袁玉昀

摘要：新醫(yī)院會計(jì)制度的頒布、實(shí)施必然對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生影響。從新會計(jì)制度的內(nèi)容及內(nèi)涵來看，新會計(jì)制度是能促進(jìn)當(dāng)前醫(yī)療改革，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理水平提升的。本文分析了新醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀，提出新醫(yī)院會計(jì)制度下做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的策略。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算；成本控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-02

新醫(yī)院會計(jì)制度是2010年12月31日發(fā)布，采用分布實(shí)施的方式推行，即：于2011年7月1日在公立醫(yī)院施行，于2012年1月1日在全國施行的會計(jì)制度體系。新醫(yī)院會計(jì)制度的頒布實(shí)施是適應(yīng)國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革需要頒布的一套會計(jì)制度體系，對促進(jìn)國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康發(fā)展有重要意義。新會計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)核算方面的新規(guī)定有權(quán)責(zé)發(fā)生制、長期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制、全成本核算思想等等，相比舊會計(jì)制度新會計(jì)制度還非常重視財(cái)務(wù)預(yù)算對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的約束作用。新會計(jì)制度在這些方面的調(diào)整對當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算實(shí)踐有一定影響。醫(yī)院是人們?nèi)粘Ｉ畈豢扇鄙俚慕M成部分，醫(yī)療系統(tǒng)服務(wù)水平直接影響到黨和政府的公信力。醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算質(zhì)量高低也關(guān)乎醫(yī)院管理水平。新會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算質(zhì)量大大提高，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平也將有一個(gè)質(zhì)的飛躍。隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷升級，醫(yī)院各項(xiàng)管理工作也將更加規(guī)范，為構(gòu)建一個(gè)良好的醫(yī)療環(huán)境做出重要貢獻(xiàn)。

一、新醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

新醫(yī)院會計(jì)制度頒布并在全國實(shí)施距今已有三年多時(shí)間。從新醫(yī)院會計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀來看，還存在一些需要改進(jìn)的地方。重視新醫(yī)院會計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀的研究是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的前提。

1.會計(jì)成本控制力度不足

成本核算中的微核算是會計(jì)核算中的重要內(nèi)容，也是影響會計(jì)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的重要因素。但在大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中并沒有重視微核算的核算工作。受其影響，當(dāng)前醫(yī)院的成本核算還停留在簡單統(tǒng)計(jì)核算層面，是一種初級的財(cái)務(wù)核算工作，對完善醫(yī)院管理，實(shí)現(xiàn)成本控制意義不大。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算存在成本控制力度不足的問題，導(dǎo)致了醫(yī)院運(yùn)營成本過高，一些醫(yī)院甚至出現(xiàn)過度消耗醫(yī)保金的問題，造成了國家醫(yī)療資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。新會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)核算不僅是事后的統(tǒng)計(jì)核算，還應(yīng)是事前、事中的控制手段，能協(xié)作管理層了解醫(yī)院經(jīng)營過程中成本耗費(fèi)狀況及分布，更能幫助管理層對費(fèi)用及支出的合理性及可行性做出準(zhǔn)確評估。會計(jì)成本控制力度不足在一些私營醫(yī)院表現(xiàn)的比較突出，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、無有效考核與監(jiān)督機(jī)制的問題。

2.對費(fèi)用分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)處理有缺陷

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算思維的影響，一些醫(yī)院還保留著傳統(tǒng)費(fèi)用分?jǐn)偺幚淼呢?cái)務(wù)習(xí)慣。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算對費(fèi)用分?jǐn)傄灾苯訁⑴c為標(biāo)準(zhǔn)，但在醫(yī)院運(yùn)營的實(shí)際操作中有很多的費(fèi)用是以間接的方式參與的。例如：醫(yī)療檢查設(shè)備的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用，各個(gè)科室雖然不是醫(yī)療設(shè)備的直接責(zé)任人，但確實(shí)醫(yī)療設(shè)備的間接使用人，是有必要分擔(dān)一部分設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)用的。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致當(dāng)前還是有許多醫(yī)院對間接管理的成本處理為不分?jǐn)傎M(fèi)用，顯然這樣的處理方式是值得商榷的。受其影響，造成了醫(yī)院的費(fèi)用得不到有效的控制，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)收支以及結(jié)余得不到準(zhǔn)確呈現(xiàn)的問題。

3.對固定核算的財(cái)務(wù)處理還需要進(jìn)一步完善

在新醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算是以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量的，但醫(yī)院大多數(shù)固定資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用會有不同程度的磨損。如果始終按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)就是原值，甚至是設(shè)備剛購進(jìn)時(shí)的價(jià)格。顯然這樣的財(cái)務(wù)處理造成了固定資產(chǎn)估值虛增，是不符合醫(yī)院經(jīng)營實(shí)際情況的。另外，作為自負(fù)盈虧的經(jīng)營企業(yè)單位，醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理違背了企業(yè)會計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理原則，導(dǎo)致了醫(yī)院不能更好地參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度下做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的策略

新醫(yī)院會計(jì)制度頒布實(shí)施已經(jīng)有幾年了，但從醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀及其中暴露出的問題，反映了當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作還需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。結(jié)合本人多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作提出以下幾點(diǎn)建議。

1.準(zhǔn)確理解新醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院會計(jì)科目的定義

新醫(yī)院會計(jì)制度對醫(yī)院會計(jì)科目設(shè)置做了一些調(diào)整，增設(shè)了一些新的科目。會計(jì)科目是會計(jì)管理和財(cái)務(wù)成本核算的前提。認(rèn)真閱讀相關(guān)的內(nèi)容就不難發(fā)現(xiàn)新舊會計(jì)制度會計(jì)科目設(shè)置的不同之處，其中新會計(jì)制度對入賬計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有新規(guī)定，使財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確。準(zhǔn)確理解新醫(yī)院會計(jì)制度對會計(jì)科目的調(diào)整，能幫助醫(yī)院財(cái)務(wù)核算人員對核算內(nèi)容、方法有較為清晰的認(rèn)識和梳理。例如：新會計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備金率為2%-4%，在核算銷售成本和費(fèi)用的時(shí)候要嚴(yán)格落實(shí)，對超過準(zhǔn)備金率的銷售行為要及時(shí)制止，迫使銷售部調(diào)整銷售計(jì)劃，提高醫(yī)院銷售管理水平。又如：新會計(jì)制度提高了固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，要求醫(yī)院引進(jìn)一些技術(shù)更先進(jìn)的儀器設(shè)備。如果在財(cái)務(wù)核算中有效落實(shí)，就能避免醫(yī)院采購一些容易被淘汰的設(shè)備而造成的成本浪費(fèi)。準(zhǔn)確理解會計(jì)科目的定義，才能認(rèn)識到相關(guān)規(guī)定對醫(yī)院發(fā)展的長遠(yuǎn)意義，才能更好落實(shí)相關(guān)會計(jì)規(guī)定。

2.明確醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬為權(quán)責(zé)發(fā)生制

一些醫(yī)院之所以出現(xiàn)成本控制力薄弱、財(cái)務(wù)混亂的問題，就是因?yàn)獒t(yī)院對新醫(yī)院會計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用不夠明確。為確保新會計(jì)制度能適應(yīng)各種情況，因此制度體系相關(guān)的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但同時(shí)醫(yī)院原有的收付實(shí)現(xiàn)制也是允許的。受其影響一些醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬模棱兩可，充分反映了一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)制度的理解不夠。明確醫(yī)院權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)記賬方式是非常必要的，對還沒有調(diào)整過來的醫(yī)院應(yīng)盡快調(diào)整財(cái)務(wù)記賬方式，以適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢。權(quán)責(zé)發(fā)生制顯示了醫(yī)療改革后醫(yī)院自負(fù)盈虧的經(jīng)營本質(zhì)，無論公立還是私立醫(yī)院都不再能按照事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施財(cái)務(wù)核算了。明確明確醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬為權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要理解新會計(jì)制度規(guī)定的醫(yī)院會計(jì)記賬應(yīng)是采用完善權(quán)責(zé)發(fā)生制。完善的管理機(jī)制要求明確收入費(fèi)用的確認(rèn)原則，同時(shí)還能夠確的劃分出資本性支出、收益性支出。完善權(quán)責(zé)發(fā)生制要求醫(yī)院在執(zhí)行過程中不能含糊其詞、模棱兩可，不僅要執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，還要建立相應(yīng)完善的管理機(jī)制。

3.完善醫(yī)院成本責(zé)任制度

結(jié)合醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀制定成本責(zé)任制度是非常必要的。以制度保障成本責(zé)任落實(shí)到部門及科室，才能保障成本核算及成本控制工作有效開展。通過建立成本責(zé)任制度，將醫(yī)院每位工作人員納入財(cái)務(wù)核算和成本控制工作范疇，將大大提高醫(yī)院工作人員的成本控制意識和責(zé)任意識，有效提升企業(yè)成本管理和成本控制工作效果。在建立成本責(zé)任制度的同時(shí)還需要重視加強(qiáng)對醫(yī)院全體職工成本控制意識的宣導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助員工認(rèn)識到成本控制對醫(yī)院發(fā)展的重要意義，以及作為醫(yī)院工作人員該如何有效配合財(cái)務(wù)人員做好成本控制工作等等。相關(guān)的培訓(xùn)和教育更能促進(jìn)成本核算工作的有效開展。針對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不僅要重視成本核算意識的培訓(xùn)，還需要重視并做好相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)會人員對新會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解新會計(jì)制度每條規(guī)定的內(nèi)容和內(nèi)涵。

4.建立完善的預(yù)算財(cái)務(wù)管控體系

預(yù)算財(cái)務(wù)管控是做好財(cái)務(wù)核算和成本控制工作有效的手段。在預(yù)算財(cái)務(wù)管控制度體系下，醫(yī)院的一切費(fèi)用和支出都需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核，評估費(fèi)用和支出的價(jià)值，最終決定是否需要產(chǎn)生費(fèi)用和支出。當(dāng)然完善的預(yù)算管控體系建立需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的醫(yī)院會計(jì)制度，確保預(yù)算管控能有效執(zhí)行。從實(shí)踐來看新會計(jì)制度也考慮的預(yù)算管控對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性，因此完全能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院實(shí)施預(yù)算管控的需要。依據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)制度體系才能保障預(yù)算管控有效實(shí)施。此外，重視醫(yī)院管理層的教育與培訓(xùn)，幫助管理層認(rèn)識對預(yù)算管控有效實(shí)施對醫(yī)院發(fā)展的重要性，以及依靠預(yù)算管控對管理水平提升的促進(jìn)作用提升醫(yī)院綜合實(shí)力。

三、結(jié)束語

當(dāng)前國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營面臨著多方面的考驗(yàn)。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，醫(yī)院經(jīng)營出現(xiàn)了多種所有制形式并存的現(xiàn)狀。在激烈的市場競爭下，醫(yī)院只有通過不斷提高財(cái)務(wù)成本核算和成本控制水平才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院綜合競爭力的不斷提升。新財(cái)務(wù)會計(jì)制度的實(shí)施能夠保障醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及完整性，滿足醫(yī)院管理者以及政府投資者的相應(yīng)需求。重視并做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作不僅重要還非常必要。

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