王學(xué)玲

【摘 要】煤炭建設(shè)其他費(fèi)用中建設(shè)管理費(fèi)支出項(xiàng)目較多，內(nèi)容繁雜，支出額度及彈性較大，且在項(xiàng)目建設(shè)竣工后進(jìn)行轉(zhuǎn)資，作為費(fèi)用長期支出，因此，做好此項(xiàng)費(fèi)用控制意義重大。做好建設(shè)管理費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)工作首先要明確目的，理清思路，確定審計(jì)依據(jù)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對其構(gòu)成的各項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行事前、事中、事后全過程審計(jì)，加強(qiáng)日常管控，才能從源頭到過程實(shí)現(xiàn)有效的管理與控制，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。

【關(guān)鍵詞】煤炭建設(shè)；建設(shè)管理費(fèi)；費(fèi)用控制；內(nèi)部審計(jì)

一、煤炭建設(shè)其他費(fèi)用的建設(shè)管理費(fèi)的定義、內(nèi)容及分類

1.定義

建設(shè)管理費(fèi)是指建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)到竣工驗(yàn)收交付使用及后評估等全過程所需的費(fèi)用。

2.內(nèi)容

建設(shè)管理費(fèi)包括建設(shè)單位管理費(fèi)；工程監(jiān)理費(fèi)；工程招標(biāo)費(fèi)；工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費(fèi)；竣工清理及竣工驗(yàn)收費(fèi)；工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費(fèi)；采取總承包方式的總包管理費(fèi)。

3.費(fèi)用性質(zhì)構(gòu)成

從費(fèi)用構(gòu)成的性質(zhì)上劃分建設(shè)管理費(fèi)用為固定資產(chǎn)投資性質(zhì)的其他費(fèi)用。

二、當(dāng)前煤炭建設(shè)建設(shè)管理費(fèi)支出中存在的主要問題

1.超設(shè)計(jì)概算情況較為普遍，主要表現(xiàn)在工作人員工資、工資性補(bǔ)貼、施工現(xiàn)場津貼、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公及生活用品購置費(fèi)、通訊設(shè)備及交通工具購置費(fèi)等超概算指標(biāo)較為嚴(yán)重。

2.建設(shè)管理費(fèi)用指標(biāo)未能嚴(yán)格按規(guī)定列支，調(diào)整的隨意性較大。

3.項(xiàng)目建設(shè)過程中對建設(shè)管理費(fèi)管控的重視程度不夠，管控措施不多，而是側(cè)重于建安工程、設(shè)備及工器具的管理。

4.煤炭建設(shè)其他費(fèi)用的部分測算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整滯后，已不能滿足現(xiàn)行市場條件的變化，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)偏低，亟需修訂調(diào)整。

5.現(xiàn)行煤炭建設(shè)的管理模式與其他費(fèi)用指標(biāo)的測定方法不相一致，造成指標(biāo)與實(shí)際需求脫節(jié)。

三、建設(shè)管理費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的總體思路

1.審計(jì)目的

一是監(jiān)督費(fèi)用支出的合法性，項(xiàng)目信息的真實(shí)性；二是審計(jì)建項(xiàng)目實(shí)施過程的合規(guī)性、合法性；三是監(jiān)督建設(shè)單位內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況；四是預(yù)警防范作用。

2.審計(jì)思路

建設(shè)管理費(fèi)支出貫穿于煤炭建設(shè)的全過程，因此，內(nèi)部審計(jì)工作要對其他費(fèi)用進(jìn)行全方位、全過程的審計(jì)。事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合全過程跟蹤審計(jì)。圍繞“提前跟進(jìn)、全程跟蹤、立足服務(wù)、著眼防范”的思路，當(dāng)前應(yīng)側(cè)重于事前與事中審計(jì)。

3.審計(jì)依據(jù)

（1）現(xiàn)行方針政策：指與國家、煤炭行業(yè)與地方現(xiàn)行實(shí)施的與項(xiàng)目建設(shè)密切相關(guān)的方針政策、宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃等。

（2）法律法規(guī)：一是相關(guān)法律，包括《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國價(jià)格法》《中華人民共和國建筑法》等；二是行政法規(guī)，包括《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)程序的若干規(guī)定》等；三是各地區(qū)、各行業(yè)頒發(fā)的地區(qū)和部門規(guī)章，如《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號-建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開工前審計(jì)暫行規(guī)定》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等。

（3）相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：一是與其他費(fèi)用評價(jià)相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；二是與工程造價(jià)相關(guān)的定額指標(biāo)，包括概算定額、概算指標(biāo)、預(yù)算定額等。

4.審計(jì)方法

（1）審計(jì)的技術(shù)方法：審查書面資料的方法有審閱不法，順序檢查法，包括逆查法、詳查法；范圍檢查法，包括詳查法、抽查法；資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法（詢問法、函證法）、分析法（對比分析法、統(tǒng)計(jì)分析法）、重點(diǎn)審計(jì)法、投資估算法、分析性復(fù)核法、計(jì)量經(jīng)濟(jì)法、期望值法、調(diào)節(jié)法、復(fù)算法。

（2）證實(shí)客觀事物的方法：審閱法、現(xiàn)場檢查法、調(diào)查法、盤存法（直接盤存法、間接盤存法）、觀察法、鑒定法、文字描述法。

（3）各種方法要靈活結(jié)合運(yùn)用

5.審計(jì)要項(xiàng)內(nèi)容：

（1）建設(shè)項(xiàng)目控制環(huán)境的審計(jì)

主要審計(jì)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)與結(jié)構(gòu)是否健性、有效，管理組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否科學(xué)有效；審計(jì)內(nèi)部控制制度是否健全完善，控制活動(dòng)是否具有適當(dāng)性、合法性、有效性、可操作性，對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用如何；審計(jì)控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性，不相容職務(wù)是否進(jìn)行適當(dāng)分離，是否建立內(nèi)部牽制機(jī)制與不相容制度；審計(jì)管理權(quán)限的集中程度，重大事項(xiàng)是否經(jīng)過科學(xué)的決策程序；審計(jì)所有其他費(fèi)用的支出活動(dòng)是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)及獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核；審計(jì)權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲是否對等，員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制是否恰當(dāng)、合理；審計(jì)有效控制憑證和記錄的真實(shí)性程度。

（2）費(fèi)用指標(biāo)準(zhǔn)確性審計(jì)

主要審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否嚴(yán)格按照《關(guān)于發(fā)布〈煤炭建設(shè)工程費(fèi)用定額〉和〈煤炭建設(shè)其他費(fèi)用規(guī)定〉（修訂）的通知》（中煤建協(xié)字[2011]72號）所規(guī)定的要求進(jìn)行編制。

（3）支出合規(guī)性與合理性審計(jì)

主要審計(jì)支出是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)是否相符，有無亂增費(fèi)用內(nèi)容，擅自提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，超概算指標(biāo)，增加建設(shè)成本的情況；審計(jì)投資中列支的工具用具、零星固定資產(chǎn)、通訊及交通工具等是否必須，價(jià)款的確定是否合理；審計(jì)購置的家具、器具是否為新建項(xiàng)目所用，有無超標(biāo)、超范圍進(jìn)行配置，如發(fā)生，需查明原因；審計(jì)對于超概算指標(biāo)的費(fèi)用追加的手續(xù)是否完備、合規(guī)。

（4）建設(shè)管理費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)

主要審計(jì)記賬憑證、原始憑證、待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否真實(shí)，是否符合規(guī)定，是否屬于承擔(dān)范圍，重點(diǎn)審計(jì)合同、協(xié)議等有關(guān)原始憑證；審計(jì)會計(jì)核算是否正確、合規(guī)，通過檢查明細(xì)賬，檢查科目設(shè)置是否正確，支出是否，按規(guī)定正確分類并進(jìn)行明細(xì)核算；審計(jì)“待攤投資”反映的內(nèi)容、數(shù)額和標(biāo)準(zhǔn)是否與建設(shè)計(jì)劃和概算相符，計(jì)價(jià)是否正確，賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_，有無把與項(xiàng)目無關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本；

（5）建設(shè)管理費(fèi)內(nèi)審的主要內(nèi)容

是按照單項(xiàng)工程費(fèi)用之和（包括建設(shè)安裝工程費(fèi)用和設(shè)備及工器具購置費(fèi)）乘以建設(shè)單位管理費(fèi)費(fèi)率計(jì)算，按照工程建設(shè)項(xiàng)目的不同性質(zhì)、不同規(guī)模確定。

四、建設(shè)管理費(fèi)支出明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)

1.建設(shè)單位管理費(fèi)審計(jì)

（1）定義

建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括建設(shè)單位開辦費(fèi)與建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)。

①建設(shè)單位開辦費(fèi)指新建項(xiàng)目為保證籌建和建設(shè)工作正常進(jìn)行所需辦公設(shè)備、生活家具、用具、交通工具的購置費(fèi)用。

③建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)：包括工作人員基本工資、工資性補(bǔ)貼、施工現(xiàn)場津貼、職工福利費(fèi)、住房基金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、必要的辦公及生活用品購置費(fèi)、必要的通訊設(shè)備及交通工具購置費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)計(jì)審查費(fèi)、合同契約公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和其他管理性質(zhì)的支出。

（2）審計(jì)內(nèi)容

①人員工資及附屬費(fèi)用的審計(jì)：建設(shè)單位管理費(fèi)中人力資源的成本較高，已達(dá)建設(shè)單位管理費(fèi)的10%以上，對此，一是要審計(jì)建設(shè)工期的確定是否合理；二是檢查機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員配備狀況是否超過規(guī)定；三是審計(jì)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)總額。

②在審計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

③審計(jì)管理車輛購置費(fèi)的使用或計(jì)提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，是否按概算所列的車輛數(shù)量和金額進(jìn)行控制。

④審計(jì)生活福利設(shè)施費(fèi)的使用或計(jì)提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，此費(fèi)用不得超支，一般可采取實(shí)際建設(shè)職工住房費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入和預(yù)提兩種方式。

⑤工器具、辦公生活家具的購置列支范圍嚴(yán)格按預(yù)先規(guī)定的要求，是與本項(xiàng)目直接有關(guān)的移交生產(chǎn)必須的工器具、辦公及生活家具配備；生產(chǎn)職工培訓(xùn)不允許超支，新進(jìn)職工培訓(xùn)應(yīng)按實(shí)列支，如果其技能在項(xiàng)目建設(shè)前已發(fā)生，按配比原則，此費(fèi)用可采取分?jǐn)偟姆绞健?/p>

⑥檢查應(yīng)交車船牌照稅和房產(chǎn)稅、印花稅計(jì)算是否正確，是否及時(shí)交納；會計(jì)處理是否正確；是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行恰當(dāng)分類和充分揭示。

2.工程監(jiān)理費(fèi)審計(jì)

（1）工程監(jiān)理費(fèi)是指建設(shè)單位委托工程監(jiān)理單位實(shí)施工程監(jiān)理的費(fèi)用。監(jiān)理費(fèi)應(yīng)根據(jù)委托的監(jiān)理工作范圍和監(jiān)理深度在監(jiān)理合同中商定。

（2）審計(jì)內(nèi)容：一是審計(jì)工程監(jiān)理費(fèi)是否在概算指標(biāo)范圍內(nèi)，工程監(jiān)理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否控制在《關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)管理規(guī)定〉的通知》（發(fā)改價(jià)格[2007]670號）及《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低部分建設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范收費(fèi)行為等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2011]534號）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；二是依據(jù)委托監(jiān)理合同或投標(biāo)書，結(jié)合現(xiàn)場資料，審計(jì)監(jiān)理單位是否嚴(yán)格按要求設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，配置齊全相應(yīng)各類監(jiān)理人員，監(jiān)理單位與工作人員的相關(guān)資質(zhì)是否符合要求；三是檢查監(jiān)理工作質(zhì)量，審查監(jiān)理單位“四控兩管一協(xié)調(diào)”工作履行應(yīng)盡的職責(zé)；四是審查建設(shè)單位有無對監(jiān)理單位的管控制度或工作質(zhì)量考核辦法，以及具體的考核資料；五是審計(jì)有無擴(kuò)大委托監(jiān)理范圍六是審計(jì)監(jiān)理費(fèi)用的計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無將不應(yīng)計(jì)入計(jì)算基礎(chǔ)的造價(jià)計(jì)入。

3.工程招標(biāo)費(fèi)審計(jì)

是指由建設(shè)單位自行組織或委托代理機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)所發(fā)生的費(fèi)用。自行組織是指招標(biāo)、發(fā)標(biāo)、評標(biāo)等工作所需的費(fèi)用。

4.工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費(fèi)審計(jì)

主要審計(jì)具備工程標(biāo)底編制與預(yù)算審查能力的建設(shè)單位有無將工程標(biāo)底編制、簽證及預(yù)算審查進(jìn)行外委，從而造成費(fèi)用支出浪費(fèi)的情況；其次是審查概算指標(biāo)是否超出按建安工程量1%計(jì)算的控制額度。

5.竣工清理費(fèi)及竣工驗(yàn)收費(fèi)審計(jì)

指為項(xiàng)目竣工交付使用進(jìn)行資料檔案、環(huán)保、勞動(dòng)衛(wèi)生、安全消防驗(yàn)收及地面和井下清理等所發(fā)生的費(fèi)用。

6.工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費(fèi)審計(jì)

指煤炭工業(yè)建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)國家法律和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，對煤炭建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施工程質(zhì)量監(jiān)督、檢查、技術(shù)服務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用。由建設(shè)單位向質(zhì)量監(jiān)督站支付。按建設(shè)項(xiàng)目建安工作量的3.5‰～4‰計(jì)算。

7.總包管理費(fèi)審計(jì)

由建設(shè)單位與總包單位根據(jù)總包工作范圍在合同中商定。此項(xiàng)費(fèi)用主要審計(jì)商定總包管理費(fèi)的合理性，可參照《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)》（GB50500-2008）或建設(shè)單位所在地的定額規(guī)定進(jìn)行審查。

建設(shè)單位管理費(fèi)雖然為不構(gòu)成投資實(shí)體的固定資產(chǎn)類投資支出，但項(xiàng)目建設(shè)竣工后進(jìn)行分?jǐn)?，轉(zhuǎn)資后計(jì)提折舊，作為生產(chǎn)費(fèi)用支出的構(gòu)成，在生產(chǎn)期長期計(jì)入。因此，做好建設(shè)單位管理費(fèi)用的投資支出對投入生產(chǎn)的成本費(fèi)用控制意義重大。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國煤炭協(xié)會.關(guān)于發(fā)布《煤炭建設(shè)工程費(fèi)用定額》和《煤炭建設(shè)其他費(fèi)用規(guī)定》（修訂）的通知.（中煤建協(xié)字[2011]72號） .北京：中國煤炭協(xié)會，2011.1

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì).北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.3第1版，2014.5第6次印刷

[3]趙慶華等.工程審計(jì).南京：東南大學(xué)出版社，2010.9第1版，2013.1第3次印刷