劉曉紅

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃愈發(fā)受到重視。但由于我國在稅收籌劃方面發(fā)展較晚，基礎(chǔ)不夠穩(wěn)固，所以，并未在全球市場經(jīng)濟的浪潮中站穩(wěn)腳跟。因此，只有通過降低稅負，減少成本費用，才能夠有效提升企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：會計選擇 ?稅收籌劃 ?折舊

在當前會計、稅收制度的環(huán)境中，會計制度不同，所選擇產(chǎn)生的收入也各有不同。企業(yè)必須在會計選擇中解決好公允呈報與預(yù)期稅負相互間的關(guān)聯(lián)，同時也需要在稅收策劃中加強會計選擇。會計選擇為稅收策劃提供了充分的空間，在允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理者會選擇適宜的會計政策為企業(yè)增加利潤帶來有利的作用。

一、會計選擇的可行性

對不同的稅收策劃而言，會計選擇中的稅收策劃與會計制度緊密相連，被企業(yè)內(nèi)、外部的技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟因素所束縛。會計選擇指的是企業(yè)執(zhí)行會計核算以及編制會計報表時所運用的具體方法、準則及步驟。企業(yè)需依照具體狀況挑選最適宜企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)濟效益的某種會計方法、準則及步驟。會計選擇的構(gòu)成因素有以下幾點：

（一）會計計量與報告的主觀性

會計計量與報告成為人們主觀期盼通過貨幣計量的方式，對會計對象進行體現(xiàn)，以便提供穩(wěn)妥的會計信息。所以，會計核算在某種程度中滲透了人們的主觀分析，這體現(xiàn)出人們或許會對相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項持有不同的觀點，并提供不同的解決建議，以此引發(fā)出會計選擇。

（二）企業(yè)會計實務(wù)多樣性與繁瑣性

每個企業(yè)面臨的環(huán)境各有不同，為了讓企業(yè)會計信息的體現(xiàn)可以通過所處的環(huán)境出發(fā)，最適宜地體現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成效乃至現(xiàn)金流量的狀況，則需在制度、準則等方面預(yù)留出相應(yīng)的彈性空間，企業(yè)會計工作人員可以在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時采取合理的會計選擇，以此為會計人員預(yù)留出更加充分的職業(yè)分析空間。

（三）利益共享性

財務(wù)會計需對相應(yīng)的利益各方展現(xiàn)會計信息。而這些利益的相關(guān)方和企業(yè)相互間均存在相互獨立的利益，并且利益并不完全相同。為了使各方利益得以平衡，且能夠讓各利益方采納相關(guān)的準則與制度，可以通過減少制定后的執(zhí)行成本，并且政府會將準則內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事宜的會計處理范圍適當放寬，以此提供可供選擇的會計解決辦法。

二、會計選擇的空間

我國會計法規(guī)不但對企業(yè)會計行為給予了相應(yīng)的規(guī)定，還為企業(yè)給予了可以選擇的會計政策。在企業(yè)追尋最大化利益方面可以看出，企業(yè)可以運用會計政策選擇，為稅收籌劃給予內(nèi)在力量。因為稅收契約存在不完善性，所以會令稅收籌劃的會計政策選擇具有使用范圍。隨著我國企業(yè)在會計準則及制度方面的持續(xù)完善，國際會計準則的一體化也在跟進當中，這些方面均令稅收籌劃內(nèi)的會計選擇空間不斷擴大。

對于我國的會計政策而言，可以劃分為兩方面，一方面為強制性會計政策，企業(yè)必須嚴格遵守此類會計政策，對此并不存在任何可以商量的余地，所以無需歸類在稅收策劃之中;另一方面為能夠選擇的會計政策，透過我國設(shè)定的新企業(yè)會計準則規(guī)范，可供選擇的會計政策有以下幾點：

（1）通過所得稅的核算，可以對應(yīng)付稅款法及納稅影響會計法進行選擇，對于納稅影響會計法而言，可以進行遞延法及債務(wù)法的選擇;

（2）對于股權(quán)投資的核算而言，可以通過持股比例以及掌控程度的差別使用成本法及權(quán)益法。

（3）壞賬準備的計提方法、計提比例等由企業(yè)自行判斷;

（4）短期投資的期末計價方式運用成本與市價孰低計價時，可運用投資整體、類別與單項投資計提籌備;

（5）在固定資產(chǎn)折舊上，可以經(jīng)由年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法執(zhí)行，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限及預(yù)計凈產(chǎn)值，可以經(jīng)由企業(yè)通過詳細的情況進行設(shè)定;

（6）存貨計價方式可以在先進先出法、后進先出法、移動加權(quán)平均法、個別計價法乃至加權(quán)平均法中判斷真實成本;

（7）減值籌備的提取數(shù)據(jù)通過企業(yè)自行決定，包含了長期投資減值籌備、存貨跌價籌備、固定資產(chǎn)減值籌備、短期投資跌價籌備、無形資產(chǎn)減值籌備、在建工程減值籌備、委托貸款。

三、會計選擇在稅收籌劃中的運用

通過從企業(yè)內(nèi)部入手，探討會計選擇的稅收策劃效果，也就是會計選擇在稅收籌劃中的運用。稅收籌劃的方法多種多樣，比如低稅率、縮減稅基、涉稅零風(fēng)險、延長納稅、稅收優(yōu)惠等，與會計選擇有關(guān)的稅收策劃有縮減稅基與延長納稅?？s減稅基則為直接降低納稅人在相應(yīng)時間內(nèi)的納稅總額，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的?？s減稅基有兩種方式，一種為提高成本費用，另一種為降低收入。延長納稅則為納稅人通過稅法相關(guān)規(guī)定，將所需繳納的納稅款延遲一段時間上繳。延長納稅對納稅人而言是獲取無息貸款的機會，對資金周轉(zhuǎn)十分有利，將所需支付的利息節(jié)省下來。并且，在通貨膨脹的狀態(tài)中，延長納稅還能夠使納稅人體會到幣值下降而產(chǎn)生的實付稅額下降的優(yōu)勢。

（一）存貨計價方法對納稅籌劃的作用

《企業(yè)會計制度》中指出，所有存貨發(fā)出時企業(yè)可通過實際狀況，決定先進先出法、加權(quán)平均法等方式判斷實際成本。稅法規(guī)定存貨在發(fā)出時需依照實際成本計算，可通過以上方式挑選出適宜的方式進行核算。選擇不同存貨計價形式會為企業(yè)盈虧情況、財務(wù)狀況乃至所得稅造成較大的影響。

企業(yè)通過存貨計價方式進行納稅籌劃，需為企業(yè)存在的環(huán)境因素和物價變動造成的影響進行思索。假如通貨膨脹現(xiàn)象持續(xù)產(chǎn)生，企業(yè)則可以通過后進先出法，以便生成較低的凈收益，以此實現(xiàn)減輕稅負的意義。如若企業(yè)恰巧處于所得稅的免稅階段，企業(yè)則能夠在此區(qū)間獲得較高的利潤，也因此獲得更大的免稅額度。如此則能夠讓企業(yè)通過先進先出的方式將材料的費用計算出來，以此將材料費用減少，并且可以令當期的利潤有所提升。面對不斷通貨緊縮的狀態(tài)下，可通過先進先出法降低所得稅的負擔。假如企業(yè)正處在所得稅的免稅期，企業(yè)則能夠透過后進先出的方式將材料費用計算出來，以此將材料費用降低，令當期的利潤上漲。物價如果出現(xiàn)過大的波動，則通過加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法進行協(xié)調(diào)，以免企業(yè)在各期需交所得稅的稅額方面產(chǎn)生波動，以此降低周轉(zhuǎn)資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

1、固定資產(chǎn)折舊核算方式的選擇

在固定資產(chǎn)使用過程中，通過設(shè)定的方式對需折舊的額度采取系統(tǒng)劃分，固定資產(chǎn)折舊作為成本主要的構(gòu)成內(nèi)容，具有稅收檔板的效應(yīng)，企業(yè)能夠放寬計提折舊，降低利潤，以此降低需交稅額，但必須依照法律的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)折舊方式能夠通過年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法以及雙倍余額遞減法進行。通常選擇年限平均法進行，所有折舊年限計提的折舊費用是平均的。通過年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法，可以使各個時期的計提折舊費用由于折舊率降低或固定資產(chǎn)賬面凈值的降低而逐漸降低，也就是早期折舊費用高，后期折舊費用低，以此令企業(yè)所有階段的應(yīng)稅所得展現(xiàn)出逐漸遞增的狀態(tài)。由于資金具有時間價值，這使前期折舊額明顯提高，將稅款延遲至后期繳納，猶如按照法律在國家獲取了一筆無息貸款。所以，企業(yè)通過加速折舊法能夠享有延期納稅的待遇。

2、折舊年限方法的選擇

對于固定資產(chǎn)計提折舊的稅收策劃，企業(yè)需要融合稅收優(yōu)惠政策，有效編排折舊的時間。不論在財務(wù)制度方面，還是稅法方面，均對于固定資產(chǎn)折舊的年限給予了相應(yīng)的選擇范圍。由于使用年限代表著預(yù)計經(jīng)驗值，所以使得折舊年限蘊含著許多人為因素，使得納稅籌劃具有可行性。企業(yè)可以經(jīng)由自身的狀況，選擇更有利于企業(yè)的折舊年限，在固定資產(chǎn)方面選擇計提折舊的方式進行，以便有效進行節(jié)稅。企業(yè)在設(shè)置初期，感受到減免稅的優(yōu)惠政策，能夠經(jīng)過延續(xù)固定資產(chǎn)折舊的年限，將計提折舊延遲到減免稅期滿后計算在成本之中，以便能夠達到節(jié)稅的目的。但對于一般企業(yè)而言，也就是處在正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)且沒有享受到稅收優(yōu)惠政策可以令企業(yè)降低固定資產(chǎn)折舊時的年限，還可以有效提升固定資產(chǎn)在成本中的回收，讓企業(yè)在后期成本的費用方面可以前移，通過將前期利潤后移而獲取延期納稅的優(yōu)勢。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇

固定資產(chǎn)通過相應(yīng)的耗費、消耗，最終會保留一些價值，這些價值并不能令企業(yè)通過計提折舊的方式進行彌補。因此在計提折舊時，可以將這些價值在原價值內(nèi)去掉。企業(yè)需依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)與耗費形式確定預(yù)計凈產(chǎn)值率。預(yù)計凈產(chǎn)值率會對折舊的額度造成影響，以此對納稅額造成影響。因此，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，需在法律允許的范圍內(nèi)，適時將殘值率降低1到2個百分點，使去除的殘值降低，這則提高了計提的折舊額，這樣做不但在法律允許范圍內(nèi)，并且還實現(xiàn)了納稅籌劃。

四、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃對于企業(yè)而言，成為了會計選擇的必備因素，兩者需有效結(jié)合，互幫互助。企業(yè)必須加強稅收籌劃的調(diào)控工作，如此才能使企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，企業(yè)才能為員工的利益以及企業(yè)進一步發(fā)展提供強有力的資金支持。因此，有效的稅收籌劃能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的能力，提高企業(yè)的收入及利潤，以確保企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

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