胡宗標(biāo)++胡曉宇

摘要：本量利分析法（C-V-P）在企業(yè)中應(yīng)用十分廣泛，特別是與現(xiàn)代信息技術(shù)和管理科學(xué)的結(jié)合，提升了其應(yīng)用前景和價(jià)值。文章對(duì)本量利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用中存在問(wèn)題進(jìn)行了研究，提出優(yōu)化的措施和方法。運(yùn)用優(yōu)化后本量利分析法，增加了市場(chǎng)和生產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)和評(píng)測(cè)方法，使本量利分析方法更加符合客觀和實(shí)用。

關(guān)鍵詞：本量利分析；盈虧平衡點(diǎn)；學(xué)習(xí)曲線(xiàn)；擴(kuò)展模型；敏感分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）001-000-02

本量利分析最大優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算和操作簡(jiǎn)單易懂，但其缺陷也是明顯的。因模型是建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，未考慮到本量利因素之間的相互影響。因而，常常被稱(chēng)之為本量利靜態(tài)分析。本量利動(dòng)態(tài)分析就是考慮了經(jīng)濟(jì)變量之間的影響，特別是產(chǎn)量和單位變動(dòng)成本之間的相互影響以及多產(chǎn)品作業(yè)成本分析和不確定因素影響

分析。

一、引入“學(xué)習(xí)曲線(xiàn)”理論，對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行本量利動(dòng)態(tài)分析

學(xué)習(xí)曲線(xiàn)，是一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)函數(shù)?；驹硎牵涸诋a(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，隨生產(chǎn)次數(shù)增加，產(chǎn)品單位成本會(huì)按一定比例下降，但當(dāng)累積產(chǎn)量達(dá)到一定數(shù)量后，產(chǎn)品單位成本區(qū)域穩(wěn)定。借鑒學(xué)習(xí)曲線(xiàn)理論模型，可比較準(zhǔn)確地反映本量利各因素之間的關(guān)聯(lián)性，利于企業(yè)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，解決產(chǎn)量和單位變動(dòng)成本相互影響的問(wèn)題。

根據(jù)本量利基本模型TP=（p-v）Q-F，將變動(dòng)成本進(jìn)一步劃分，得到動(dòng)態(tài)本量利模型為

TP=（p-v1- v2- v3）Q-F公式（1）

其中：v1、v2、v3，分別表示直接材料費(fèi)、單位直接人工費(fèi)和單位變動(dòng)性制造費(fèi)用

根據(jù)學(xué)習(xí)曲線(xiàn)基本模型：v=aQm，上述公式可進(jìn)一步演化為具有應(yīng)用價(jià)值的公式

TP=（p-a1Qm1- a2Qm2- a3Qm3）Q-F公式（2）

其中：a1表示為生產(chǎn)第一個(gè)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)，m1為表示為使用直接材料的學(xué)習(xí)率；a2為生產(chǎn)第一個(gè)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)，m2為表示為使用直接人工的學(xué)習(xí)率；a3為生產(chǎn)第一個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用，m2為表示為使用變動(dòng)性制造費(fèi)用的學(xué)習(xí)率。

仍以上面數(shù)據(jù)，該企業(yè)首件新產(chǎn)品，單價(jià)為100元，計(jì)劃投產(chǎn)12000件，v1=200元/件，v2=40小時(shí)，工時(shí)單價(jià)為2元/件，v3=80元/件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)認(rèn)定材料學(xué)習(xí)率為90%，工資學(xué)習(xí)率為80%，變動(dòng)制造費(fèi)用學(xué)習(xí)率為85%。根據(jù)公式（1）和公式（2），分別計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用指數(shù)和分項(xiàng)成本。然后，根據(jù)公式（3），進(jìn)而得到該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)。（見(jiàn)表1）

從以上計(jì)算可得知，采取細(xì)分的變動(dòng)成本和不同學(xué)習(xí)曲線(xiàn)的費(fèi)用指數(shù)對(duì)不同產(chǎn)品的計(jì)算是具有針對(duì)性的，較之靜態(tài)的本量利分析更具操作性，有著比較現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用價(jià)值。

二、采用作業(yè)成本法，以擴(kuò)展模型解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不同產(chǎn)品的影響

在實(shí)際工作中，導(dǎo)致成本變動(dòng)不是單一因素的驅(qū)動(dòng)。因而衍生出以工作過(guò)程為導(dǎo)向的作業(yè)成本法。在這種分析法下，除了產(chǎn)銷(xiāo)量作為變量以外，還包括作業(yè)量作為變量。因此，本量利的基本模型演變?yōu)椋?/p>

P=公式（3）

其中P表示利潤(rùn)，p表示單價(jià)，Qi表示產(chǎn)銷(xiāo)量，bj表示第j項(xiàng)作業(yè)量，wu第i個(gè)產(chǎn)品的第j項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本，Vi表示單位變動(dòng)成本，F(xiàn)表示固定成本。

某公司主營(yíng)汽車(chē)制造，有A品牌和B品牌，2個(gè)品牌旗下各有兩類(lèi)產(chǎn)品。單臺(tái)售價(jià)分別為5.2萬(wàn)，6.4萬(wàn)、8.2萬(wàn)和7.2萬(wàn)，汽車(chē)的產(chǎn)銷(xiāo)量基本平衡。其生產(chǎn)方面數(shù)據(jù)和本量利分析見(jiàn)下表2和表3

表3 各產(chǎn)品本量利分析

從表3中可以得出，各產(chǎn)品的本量利模型分別為：

A1=52Q-45Q-13054， A2=65Q-55Q-9968， B1=83Q-73Q-249， B2=72Q-53Q-9330

4個(gè)產(chǎn)品邊際毛利分別為13%、15%、12%、26%，其中B2產(chǎn)品提供邊際毛利最大，在市場(chǎng)和公司資源允許的前提下，應(yīng)得到優(yōu)先支持和發(fā)展。A1和A2產(chǎn)品雖然毛利不高，但在公司設(shè)備利用率不高情況下，為盈虧平衡點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，也理應(yīng)得到足夠的重視。

為避免個(gè)別產(chǎn)品過(guò)度影響利潤(rùn)情況，和進(jìn)一步精細(xì)核算要求，公司按照各產(chǎn)品的作業(yè)流程，將原固定性制造費(fèi)用中的生產(chǎn)準(zhǔn)備和采購(gòu)成本，以及將管理費(fèi)用中的產(chǎn)品試制成本列入變動(dòng)成本，分配到各產(chǎn)品。同時(shí)，根據(jù)擴(kuò)展后的本量利模型，并計(jì)算出各產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)。見(jiàn)表4、表5、表6

擴(kuò)展模型與傳統(tǒng)模型相比區(qū)別：第一，采用了更為豐富的成本性態(tài)，更加適應(yīng)與現(xiàn)行市場(chǎng)和銷(xiāo)售環(huán)境；第二，模型提供了更為詳細(xì)的產(chǎn)品成本信息，對(duì)于現(xiàn)代工藝復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境中更利于提供正確決策依據(jù)；第三，模型提供了多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下的分析方法，可為公司資源配置和生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃提供有力幫助。避免簡(jiǎn)單的本量利分析片面性，及可能出現(xiàn)的單個(gè)產(chǎn)品侵蝕企業(yè)利潤(rùn)狀況。

三、考慮通脹條件，重新確定目標(biāo)利潤(rùn)，提高企業(yè)決策水平

通貨膨脹是經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)常見(jiàn)現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面產(chǎn)生了較大的沖擊。動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)及歷史成本的計(jì)量模式，歪曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。通貨膨脹對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，一是通過(guò)成本影響利潤(rùn)；二是通過(guò)價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。通過(guò)正確方法學(xué)測(cè)定其影響，可減少企業(yè)對(duì)利潤(rùn)虛增的預(yù)期。比如：企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化，測(cè)定單位變動(dòng)成本和固定成本，分別上漲為8%和2%，實(shí)際單價(jià)相應(yīng)提高5%，目標(biāo)利潤(rùn)由18萬(wàn)元調(diào)整為17.64萬(wàn)元，見(jiàn)表7：

表7 連續(xù)通貨膨脹的本量利分析

從上表可看出，在銷(xiāo)量不變情況下，盡管單價(jià)被動(dòng)提升5%，然而仍被單位變動(dòng)成本提高8%和固定成本提高2%所侵蝕，利潤(rùn)降低2.2%。因產(chǎn)品單價(jià)提升受外圍影響因素較多，提升空間不大，而降低成本是企業(yè)可以力求克服的因素，幫助企業(yè)開(kāi)展有效的管理。

四、根據(jù)本量利模型，利用規(guī)劃求解做產(chǎn)品的敏感性分析

表8 規(guī)劃求解計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)表

在實(shí)際工作中，提高利潤(rùn)方式非單項(xiàng)因素可達(dá)成，須發(fā)揮綜合影響和部門(mén)積極作用。如業(yè)務(wù)部門(mén)銷(xiāo)量和單價(jià)掌控，生產(chǎn)和技術(shù)部門(mén)對(duì)單位變動(dòng)成本的把握，及管理部門(mén)對(duì)固定成本控制作用。財(cái)務(wù)部門(mén)把各個(gè)變量因素設(shè)定約束條件，根據(jù)規(guī)劃求解功能，對(duì)影響目標(biāo)利潤(rùn)的4個(gè)因素，進(jìn)行分析計(jì)算。按該產(chǎn)品現(xiàn)有的成本結(jié)構(gòu)，其對(duì)利潤(rùn)影響最大分別是單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)量和固定成本，在適當(dāng)提高4%銷(xiāo)量，同時(shí)降低了其他3個(gè)因素后，得到了利潤(rùn)提高10%的目標(biāo)。在市場(chǎng)化條件下，相比本量利單項(xiàng)提高而言，規(guī)劃求解的方法是可行和有效的。

五、結(jié)語(yǔ)

盡管本量利分析法作為一種有效的管理工具，為企業(yè)預(yù)測(cè)和決策提供有價(jià)值的依據(jù)。但在現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)管理所處環(huán)境變化無(wú)常，充滿(mǎn)不確定性。企業(yè)管理者須應(yīng)對(duì)各種因素變化，進(jìn)行不確定分析及動(dòng)態(tài)修正，使本量利分析法真正發(fā)揮作用。在實(shí)際工作中，需認(rèn)清其局限性，不可盲目照搬本量利分析的狹隘理論，須采用動(dòng)態(tài)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析和敏感分析等技術(shù)，從動(dòng)態(tài)角度去研究分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件與市場(chǎng)價(jià)格、生產(chǎn)要素及技術(shù)條件等諸多影響收入和成本的實(shí)際變動(dòng)情況，適實(shí)修正分析結(jié)論，使用本量利分析法得到更為廣泛和有效的應(yīng)用。

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