焦倩芳

摘要：隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表方面出現(xiàn)了大量的問(wèn)題，其中較為突出的就是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問(wèn)題。本文從會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)為著手點(diǎn)，了解會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，提出相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬簿 ?會(huì)計(jì)報(bào)表 ?審計(jì)

一、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

（一）會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)

封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)共同組成了會(huì)計(jì)賬簿。所謂會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記的，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是按照會(huì)計(jì)賬簿上的信息，所以，會(huì)計(jì)憑證的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量又決定了會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，進(jìn)而影響了整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)主要是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符合。

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的主要內(nèi)容具體包括：

（1）賬簿設(shè)置是否符合理。

（2）記賬人員是否分工明確。

（3）賬簿啟用、交接、保管、使用情況是否規(guī)范。

（4）復(fù)核、驗(yàn)證有關(guān)賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計(jì)、合計(jì)數(shù)是否正確。

（5）賬簿的入賬登記、過(guò)賬、改賬、結(jié)賬等業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范，檢查相應(yīng)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。

（6）總賬與明細(xì)賬是否相符。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其是審計(jì)業(yè)務(wù)中最主要、最普遍的一種審計(jì)業(yè)務(wù)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注與相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，做出合格的審計(jì)報(bào)告，這對(duì)公司起到了一個(gè)監(jiān)督的作用，也是向投資者或股東的一種報(bào)告，更是公司年檢所必須的材料。

二、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（一）會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊

其一，無(wú)證記賬，是在沒(méi)有記賬憑證的情況下，會(huì)計(jì)人員憑空處理財(cái)務(wù)，進(jìn)行作弊的方式;其二，有證不記賬，在編制記賬后，會(huì)計(jì)人員故意不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行作弊的方式;其三，掛賬，結(jié)賬時(shí)會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定把來(lái)往賬戶和結(jié)算賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)清，而將其掛在賬上，實(shí)現(xiàn)少記開(kāi)支或截留收入的目的;其四，結(jié)賬造假，其又分為結(jié)總增列和結(jié)總減列，是在結(jié)賬時(shí)會(huì)計(jì)人員虛增賬面金額或是虛減賬面金額，進(jìn)行作弊的方式;其五，虛設(shè)賬目，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員憑空設(shè)置虛假賬戶;其六，壞賬，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員故意把能回收的往來(lái)款項(xiàng)當(dāng)作壞賬核銷，等到能回收時(shí)不入賬，而是歸為己有的貪污行為。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表中常見(jiàn)的舞弊

會(huì)計(jì)報(bào)表中常見(jiàn)的舞弊，是會(huì)計(jì)人員憑空的虛增或虛減會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)字來(lái)進(jìn)行舞弊行為。一，貨幣資金舞弊，其又分為現(xiàn)金舞弊和銀行存款舞弊，現(xiàn)金舞弊主要表現(xiàn)為現(xiàn)金挪用，銀行存款舞弊主要表現(xiàn)在虛構(gòu)或虛減銀行存款、掩飾銀行存款的挪用、掩蓋大股東對(duì)上市公司資金的占用;二，應(yīng)收賬款舞弊，其主要表現(xiàn)在：利用虛構(gòu)的應(yīng)收賬款賬戶虛列收入、少計(jì)損失、核銷可收回的應(yīng)收賬款、挪用應(yīng)收賬款的還款;三，存貨舞弊，其主要表現(xiàn)為：虛增虛減存貨、對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和成本核算法隨意變更、未按配比原則歸集與分配成本費(fèi)用、操縱存貨盤點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧

（一）會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)技巧

1、復(fù)核法

復(fù)核法，就是反復(fù)的驗(yàn)算會(huì)計(jì)賬簿的合算和記錄，以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄與核算的精準(zhǔn)性。

2、審閱法

審閱法，就是依據(jù)國(guó)家的方針、政策、制度、規(guī)定等，通過(guò)審查分析賬簿資料是否真實(shí)、完整和合法。首先，通過(guò)對(duì)賬簿記錄的日期和摘要說(shuō)明的審閱，看記賬日期是否準(zhǔn)確，摘要說(shuō)明是否清晰，摘要的說(shuō)明是否與賬戶核算內(nèi)容相符;其次，對(duì)對(duì)賬簿文字書寫的審閱，查看是否存在任意使用紅字記賬、涂改、挖補(bǔ)、刮擦的現(xiàn)象;再次，對(duì)賬簿金額的審閱，查看賬戶金額在結(jié)算余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接;最后， 審閱是否存在異?，F(xiàn)象，如有無(wú)資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)了貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額。

3、核對(duì)法

通過(guò)核對(duì)法，其一，可各賬戶余額的結(jié)果是否正確，是否存在漏記、錯(cuò)記等問(wèn)題;其二，核對(duì)賬證，檢驗(yàn)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否相符，是否存在無(wú)證記賬、有證不記賬、賬證金額存在差異的現(xiàn)象;其三，核對(duì)賬賬，查看總賬與明細(xì)賬、記賬方向、記賬金額、本期發(fā)生額與期末余額是否都是一致的;其四，核對(duì)賬實(shí)，財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金和有價(jià)證劵等所有金額是否賬實(shí)一致。

4、調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法，是對(duì)賬簿中的某些業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，對(duì)其中某些因素進(jìn)行事先的增減調(diào)節(jié)，使這些因素相關(guān)可比的一種審查方法。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧

1、審閱法

通過(guò)審閱，查看會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否按照制度規(guī)定，報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目中的填列是否合理與正常，以及每份報(bào)表中的所有數(shù)字是保持相關(guān)一致的。

2、核對(duì)法

通過(guò)核對(duì)，把握上下年度報(bào)表的相關(guān)數(shù)字是否銜接，本年度報(bào)表與報(bào)表間的有關(guān)數(shù)字是否符合，賬簿數(shù)字和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否一致，檢驗(yàn)是否存在賬表不符、編報(bào)假表或私藏不報(bào)的現(xiàn)象。

3、分析法

通過(guò)對(duì)比分析報(bào)表的前期與本期、計(jì)劃與實(shí)際的數(shù)字，檢驗(yàn)是否存在異常的增減變化，從而探索問(wèn)題的線索。

4、查詢法

找到相關(guān)人員直接查詢?cè)趯忛?、核?duì)、分析中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在舞弊的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，對(duì)其技巧的研究具有重要的意義，本文對(duì)其技巧的講解，更加保證了審計(jì)工作者的審計(jì)工作能夠全面順利的開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭誼英.芻議切實(shí)保障股東賬簿查閱權(quán)——亦談增設(shè)公司實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)之現(xiàn)實(shí)意義[J].會(huì)計(jì)之友.2010年8期

[2]王晶.股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)若干實(shí)務(wù)問(wèn)題研究[J].才智，2014年10期

[3]宇俊麗.股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的探討， 法學(xué) [D].河北大學(xué)，2012