黃琳

【摘 要】當(dāng)前高校績(jī)效審計(jì)逐漸受到重視，筆者通過(guò)分析將績(jī)效審計(jì)思路引入高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的必要性，剖析運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將會(huì)遇到的問(wèn)題，嘗試提出完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的策略和方法。

【關(guān)鍵詞】高校；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；策略

近年來(lái)，績(jī)效審計(jì)受到各級(jí)管理部門和監(jiān)管部門的重視。國(guó)家審計(jì)署在《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績(jī)效審計(jì)的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極開展績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)。高等教育的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題，并根據(jù)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，從而推動(dòng)高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績(jī)效管理機(jī)制。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路已成為當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新嘗試和新趨勢(shì)。

一、在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的必要性

1.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路提高審計(jì)質(zhì)量

高校審計(jì)人員在慣性的審計(jì)思路中容易把審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息分析和財(cái)政資金使用有無(wú)違法上，重點(diǎn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績(jī)效和效果。運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠使審計(jì)人員在夯實(shí)對(duì)被審計(jì)人員任職期間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審查的同時(shí)，又密切關(guān)注被審計(jì)人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項(xiàng)投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，也使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效責(zé)任履行情況得到更為完整和全面的評(píng)價(jià)。

2.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路優(yōu)化審計(jì)結(jié)果

高校審計(jì)評(píng)價(jià)普遍存在缺乏統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任界定難度大等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不易量化，難以對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合、全面評(píng)價(jià)。將績(jī)效審計(jì)思路運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，高校審計(jì)人員可逐步科學(xué)合理量化審計(jì)證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計(jì)評(píng)價(jià)；同時(shí)，高校黨委和組織部門在進(jìn)行人事考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、任免等決策時(shí)，也可以適當(dāng)參考績(jī)經(jīng)過(guò)量化的審計(jì)結(jié)果。

3.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路強(qiáng)化干部履職

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部德、能、勤、績(jī)、廉等五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路就是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)與績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路，一方面有利于強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的重視，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部成本效益意識(shí)，從思想上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行績(jī)效責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績(jī)觀；另一方面有利于強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當(dāng)造成的損失和浪費(fèi)，避免有國(guó)資產(chǎn)的流失。

4.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路提高治校水平

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國(guó)際通行慣例，于2012年對(duì)72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對(duì)評(píng)價(jià)得分與績(jī)效評(píng)價(jià)得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對(duì)評(píng)價(jià)方法難以對(duì)高校的投入與產(chǎn)出實(shí)際情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，有助于從客觀實(shí)際角度剖析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中存在的實(shí)際問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出科學(xué)合理的改進(jìn)建議；同時(shí)，績(jī)效審計(jì)中對(duì)效益及效率的考量有利于促進(jìn)學(xué)校和部門合理配置資源，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的難點(diǎn)

我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)起步較晚，大部分的高校審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，只有在基建專項(xiàng)資金中嘗試以績(jī)效審計(jì)方式對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。近年來(lái)，各高校逐步嘗試將績(jī)效審計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，但在實(shí)踐中績(jī)效審計(jì)并未發(fā)揮其最大的效果，制約績(jī)效審計(jì)實(shí)施的原因以及高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題主要有以下3個(gè)方面：

1.缺乏運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)

一方面，高校作為非盈利性的教育機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)高校管理層業(yè)績(jī)時(shí)，并未將績(jī)效情況作為評(píng)價(jià)內(nèi)容之一，對(duì)高校各部門各單位運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績(jī)效審計(jì)思路在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的推行帶來(lái)困難；另一方面，績(jī)效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計(jì)人員不僅需要熟練掌握財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、公共管理學(xué)等非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科知識(shí)也有所涉獵，但由于審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科理論的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)人員在運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，因缺乏相關(guān)知識(shí)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

2.缺乏符合高校實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要為學(xué)校任命或聘任的系、部、處、館、所、工會(huì)、團(tuán)委及校辦企業(yè)等負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部。由于各單位和部門負(fù)有的職責(zé)不同，影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素也不同，要制定統(tǒng)一的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有難度。同時(shí)，高?？?jī)效審計(jì)更多關(guān)注的是教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面的社會(huì)效益，而審計(jì)人員很難從客觀角度對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)具有主觀性、模糊性的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的難度較高，一定程度上阻礙了高校審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中對(duì)績(jī)效審計(jì)思路的運(yùn)用。

3.缺乏在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的有效方式

高校作為提供服務(wù)和公共物品的非盈利機(jī)構(gòu)，為公眾提供教育、科研等無(wú)形商品服務(wù)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容常常會(huì)涉及與教學(xué)成果、社會(huì)效益等難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)衡量的項(xiàng)目，而這些指標(biāo)通常又與大量非財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)。審計(jì)人員在整理與這些指標(biāo)項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，如果沒(méi)有簡(jiǎn)單有效的審計(jì)方法將這些審計(jì)證據(jù)通過(guò)績(jī)效審計(jì)思路加以運(yùn)用，易出現(xiàn)證據(jù)內(nèi)容繁瑣，信息量大而又無(wú)法量化等問(wèn)題，使績(jī)效審計(jì)思路在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中難以運(yùn)用。

三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路的策略和方法

1.運(yùn)用績(jī)效審計(jì)思路滲透經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理念，就是要將績(jī)效審計(jì)理審計(jì)念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。首先，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)拓展審計(jì)人員的審計(jì)視野，將審計(jì)內(nèi)容由基本的對(duì)被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考察上升到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施效率、效果的考察上，將審計(jì)重點(diǎn)放在有可能造成高校資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效率低下的審計(jì)內(nèi)容上。其次，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化對(duì)績(jī)效審計(jì)理念的認(rèn)識(shí)，著重從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力、管理能力、決策能力、內(nèi)部控制、資金流轉(zhuǎn)等方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性地評(píng)價(jià)。再次，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)從強(qiáng)化資金使用效益、保證財(cái)產(chǎn)安全、優(yōu)化資源配置等與績(jī)效審計(jì)理念相關(guān)的審計(jì)視角為學(xué)校高層提供更加有針對(duì)性的審計(jì)建議。與此同時(shí)，在審計(jì)人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)理念的學(xué)習(xí)，引導(dǎo)審計(jì)人員優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的新要求，為開展審計(jì)工作提供必要的業(yè)務(wù)保障。

2.利用績(jī)效指標(biāo)分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目

在實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要依照相關(guān)被審計(jì)部門的職能職責(zé)，選擇與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建具有高?？?jī)效審計(jì)色彩的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。在選擇相關(guān)績(jī)效指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意遵循全面性與代表性相結(jié)合、成本與效益相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合、科學(xué)性與可操作性相結(jié)合的指標(biāo)體系構(gòu)建原則，篩選既能全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況又能體現(xiàn)績(jī)效效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)，嘗試將預(yù)算執(zhí)行效率、資產(chǎn)保值增值效果、資源配置利用情況等與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的因素同學(xué)科發(fā)展規(guī)劃、學(xué)生就業(yè)發(fā)展、教師隊(duì)伍建設(shè)等與社會(huì)效益有關(guān)的因素有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

筆者嘗試篩選了以下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)以供參考：

（1）經(jīng)濟(jì)性：①資金管理收入情況：經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)率、生均財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款數(shù)、自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率；②資金管理情況：人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)支出比重、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占公用經(jīng)費(fèi)比重；④財(cái)政預(yù)算資金使用情況：財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行率、未納入財(cái)政預(yù)算的收支比例、預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行差異率、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況等。

（2）效率性：②專項(xiàng)資金使用效率：專項(xiàng)資金到位率、項(xiàng)目資金節(jié)約效率、與專項(xiàng)資金相關(guān)管理制度實(shí)施的有效性等；②重大投資項(xiàng)目效率：涉及校企合作項(xiàng)目的績(jī)效指標(biāo)，如項(xiàng)目完成率、投資增減變化率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率、投資收益率等；③經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行效率：財(cái)務(wù)決策執(zhí)行效率、內(nèi)控制度的建設(shè)情況、資源使用效率、固定資產(chǎn)使用效率等。

（3）效果性：①教學(xué)成果：每萬(wàn)元單位教育資源投入所培養(yǎng)學(xué)生數(shù)、每萬(wàn)元單位財(cái)政資金投入培養(yǎng)學(xué)生數(shù)、學(xué)生畢業(yè)升學(xué)情況、畢業(yè)生就業(yè)情況；②科研成果：教師人均發(fā)表論文數(shù)量、教師人均科研項(xiàng)目獲得數(shù)量、教師人均SCI＼SSCI＼AHCT＼EI及MEDLINE收錄論文數(shù)、教師人均科研經(jīng)費(fèi)金額、以高校名義獲發(fā)明專利數(shù)量等；③教材建設(shè)成果：教師人均出版教材的數(shù)量、獲國(guó)家和省部級(jí)優(yōu)秀教材的數(shù)量；④學(xué)科建設(shè)成果：國(guó)家和省部級(jí)重點(diǎn)學(xué)科、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、人文社科基地?cái)?shù)建設(shè)、長(zhǎng)江學(xué)者、國(guó)家杰出青年基金獲得者數(shù)等。

3.借鑒績(jī)效審計(jì)方法分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)

高校審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)時(shí)，可借鑒企業(yè)績(jī)效審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析方法量化相關(guān)的審計(jì)證據(jù)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)績(jī)效審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)在長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程中形成了較為成熟的績(jī)效審計(jì)分析方法，主要是借助以下方法對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)：如數(shù)據(jù)矩陣法、時(shí)間序列分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法、探索性因子分析法、統(tǒng)計(jì)推斷法等。這些分析法多是運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)，將繁瑣的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行量化，綜合分析財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，并從相關(guān)的分析結(jié)果中揭示相關(guān)審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)和實(shí)際內(nèi)涵。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，落腳點(diǎn)是完善管理，目標(biāo)都是為了合理評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提升學(xué)校管理水平。應(yīng)探索更多的途徑和方式將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)思路，從而更加突顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，有利于進(jìn)一步促進(jìn)學(xué)校強(qiáng)化成本意識(shí)，合理配置資源，提高資金使用效益，改善內(nèi)部管理環(huán)境，提高辦學(xué)效率。

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