摘 要：全面預(yù)算是一種全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過整合企業(yè)的資金、業(yè)務(wù)和信息，從而有效配置企業(yè)的財務(wù)資源，資金的使用效率得到提高。本文對在全面預(yù)算模式下如何做好資金管理工作進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；財務(wù)資源配置

在發(fā)達(dá)國家全面預(yù)算已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用。我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，全面預(yù)算更有必要。資金是企業(yè)的命脈，只有資金流入大于流出，才能保障企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)財務(wù)資源通過全面預(yù)算管理得到整合優(yōu)化，提高使用效率。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，資本市場復(fù)雜多變，全面預(yù)算的模式和方法也面臨巨大的變革。因此，研究當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)資源配置存在的問題，設(shè)計出適應(yīng)資源配置需要并能提高企業(yè)集團(tuán)競爭力的全面預(yù)算模式也顯得特別重要。

一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

1.全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算是企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)， 對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事前的預(yù)測和籌劃，并通過事中的監(jiān)督執(zhí)行，適時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而有效配置企業(yè)的財務(wù)資源，提高資金使用效率的過程。

全面預(yù)算是由業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算以及專門決策預(yù)算構(gòu)成的完整體系。現(xiàn)金流控制是預(yù)算工作的核心，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤是預(yù)算工作的重點(diǎn)，全面預(yù)算以年度預(yù)算報告的形式反映，列示指標(biāo)制定和分解落實(shí)情況，以及相應(yīng)的執(zhí)行控制措施等。

先進(jìn)的預(yù)算編制方法有：根據(jù)成本按性態(tài)的分類，按照可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的彈性預(yù)算；不斷延伸補(bǔ)充，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，對后期進(jìn)行修訂，向后逐期編制的滾動預(yù)算；以及以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，即忽略以往期間的費(fèi)用，預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用及開支均以零為出發(fā)點(diǎn)來規(guī)劃。

2.全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理的作用

（1）指導(dǎo)和規(guī)劃作用

全面預(yù)算的最主要的作用是對企業(yè)績效的規(guī)劃和引領(lǐng)。全面預(yù)算可以擬定彈性預(yù)案，更積極地主動應(yīng)對可能發(fā)生的情況，并對企業(yè)內(nèi)外部因素進(jìn)行過程中的監(jiān)督和控制，發(fā)揮指導(dǎo)引領(lǐng)作用。

（2）配置資源的作用

企業(yè)資源永遠(yuǎn)是稀缺的，全面預(yù)算管理就是要把企業(yè)稀缺的資源配置到與目標(biāo)匹配度最高、給企業(yè)創(chuàng)造最大價值的領(lǐng)域。

（3）管理與控制作用

建立有效的預(yù)算控制機(jī)制，對預(yù)算的執(zhí)行至關(guān)重要。預(yù)算控制分為三個階段，即事后控制、事中監(jiān)控與事前控制，對預(yù)算全過程協(xié)同發(fā)揮作用。

（4）溝通與協(xié)同作用

無論是制定目標(biāo)、還是分工授權(quán)預(yù)算控制，以及考核和評價都體現(xiàn)了集團(tuán)各部門、各層級之間的溝通與協(xié)同，全面預(yù)算能否真正發(fā)揮作用關(guān)鍵在此。溝通與協(xié)同最為關(guān)鍵的應(yīng)該是目標(biāo)和過程的協(xié)同與互動。業(yè)務(wù)部門應(yīng)全面梳理關(guān)鍵因素，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略落地制定具體的計劃，組織實(shí)施；會計負(fù)責(zé)落實(shí)業(yè)績考核要求，以現(xiàn)金流管理為核心，統(tǒng)籌設(shè)定整體經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)財務(wù)資源配置的內(nèi)容與方法

財務(wù)資源配置，是企業(yè)對自己擁有或控制的財務(wù)資源進(jìn)行充分開發(fā)和合理配置，從而有效利用其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。

財務(wù)資源既包括外部環(huán)境，也包括內(nèi)部制度，既包括資本結(jié)構(gòu)，也包括會計信息等各個要素，而狹義的概念僅指資金的配置。而財務(wù)資源配置是否得力是財務(wù)管理水平的核心和關(guān)鍵。

這一配置主要包括財務(wù)活動的兩個方面，一是融資中配置，滿足資金需要的前提下進(jìn)行組合，從而形成了融資的核心問題，也就是融資結(jié)構(gòu)的合理安排，二是對投資中配置，主要表現(xiàn)為資源流向和金額的配置。

企業(yè)財務(wù)資源配置圖

1.財務(wù)資源配置的目標(biāo)

財務(wù)資源配置的核心問題是資金流向和金額的調(diào)整，即資本內(nèi)在的組合和外在的安排。

資源的稀缺性是配置財務(wù)資源的前提。因此目標(biāo)就是企業(yè)優(yōu)先將有限的資源運(yùn)用到最能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的地方去。

2.財務(wù)資源配置存在的問題

財務(wù)資源管理內(nèi)容豐富，實(shí)務(wù)工作頭緒繁多。缺乏合理規(guī)劃和控制的財務(wù)管理存在很多問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是信息缺乏時效性，會計信息鏈條長，不夠及時準(zhǔn)確，信息分割，會計信息資源不能有效整合充分利用，數(shù)字分析模型沒有建立，手工分析繁雜；財務(wù)核算與管理缺少統(tǒng)一集中的操作平臺，造成核算口徑不一致性，隨意性大，會計信息失真。

二是財務(wù)缺乏控制力，沒有合理的全面預(yù)算，財務(wù)控制力不強(qiáng)，財務(wù)管理手段落后，效率低，缺少科學(xué)性、規(guī)范性，易造成財務(wù)人員能力單一，疲于日常事務(wù)，知識老化，創(chuàng)新力不強(qiáng)，重實(shí)務(wù)輕理論，重核算輕管理，重報表輕分析，制約了新的財務(wù)管理思想或管理工具的實(shí)現(xiàn)和操作。制度流于形式，理論和實(shí)際不能有效結(jié)合，經(jīng)營管理鏈條脫節(jié)，預(yù)算形同虛設(shè)，達(dá)不到控制目的。

三是資金利用效率差，沒有合理的全面預(yù)算，缺乏預(yù)測監(jiān)督和考核，不能及時防范財務(wù)風(fēng)險，會造成資金籌集成本高，整體利用效益差。

三、全面預(yù)算配置財務(wù)資源的作用機(jī)制

隨著預(yù)算的規(guī)劃落實(shí)，和分析考核，來修正和預(yù)測未來預(yù)算的系統(tǒng)工具。能夠通過對資金運(yùn)動的全程的跟蹤管理，將財務(wù)資源的用途在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行合理配置。

全面預(yù)算的具體實(shí)施，可以分為四個步驟，一是建立和完善從領(lǐng)導(dǎo)到各級預(yù)算組織的組織體系，編制、實(shí)施、控制整個預(yù)算。二是在預(yù)算目標(biāo)確定的前提下，層層分解確定各部門預(yù)算方案。三是推行兩級預(yù)算制度，將業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算有機(jī)的結(jié)合，確保預(yù)算順利執(zhí)行。四是建立預(yù)算調(diào)整和業(yè)績考評制度，對部門業(yè)績進(jìn)行考核，保證預(yù)算實(shí)施，并對下一期預(yù)算進(jìn)行修正。

1.對資金籌集的配置的過程

首先確定預(yù)算主題，預(yù)算主題的確定是資源配置的起點(diǎn)，好的目標(biāo)能夠引導(dǎo)資金的順利流動。在預(yù)算主題進(jìn)行選擇時，應(yīng)該把企業(yè)價值最大化作為企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。融資不僅是資本的取得，更是責(zé)權(quán)利的再分配，資本供需雙方為了各自的利益進(jìn)行合作，一定需要明確關(guān)系。所以預(yù)算主題的確定就是解決怎樣選擇合理的方式優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

預(yù)算的編制平衡是事前對未來進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)成最佳的資源組合過程。融資中，要充分考慮各種款項(xiàng)如何獲取、債券是否能夠批準(zhǔn)，金額是否能夠達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，都存在一定程度的不確定性。企業(yè)在編制預(yù)算時要多方搜集信息，也要在預(yù)算執(zhí)行中建立預(yù)算追加調(diào)整程度，來適應(yīng)融資過程的各種不確定因素。

2.對資金運(yùn)用的配置的過程

資本運(yùn)用的時機(jī)和規(guī)模取決于于生產(chǎn)經(jīng)營要素形成的時間、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在資金一定的情況下，生產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)也會受到投資數(shù)量和投資方向的影響，預(yù)算發(fā)揮的作用，就是判斷何時配置以及怎樣配置，使財務(wù)資源發(fā)揮最大效益。

預(yù)算是一種金融資源配置的手段，也是一種成本控制方法。預(yù)算管理系統(tǒng)包括指標(biāo)體系的評價體系，預(yù)算管理系統(tǒng)貫穿整個企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃的始終，合理分配資源，做好過程監(jiān)測和評價，企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險控制才能得以實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)首先應(yīng)建立以總會計師為首的團(tuán)隊(duì)，并充分發(fā)揮會計人員的作用，根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，科學(xué)合理的確定預(yù)算機(jī)制與機(jī)構(gòu)，其次應(yīng)注意既考慮到權(quán)力監(jiān)督，又要全面顧忌金融效率，還要協(xié)調(diào)好各方人員的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

現(xiàn)金流量的平衡至關(guān)重要。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量強(qiáng)調(diào)利潤要有現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款形式的利潤和不合理的存貨都會影響利潤的質(zhì)量，影響生產(chǎn)經(jīng)營，影響股東的利潤分配，其次再做好應(yīng)收賬款及預(yù)收預(yù)付的預(yù)算，才能保證現(xiàn)金流正常。

3.資金運(yùn)用中預(yù)算的監(jiān)督和控制

在經(jīng)營過程中，不斷監(jiān)控資源使用是否符合預(yù)算目標(biāo)，并不斷根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際情況的需要，調(diào)整資源的應(yīng)用的過程。預(yù)算執(zhí)行控制時，要本著成本節(jié)約的原則，限制各項(xiàng)資源流出，以達(dá)到最好的使用效果。管理強(qiáng)調(diào)協(xié)同，開放交互的企業(yè)信息溝通渠道，有利于財務(wù)信息資源的搜集與傳遞，因此在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理時，應(yīng)注意有效溝通下過程中的控制，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系都要明晰，在目標(biāo)和結(jié)果統(tǒng)一的情況下，通過過程中的管理，細(xì)化落實(shí)戰(zhàn)略思想，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.資金運(yùn)用中全面預(yù)算分析與改進(jìn)

開展全面預(yù)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分收集從政策到市場等外部和內(nèi)部的全部信息，實(shí)事求是，的反映企業(yè)的現(xiàn)有資源水平和未來趨勢。

預(yù)算分析涵蓋內(nèi)容較廣，要充分考慮以下問題，一是預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成？二是對于目前已達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)，未來期間預(yù)算目標(biāo)能否持續(xù)完成？是否可以達(dá)成更高目標(biāo)？三是如果沒有達(dá)成預(yù)算目標(biāo)：未來期間預(yù)算目標(biāo)是否需要調(diào)整？四是資源配置是否與預(yù)算目標(biāo)相匹配，可否優(yōu)化？

預(yù)算分析過程，其實(shí)是自我檢查分析資源配置與預(yù)算目標(biāo)是否恰當(dāng)、資源配置是否還可以優(yōu)化的過程。預(yù)算改進(jìn)工作是一個良性循環(huán)，改進(jìn)方案不斷應(yīng)用于新的預(yù)算，企業(yè)的全面預(yù)算才能越來越好的發(fā)揮作用.

發(fā)生以下情況時可以對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整：

（1）當(dāng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化時。

（2）當(dāng)國家稅收政策或行業(yè)政策發(fā)生重大變化時。

（3）公司組織、戰(zhàn)略的重大調(diào)整，如部門或分（子）公司之間進(jìn)行整合等。

（4）預(yù)算委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

綜上所述，全面預(yù)算有利于優(yōu)化資源配置，是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)有力的支撐工具。但是并非所有問題都能通過它單獨(dú)解決，全面預(yù)算不是孤立的，方案設(shè)計中，應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略管理、績效管理等，協(xié)同發(fā)揮作用。

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作者簡介：梁麗媛（1976.07- ），女，副教授，山東肥城，研究生，畢業(yè)院校：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，泰山學(xué)院商學(xué)院，研究方向：會計理論與方法