常建英

【摘 要】新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》已于2014年1月1日起實(shí)施了，這次深度的會(huì)計(jì)制度修訂，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，需要行政單位做好準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)工作。本文結(jié)合新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)管理、資產(chǎn)核算內(nèi)容的變化，簡(jiǎn)要分析行政單位在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，并提出加強(qiáng)資產(chǎn)管理和處理的建議。

【關(guān)鍵詞】行政單位；會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)處置

一、《行政單位會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)資產(chǎn)科目的變化以及對(duì)資產(chǎn)管理的影響

1.細(xì)化對(duì)資產(chǎn)的分類，突出了對(duì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性管理

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》細(xì)化了對(duì)資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托代理資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強(qiáng)化了對(duì)不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動(dòng)的針對(duì)性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。

2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)管理與處置的影響

對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷，是本次行政單位會(huì)計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價(jià)值，對(duì)提升我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷政策對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，無(wú)論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時(shí)，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)科目的余額，同時(shí)還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會(huì)計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。

3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》另外一個(gè)重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無(wú)形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級(jí)科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對(duì)應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購(gòu)核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。

二、應(yīng)用新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算處理以及管理影響

1.資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法

行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來(lái)舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)核算方法。

（1）足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法

行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會(huì)計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，首先，對(duì)新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”等3個(gè)科目的余額關(guān)系。對(duì)于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)對(duì)于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。

（2）未足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法

未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時(shí)，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。

2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)處置的影響

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡(jiǎn)單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場(chǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕?，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時(shí)采用加快折舊的辦法來(lái)處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評(píng)價(jià)行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。

三、應(yīng)對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的日常與處置管理

1.加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平

鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和使用說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性

舊行政單位會(huì)計(jì)制度不要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會(huì)按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會(huì)計(jì)帳套中，還要對(duì)固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新。這樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料

行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算方法，特別是增加了“累計(jì)折舊”科目之后，會(huì)計(jì)分錄的變化。注意會(huì)計(jì)分錄間的邏輯關(guān)系，提高對(duì)資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時(shí)、準(zhǔn)確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報(bào)表的資產(chǎn)信息，向財(cái)政部門提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財(cái)政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)了巨大的影響，同時(shí)也給資產(chǎn)管理與核算提出了新的要求。廣大行政單位財(cái)務(wù)人員要了解和熟悉資產(chǎn)核算的方法，正確計(jì)算資產(chǎn)的折舊額，并且及時(shí)、準(zhǔn)確的更新資產(chǎn)卡片和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，從而保證行政單位資產(chǎn)管理和處置的順利進(jìn)行，提高行政單位的資產(chǎn)管理水平。

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