段國寶

【摘 要】近兩年，國家在大力推進(jìn)管理會計(jì)工作，而管理會計(jì)的核心是邁不開“成本”的，成本管理是企業(yè)管理重要組成部分，是企業(yè)立足市場、提高企業(yè)競爭力的重要法寶。要實(shí)現(xiàn)“制造業(yè)強(qiáng)國”必須從基礎(chǔ)管理做起，只有成本核管理做扎實(shí)了，企業(yè)才能更好的發(fā)展。本文從煤焦化制造業(yè)企業(yè)角度，對成本管理存在的問題進(jìn)行分析，提出完善煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理對策。

【關(guān)鍵詞】煤焦化企業(yè)；成本管理；對策

2015年3月25日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署加快推進(jìn)實(shí)施“中國制造2025”，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)升級，從“制造業(yè)大國”向“制造業(yè)強(qiáng)國”邁進(jìn)。我國要成為制造業(yè)強(qiáng)國僅依賴勞動力成本和資源優(yōu)勢是不行的，必須加強(qiáng)企業(yè)管理和技術(shù)創(chuàng)新之路，而成本管理是企業(yè)管理最重要的前提。本文從煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，以顧客為導(dǎo)向，以企業(yè)關(guān)鍵崗位、管理方法，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的變革。

一、煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的特點(diǎn)以及必要性

煤焦化又稱煤炭高溫干餾。由于原料煤和焦炭是密度和水分含量不同且形狀不規(guī)則的物體，煤焦油和其他化學(xué)產(chǎn)品都是有毒易腐蝕的液體，煤氣是易燃?xì)鈶B(tài)物，都是不便于測量計(jì)量的物品，在成本核算和控制過程中難以準(zhǔn)確的計(jì)算，給成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核帶來了很大的困難。

但是在當(dāng)前煤炭行業(yè)持續(xù)低迷的情形下，原來的賣方市場已向買方市場轉(zhuǎn)變，焦炭銷售定價權(quán)掌握在客戶手中，收入和利潤均下滑，加強(qiáng)成本管理是十分必要的，煤焦化企業(yè)只有通過內(nèi)部管理和成本費(fèi)用的控制，才能渡過行業(yè)的低谷時期。

二、煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

1.缺乏戰(zhàn)略成本意識

傳統(tǒng)的成本管理只注重產(chǎn)品制造過程中所涉及的成本費(fèi)用，煤焦化制造業(yè)企業(yè)也不例外，忽視了產(chǎn)品成本形成的全過程及成本動因，忽視了價值鏈分析。沒有及時的對生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級，導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低、能耗高，失去競爭成本優(yōu)勢。

2.核算方法選擇不當(dāng)，影響成本管理的決策

只注重成本核算結(jié)果，不注重成本的計(jì)量、核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用月末盤點(diǎn)法，通過目測和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)庫存，倒擠出本月生產(chǎn)耗用量，這樣誤差很大；成本計(jì)量工具投入少，沒有設(shè)置統(tǒng)計(jì)計(jì)量崗位，不重視成本核算過程和方法。

3.存貨管理粗放

忽視了存貨的搬運(yùn)成本、倉儲費(fèi)用，忽視了存貨的最佳庫存量，忽視了存貨的周轉(zhuǎn)率和資金占用對成本的影響，忽視了原料的配煤成本。

4.考核、監(jiān)督機(jī)制不健全

沒有建立成本控制的考核機(jī)制，全員參與度不高，積極性不夠，責(zé)任心不強(qiáng)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。缺乏對過磅、采樣、分析、配煤等重點(diǎn)崗位的監(jiān)督，導(dǎo)致成本被操縱或不切合實(shí)際。

三、影響煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的因素分析

1.戰(zhàn)略成本意識

煤焦化制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備是在前期一次性投入的，但是，我們還是要有戰(zhàn)略成本管理意識。成本管理范圍不能僅限于制造成本（即產(chǎn)品制造過程中所涉及的成本費(fèi)用），而是產(chǎn)品的完全成本，包括與之相關(guān)的期間費(fèi)用、前期設(shè)計(jì)費(fèi)等；通過價值鏈分析，找出“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)中的作業(yè)聯(lián)動成本關(guān)系，包括研發(fā)設(shè)計(jì)、上游原料、售后服務(wù)階段等的成本動因，鑒別出哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，對非增值作業(yè)進(jìn)行壓縮和刪減。同時進(jìn)行對標(biāo)管理，向優(yōu)秀的標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)成本管理，找出差距，努力改進(jìn)和提升，及時對生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，提高產(chǎn)品合格率，降低能耗，增加產(chǎn)品的附加值。我們不能僅認(rèn)為更新改造是一項(xiàng)投資，不是成本管理的范疇，其實(shí)更新改造能為產(chǎn)品提升質(zhì)量、創(chuàng)造價值，也屬于成本管理。產(chǎn)品升級換代、個性化定制、個性化產(chǎn)品已成為時代潮流。同樣煤焦化企業(yè)需根據(jù)客戶對固定炭、揮發(fā)分、灰分、水分、硫、砷等成分的需求不同，對生產(chǎn)工藝進(jìn)行調(diào)整，即對原料煤的采購、入爐煤的配方進(jìn)行調(diào)整，否則將造成成本浪費(fèi)或形成殘次品。

2.核算方法選擇

煤焦化制造業(yè)企業(yè)原料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都是形狀不規(guī)則的物體，成本的計(jì)量、核算方法的選擇對成本有很大影響。目測估計(jì)法是不科學(xué)的，它受個人經(jīng)驗(yàn)、喜好等因素的影響較大，應(yīng)盡量采用先進(jìn)的科學(xué)測量儀器。采購入庫的原料、生產(chǎn)入爐的原料消耗、產(chǎn)成品的入庫及出庫由于計(jì)量誤差、采樣的代表性和分析誤差會導(dǎo)致成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。結(jié)算方法上采用折標(biāo)煤計(jì)算與按合同含水分結(jié)算的結(jié)果存在差異，口徑不統(tǒng)一會誤導(dǎo)決策。這些都會影響成本控制、成本決策。

3.存貨管理

煤焦化制造業(yè)企業(yè)的存貨管理對成本控制舉足輕重，應(yīng)該先算賬再生產(chǎn)。存貨包括原料煤、產(chǎn)品焦炭、副產(chǎn)品等，在生產(chǎn)成本中原料的占比70%～80%，存貨庫存的分類管理、質(zhì)量管理、存量管理、周轉(zhuǎn)率管理等對資金占用費(fèi)有直接影響。分類和堆放不合理會導(dǎo)致配煤搬運(yùn)成本上升，質(zhì)量不同的原料混堆后會導(dǎo)致產(chǎn)品合格率難以控制；庫存量過高資金占用費(fèi)就多，庫存量過少會帶來短缺成本，合理的庫存量會降低搬運(yùn)成本、倉儲費(fèi)用；周轉(zhuǎn)率高資金占用費(fèi)就少，反之資金占用費(fèi)就高，其次應(yīng)學(xué)會先算賬再下訂單，對成本進(jìn)行測算再做采購方案和配煤方案的決策，不同的配煤方案就有不同的配煤成本和產(chǎn)品質(zhì)量，這是企業(yè)利潤的關(guān)鍵點(diǎn)，因此要做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有監(jiān)管，由于存貨比重較大，煤焦化企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)存貨管理。

4.考核、監(jiān)督機(jī)制

煤焦化制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立成本控制考核機(jī)制，只有通過考核指標(biāo)分解、劃清責(zé)任、獎優(yōu)罰劣，讓企業(yè)的全體員工行動起來、讓企業(yè)的各個業(yè)務(wù)流程參與進(jìn)來，企業(yè)的成本控制才會形成氛圍、達(dá)成共識，調(diào)動員工的積極性，發(fā)揮出主人翁精神，減少浪費(fèi)。煤焦化制造業(yè)企業(yè)的過磅、采樣、分析、配煤崗位是成本管控的重點(diǎn)，對其監(jiān)督尤為重要，通過監(jiān)督檢查防止內(nèi)外勾結(jié)、徇私舞弊、竄改數(shù)據(jù)（比如過磅干擾器、采樣員、分析員與供應(yīng)商合伙串通作弊等），保證原料采購和銷售出庫的數(shù)量、質(zhì)量真實(shí)準(zhǔn)確，不虧庫，保證采樣分析公平公正，不虧錢，起到防微杜漸的功效。

四、改善煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的具體對策

1.加強(qiáng)戰(zhàn)略成本意識

管理層應(yīng)樹立戰(zhàn)略成本管理意識，挖掘產(chǎn)品制造過程中所涉及的成本費(fèi)用控制空間，同時通過價值鏈分析和作業(yè)成本法的成本動因分析，找到降低成本、降低能耗的途徑，砍掉不合理的成本。及時對生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，提高產(chǎn)品合格率，降低能耗。比如生產(chǎn)配方的改進(jìn)試驗(yàn)、爐子升級改造、變頻器的使用、副產(chǎn)品的回收等增加附加值。

2.選擇合理的核算方法，為成本管理提供可靠數(shù)據(jù)

關(guān)注結(jié)果的同時也關(guān)注成本的計(jì)算過程和計(jì)量方法。采用先進(jìn)的測量工具和目測相結(jié)合的盤點(diǎn)方法，精確計(jì)算成本；投入資金完善成本計(jì)量工具，比如添置先進(jìn)的采樣機(jī)、水分測量儀、快速分析儀，安裝副產(chǎn)品儲灌的液位計(jì)，入爐煤皮帶稱，安裝各工段電表等，確保生產(chǎn)各環(huán)節(jié)計(jì)量準(zhǔn)確可靠，考核有依有據(jù)；設(shè)置計(jì)量崗位，對日常數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理為成本核算及時提供數(shù)據(jù)；統(tǒng)一結(jié)算方法和統(tǒng)計(jì)口徑，為成本分析決策提供可比數(shù)據(jù)。

3.加強(qiáng)存貨管理

煤焦化制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，從存貨的分類管理、質(zhì)量管理、存量管理入手，嚴(yán)格做好庫存量的管理，嚴(yán)格做好配煤前的算賬工作，按照訂單價格，在保證產(chǎn)品合格前提下嚴(yán)格控制配煤成本。找到存貨周轉(zhuǎn)率的平衡點(diǎn)，減少資金占用費(fèi)。

4.完善考核、監(jiān)督機(jī)制

建立成本控制的考核機(jī)制，讓全員、全流程參與進(jìn)來，考核指標(biāo)分解到班組，嚴(yán)格按照目標(biāo)定額進(jìn)行考核，增強(qiáng)員工的責(zé)任心。建立過磅、采樣、分析的監(jiān)督工作。首先應(yīng)建立和完善大宗物料系統(tǒng)（或ERP系統(tǒng)），通過網(wǎng)絡(luò)軟件系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，應(yīng)用入廠監(jiān)控錄像、設(shè)置操作權(quán)限，生成采樣密碼，從中屏蔽不相容職責(zé)的功能，各司其職，既能達(dá)到相互牽制又能信息共享的目標(biāo)。其次設(shè)立監(jiān)督崗位對過磅、采樣、分析崗位進(jìn)行跟蹤、復(fù)核、抽檢，震懾圖謀不軌之人。

五、結(jié)論

本文闡述了煤焦化制造業(yè)企業(yè)的成本管理中存在的一些問題，分析了影響成本管理的因素，提出了加強(qiáng)戰(zhàn)略成本意識、合理選擇核算方法、加強(qiáng)存貨的管理、完善考核、監(jiān)督機(jī)制等方面的研討。由于每個企業(yè)的問題是不一樣，對于成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)和管理方法也是不一樣的，因此企業(yè)成本管理是因地制宜的，是一項(xiàng)與時俱進(jìn)、持續(xù)改善的工作，我們要不斷的完善成本管理制度，提升企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢，為企業(yè)更好地發(fā)展提供動力。

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