是會實施一些對利己的會計行為，從而使得披露的會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法有效保證。其中的主要原因和根本原因分別是上市公司的主觀造假和自身利益的驅(qū)動。對于沒有上市的公司來說，由于良好的財務狀況能夠使企業(yè)符合上市的要求，同時由于擴大經(jīng)營規(guī)模也有利于公司的發(fā)展，但是這些都需要足夠的資金，這就使得一些上市不惜采取一切手段和方式來對會計數(shù)據(jù)進行包裝，進而對一些虛假的財務會計信息進行披露。就已經(jīng)上市的公司而言， 良好的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況會吸引投資者的投資和提高企業(yè)貸款的能力，會使更多的資金進入企業(yè)，能夠快速提升企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)獲得更多的利益。此外，由于我國對上市公司的退出機制做出了明確的規(guī)定，因此為了保住“圈錢”的機器，一些公司通過大搞財務包裝，玩弄披露游戲，來逃避證監(jiān)會的一些特別的處理和摘牌決定。

（2）會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高

當前，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動越來越趨向于多樣化和復雜化。在會計業(yè)務處理的過程中，通常需要會計從業(yè)人員對會計業(yè)務進行估計、推理和判斷，然而，由于素質(zhì)不同，結(jié)果就會有所不同。因此，會計從業(yè)人員的素質(zhì)將直接對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。由于會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)水平會直接影響會計信息的質(zhì)量。

（3）公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督管理機制

我國上市公司中目前仍然普遍存在諸如企業(yè)內(nèi)部審計管理監(jiān)督職能比較薄弱，內(nèi)部管理體制機制不完善，會計人員能力水平不足等公司內(nèi)部管理方面的問題。這些問題使得我國上市公司在市場競爭中缺乏競爭力，以至于使公司本身陷入財務困境。首先，公司要建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度，解決企業(yè)內(nèi)部制約問題，同時各崗位之間應相互監(jiān)督以防止權(quán)力的交叉和過度集中，為會計信息的真實性、提供可靠的保障。其次，公司要盡量避免董事會與高管人員的交叉任職，加大對上市公司信息披露的高效執(zhí)行。最后，企業(yè)應該賦予監(jiān)事會實質(zhì)上的監(jiān)督權(quán)力，使上市公司能夠及時、準確地提供會計相關(guān)信息，確保上市公司披露的會計信息質(zhì)量能夠不斷完善相關(guān)會計法律法規(guī)體系，完善企業(yè)的會計制度。

2.外部因素

（1）我國證券監(jiān)督管理機制不健全

我國證監(jiān)會作為證券監(jiān)督管理部門，在公司會計信息披露中起著十分重要的作用。這就使得證券監(jiān)管機制不夠健全成為上市公司會計信息披露出現(xiàn)問題的最主要原因。然而，證監(jiān)會的證券監(jiān)督管理機制不完善具體表現(xiàn)為以下兩個方面：一方面，由于我國證監(jiān)會的監(jiān)督管理部門一般情況下都是在企業(yè)經(jīng)濟事項和業(yè)務發(fā)生后再介入，這就使得其在制止企業(yè)造假、提供虛假財務報表、舞弊等方面出現(xiàn)較大的時滯性。相反，如果其能夠在經(jīng)濟事項或交易發(fā)生時較早地制止這些不正當行為發(fā)生，則可大大提高信息披露的質(zhì)量。另一方面，由于證監(jiān)會在公司上市的審批方面、公司上市后的后續(xù)監(jiān)督方面以及制止違規(guī)行為方面的工作分工不均勻，也是的一些上市公司有機會進行舞弊行為，同時，由于我國證監(jiān)會在執(zhí)行工作上不夠嚴格，使得我國已經(jīng)制定的法律沒有真正發(fā)揮作用，這也使得我國上市公司出現(xiàn)虛假會計信息披露。

（2）注冊會計師審計效率低

注冊會計師是指經(jīng)過企業(yè)委托對被審計單位財務會計報表進行審計的人員，起獨立第三方的作用。根據(jù)目前數(shù)據(jù)顯示我國注冊會計師審計效率較低，造成此現(xiàn)象的主要原因有：第一，由于審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性使得審計結(jié)果會出現(xiàn)較嚴重的誤差；第二，審計人員的專業(yè)勝任能力不足和缺乏應有的責任心，也降低了審計工作效率；第三，審計人員缺乏相應的獨立性，如由于經(jīng)濟上的利益關(guān)系，審計人員經(jīng)常與企業(yè)人員勾結(jié)起來，串通一氣，從而影響財務會計報表的真實性和可靠性，從而降低了審計效率。

（3）有關(guān)信息披露的法律法規(guī)不完善

雖然我國已經(jīng)在企業(yè)會計信息披露方面制定的大量的法律法規(guī)，但是由于實施力度不夠、法律條文制定不夠細致以及法律法規(guī)具有時滯性的特點，而使得財務會計信息的真實性難以被界定，因此提高了提供虛假會計報表的可能性。同時，我國對弄虛作假、提供虛假報表、違規(guī)亂紀的人員的懲罰力度不夠并且過于寬松，從而使得許多上市公司不懼怕這樣的法律規(guī)定，進而使許多上市公司大膽的編制虛假財務報告，提供錯誤的會計信息，是信息使用者遭受損失。

六、解決上市公司信息披露問題的對策

1.規(guī)范上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

（1）健全企業(yè)制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督體制機制，對企業(yè)進行的一切活動都要進行嚴格的監(jiān)督和控制。首先，完善我國關(guān)于民事訴訟和民事賠償法律法規(guī)。其次，對企業(yè)人員進行必要的后續(xù)教育和職業(yè)道德培育，使其具備應有的職業(yè)操守。再次，通過改組等方式，來分散大股東的控制力和影響力，平衡不同股東之間的利害關(guān)系，進而達到對大股東絕對地位的控制和發(fā)揮股東多元化所具有的優(yōu)越性。最后，通過賦予公司董事會相應的權(quán)利，增強其獨立性，從而更好的監(jiān)督和管理企業(yè)其他部門的經(jīng)營活動和相關(guān)事項，是企業(yè)具有更大的透明度。通過以上幾種制度的確定，可以減少了我國上市公司對外提供虛假會計報表的可能性。目前，我國面對大量的虛假會計信息披露，應該盡快制定出健全的律法規(guī)來保護處于信息源弱勢中的小股東以及相關(guān)信息使用者。

（2）完善信息披露的內(nèi)容和格式

這要求在保持企業(yè)財務信息的中堅地位時，要不斷提高對企業(yè)非財務會計信息的披露，從而更加完整地反應企業(yè)在一段時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務與非財務信息，從而使企業(yè)信息披露的格式和內(nèi)容更加的完備。

2.完善外部監(jiān)管

（1）完善相關(guān)法律規(guī)章制度

我國企業(yè)的法律法規(guī)及規(guī)章制度既是對會計行為的約束，也是對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。只有通過法律手段來約束會計人員的行為，形成客觀公允的財務會計信息后，才能解釋怎么對會計信息進行披露。企業(yè)會計規(guī)范體系的建立和健全是一個較長的過程，在這個過程中，應當使與中小股東利益相關(guān)的社會群體參與進來。目前我們應著力解決以下方面的問題：首先，建立健全的財務會計信息披露制度機制體系以及信息披露的內(nèi)容與格式、企業(yè)信息披露專業(yè)規(guī)章制度。其次，統(tǒng)一披露的有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的內(nèi)容。目前的會計信息披露制度并未解決大多數(shù)可操作性的問題，例如大股東披露的財務會計信息應該包括哪些內(nèi)容，還有對公開披露的會計信息的虛假性、或重大遺漏等的界定沒有明確的規(guī)定，以致許多上市公司披露的會計信息的內(nèi)容不統(tǒng)一，相互間的可比性較差。最后，著力解決會計信息的真實性。會計信息披露制度的規(guī)定應該包括對提供不真實的會計信息的行為進行警告和處罰。

（2）充分發(fā)揮審計人員的監(jiān)管力度

就目前審計人員執(zhí)行工作的能力和態(tài)度來看，我國應加大對注冊會計師的監(jiān)督和檢查，建立更加完善的責任追究制度，并在注冊會計師資格考試方面加大管理力度，不斷完善對審計人員的獎懲制度。對注冊會計師的違紀行為應給予相應的警告、懲罰，對注冊會計師的優(yōu)秀表現(xiàn)應給予相應的表揚和獎勵，以此來約束和激勵審計人員的行為。

（3）提高預測信息質(zhì)量

通過加大對非財務信息內(nèi)容的披露力度，健全和完善預測信息披露的制度，增強預測未來會計信息的可信賴程度。從而能夠提供對債權(quán)人等會計信息使用者決策有用的會計信息，提高會計信息披露的質(zhì)量。

七、結(jié)束語

在目前我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展下，未來將會有更多的公司選擇上市。要保證上市公司信息披露的真實可靠，準確完整，就需要充分認識我國上市公司信息披露的目前狀況，并根據(jù)我國目前的狀況建立和完善相關(guān)的法律制度，如信息披露制度、審計準則、內(nèi)部監(jiān)督管理制度、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理制度等。從而使我國會計信息在披露方面更具有真實性、可靠性、合法性。給廣大的投資者一個良好的投資環(huán)境以及一個公平公正的競爭市場。

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