黃廉傳+彭道范+吳克安

2015年，吉安市審計局在對萬安、永新等縣（區(qū)）委書記、縣（區(qū)）長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計中首次將自然資源資產(chǎn)的管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況納入審計內(nèi)容進(jìn)行試點探索，并把自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計作為單獨審計事項編制審計實施方案、出具審計報告?，F(xiàn)就自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計試點工作談幾點認(rèn)識。

一、縣（市、區(qū)）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計勢在必行

1.黨中央和省、市黨委對自然資源資產(chǎn)管理的新要求決定審計部門必須開展該項審計。黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建設(shè)生態(tài)文明，……探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制?！苯衲陜蓵陂g，習(xí)近平總書記參加貴州省代表團(tuán)審議時指出“既要金山銀山，也要綠水青山;綠水青山就是金山銀山;……保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力，改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力”。2015年4月14日，江西省委、省政府出臺了《關(guān)于建設(shè)生態(tài)文明先行示范區(qū)的實施意見》，明確提出“堅持‘五位一體的總體布局，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的根本方針，堅持綠色循環(huán)低碳發(fā)展的基本途徑，堅持用嚴(yán)格的制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，著力構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)‘六大體系”。2015年9月，吉安市委、市政府出臺了《關(guān)于加快生態(tài)文明先行示范區(qū)建設(shè)的實施意見》，啟動建設(shè)“六大體系”。吉安市審計局緊跟形勢發(fā)展要求，積極探索實踐，2015年9月、11月，首次在萬安、永新等縣書記、縣長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中同步開展了自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計實踐。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的完善為開展該項審計提供了法律依據(jù)的支撐。2014年7月27日，中紀(jì)委、中組部、審計署等七部門聯(lián)合發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，在《實施細(xì)則》中明確將“自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用和保護(hù)”作為地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容，從制度層面要求審計部門必須實施自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計，同時也為審計部門實施該項審計提供了法律依據(jù)支撐，解決了依法審計的問題。

二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的做法

（一）根據(jù)實際情況確定審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容

1.審計目標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計在全國還處于探索試點階段，我們依據(jù)審前調(diào)查情況確定的審計目標(biāo)期望適中、切實可行：一要基本摸清縣域內(nèi)自然資源資產(chǎn)底數(shù)，厘清責(zé)任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)主要指標(biāo)的增減變化和變化趨勢，用以分析評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行對自然資源資產(chǎn)的管理、保護(hù)、開發(fā)利用方面的工作和成效;二要盡量揭示領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，在管理、保護(hù)、開發(fā)利用自然資源資產(chǎn)方面存在的問題，并依法、依規(guī)處理處罰，同時作出責(zé)任界定和審計評價;三要努力為加強生態(tài)文明建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)綠色、循環(huán)、低碳發(fā)展，提出切實可行的整改建議。

2.審計范圍。自然資源資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、旅游景觀資產(chǎn)、海洋灘涂草原資產(chǎn)等等都屬于自然資源資產(chǎn)審計范疇。此次審計試點，我們立足于地方實際和審計現(xiàn)狀，選擇了領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)履行“土地資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源”的管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為審計范圍。同時，也就確定了對這些資源資產(chǎn)負(fù)有管理、保護(hù)、開發(fā)利用實施操作職能的國土、林業(yè)、水利、環(huán)保、財政、發(fā)改、統(tǒng)計、工信、工業(yè)園區(qū)等作為被審計對象單位，并視情況適當(dāng)延伸有關(guān)項目和單位。

3.審計內(nèi)容。試點審計中，具體關(guān)注和審計了以下內(nèi)容：

一是關(guān)注和審計了縣級黨委、政府在國家宏觀政策、目標(biāo)的執(zhí)行和落實情況。主要是審查中央、省有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、低碳綠色發(fā)展政策措施的貫徹落實情況，縣級黨委、政府為落實國家政策要求而細(xì)化配套制定的管理保護(hù)、開發(fā)利用自然資源資產(chǎn)措施制度和操作規(guī)范及其執(zhí)行情況;審查生態(tài)文明建設(shè)各項責(zé)任制的簽訂及責(zé)任目標(biāo)的落實與完成情況。如縣域的土地總體利用規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)詳細(xì)規(guī)劃和礦產(chǎn)資源開發(fā)利用總體規(guī)劃，土地征收補償標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，土地“招拍掛”的具體操作規(guī)程，耕地、基本農(nóng)田保護(hù)的各項措施規(guī)定，造林綠化的實施措施和管理目標(biāo)，森林防蟲、防火的措施規(guī)定，加強森林保護(hù)、打擊森林盜采濫伐措施辦法，加強水源保護(hù)的有關(guān)規(guī)定，節(jié)約用水和節(jié)能減排的責(zé)任目標(biāo)及獎懲措施等。

二是關(guān)注和審計了縣級黨委、政府有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理保護(hù)、開發(fā)利用和處理、處置的決策情況。從決策機制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性、決策結(jié)果的有效性方面，對照國家的政策法規(guī)和具體投入實施所產(chǎn)生的效果和發(fā)揮的作用，評估、評價其執(zhí)行效果與決策責(zé)任。

三是審計核實了縣級自然資源資產(chǎn)指標(biāo)的靜止時點數(shù)據(jù)和動態(tài)增減變化情況。數(shù)據(jù)指標(biāo)涵蓋了土地資源、森林資源、水資源的質(zhì)和量的指標(biāo)。如：土地資源的總體數(shù)量，土地確權(quán)數(shù)量和確權(quán)率，土地征收、儲備、出讓和使用數(shù)據(jù)，耕地占用補充和保護(hù)情況;森林資源的總體數(shù)量（森林覆蓋率、林木蓄積量、林地總面積等），森林確權(quán)面積，森林林類和樹種結(jié)構(gòu)（闊葉林與針葉林比率、天然林與人工林比率、生態(tài)林與經(jīng)濟(jì)林比率、喬灌木比率），森林的采伐與造林面積、采伐量、林木蓄積量、森林的蟲害成災(zāi)面積等;水資源數(shù)量指標(biāo)（地表水總量、地下水總量、河流的徑流量、水庫的庫容量），水資源質(zhì)量指標(biāo)（水環(huán)境質(zhì)量指數(shù)即主要江河入出境水流斷截面水質(zhì)檢測指標(biāo)、含沙量，工業(yè)廢水排放總量、工業(yè)廢水處理總量、工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率、工業(yè)廢水重復(fù)利用率等），水資源開發(fā)與保護(hù)指標(biāo)（綜合耗水率、萬元GDP用水量、萬元工業(yè)增加值用水量、農(nóng)田灌溉水有效率、水力發(fā)電量等）。

這些指標(biāo)時點數(shù)據(jù)及其增減變量，一方面可以反映自然資源的自然狀態(tài)和豐富程度;另一方面可以反映自然資源的管理情況和保護(hù)程度;再就是可以反映自然資源的開發(fā)利用情況和經(jīng)濟(jì)效益，借以分析評價黨委政府自然資源資產(chǎn)管理保護(hù)和開發(fā)利用工作績效。

四是關(guān)注和審計了土地資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)在管理保護(hù)、開發(fā)利用工作中遵守和執(zhí)行法規(guī)規(guī)定情況。如：土地資源資產(chǎn)的開發(fā)利用是否按照總體規(guī)劃和年度用地計劃批地用地，區(qū)域規(guī)劃和城市規(guī)劃等是否符合總體規(guī)劃要求;耕地保護(hù)是否完成上級政府下達(dá)的各年度耕地保護(hù)責(zé)任目標(biāo);耕地“占補平衡”是否存在占優(yōu)補劣、虛假平衡問題;土地供應(yīng)的方式和程序是否合法、合規(guī);經(jīng)營性用地出讓底價的確定是否遵循專業(yè)評估、集體決策、結(jié)果公開的原則，有無違反產(chǎn)業(yè)政策、超出用地控制標(biāo)準(zhǔn)、低于最低地價價格供地（如向國家明令禁止的項目供地，工業(yè)用地和經(jīng)營性用地違反“招拍掛”規(guī)定等）;當(dāng)?shù)卣畬临Y源的開發(fā)利用是否科學(xué)合理，監(jiān)管是否到位，有無存在土地閑置、浪費情況;有無存在批而未征、征而未供、供而未用情況;礦產(chǎn)資源的開采是否按照總體規(guī)劃執(zhí)行，是否存在礦點超數(shù)量、產(chǎn)量超規(guī)模、采區(qū)超面積情況，禁采區(qū)內(nèi)限期關(guān)停的已建礦山是否按期關(guān)停，限采區(qū)內(nèi)采礦權(quán)是否受到限制、區(qū)域是否收縮;保護(hù)性礦種年度開采總量是否按照控制指標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行，有無存在違規(guī)越權(quán)審批采礦權(quán)許可證，對無證開采或延期開采礦產(chǎn)資源等行為的監(jiān)管是否到位。森林資源資產(chǎn)的森林覆蓋率、林木蓄積量每年的增長情況是否達(dá)到要求，任期目標(biāo)是否完成;年度森林采伐是否控制在限額指標(biāo)內(nèi)，有無存在非法采伐問題;基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程及重點項目建設(shè)長期占用林地，礦山開采、石料采掘、磚瓦燒制臨時占用林地是否經(jīng)過嚴(yán)格審核、審批，有無存在非法占用林地問題;生態(tài)林、長防林建設(shè)以及森林防蟲、防火工程和工作機制建設(shè)情況。水資源資產(chǎn)的水資源利用方面，用水總量是否突破了上級政府下達(dá)的控制目標(biāo);對取用水總量達(dá)到超過控制目標(biāo)的地區(qū)，是否暫停或限制審批建設(shè)新增取水項目;用水效率和污染防治方面是否建立了節(jié)約用水獎勵機制，是否加強了廢水綜合處理，減少廢水排放，實現(xiàn)廢水綜合利用，是否實行用水計劃管理，對用水效率低于最低標(biāo)準(zhǔn)或不符合節(jié)水要求的項目是否核減用水指標(biāo)，對重點用水戶是否建立了相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，水域水質(zhì)達(dá)標(biāo)目標(biāo)是否建立了相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，是否嚴(yán)格核定納污容量，控制排污總量，水功能區(qū)是否達(dá)到保護(hù)目標(biāo);總體水質(zhì)達(dá)標(biāo)率是否達(dá)到上級政府下達(dá)的控制目標(biāo)要求;對水功能區(qū)考核不達(dá)標(biāo)、重點污染物排放總量超限的，當(dāng)?shù)卣欠癫扇×讼鄳?yīng)的措施進(jìn)行整治。

五是關(guān)注和審計了自然資源資產(chǎn)管理保護(hù)和開發(fā)利用工作中各項專項資金的管理和使用情況。如：土地出讓金、土地復(fù)墾費、植被恢復(fù)費、土地整治資金、育林基金、森林防火費、水資源使用費、排污費的管理和使用情況。

（二）審計方法

針對自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容的獨特性，審計組改變以往看賬本、翻資料的老套路、老辦法，調(diào)整思路、改進(jìn)方法，采取具體問題具體對策、一把鑰匙開一把鎖，并結(jié)合運用中醫(yī)“望、聞、問、切”診療方法，查資料、問情況、閱檔案、審項目、看現(xiàn)場，順著管理保護(hù)和開發(fā)利用自然資源資產(chǎn)所履行的程序和實施的路徑，進(jìn)行資料檢查和現(xiàn)場核實。

國土資源資產(chǎn)審計方法：土地總體利用規(guī)劃及其執(zhí)行情況環(huán)節(jié)上，根據(jù)土地利用總體規(guī)劃、“二調(diào)”數(shù)據(jù)及年度土地利用變更調(diào)查資料等進(jìn)行計算分析，得出建設(shè)用地規(guī)模是否達(dá)到或超出國家土地利用總體規(guī)模;通過將土地利用總體規(guī)劃和城市建設(shè)總體規(guī)劃的中心城區(qū)圖進(jìn)行疊加比對，來發(fā)現(xiàn)城市規(guī)劃與土地規(guī)劃是否一致，或城市規(guī)劃與土地規(guī)劃建設(shè)用地一致，但用地布局不一致的情況。土地審批征收環(huán)節(jié)上，將新增建設(shè)用地審批臺賬與征收拆遷臺賬進(jìn)行對比分析，查找審批時間晚于征地時間及征地拆遷臺賬中沒有審批單號的征地項目，同時調(diào)閱相應(yīng)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件、征地卷宗并結(jié)合審計現(xiàn)場調(diào)查方法，發(fā)現(xiàn)未批先征土地問題。土地供應(yīng)環(huán)節(jié)上，將協(xié)議出讓土地臺賬進(jìn)行篩選，篩選出不能確定為協(xié)議出讓范圍的宗地，再通過調(diào)閱檔案和實地核查，來發(fā)現(xiàn)違規(guī)協(xié)議出讓土地的宗地;通過將土地“招拍掛”臺賬或協(xié)議出讓臺賬中土地面積、出讓單價進(jìn)行高低排序，來發(fā)現(xiàn)土地單價是否低于國家和地方政府規(guī)定的最低單價土地，或明顯低于相鄰地塊單價的土地;通過土地出讓金返還或減免土地出讓金而導(dǎo)致土地價格明顯偏低的土地;通過審查縣委、縣政府的會議記錄或紀(jì)要和與客商簽訂的意向性優(yōu)惠協(xié)議，來發(fā)現(xiàn)違規(guī)設(shè)定招拍掛條件等虛假招拍掛出讓土地的問題。在土地使用環(huán)節(jié)上，將土地供應(yīng)臺賬中的土地用途與國家禁止類、限制類供地項目目錄進(jìn)行對照，來發(fā)現(xiàn)供應(yīng)的土地是否向禁止類或限制類項目供地;將國土部門的供地臺賬與建設(shè)部門的開工許可證用地項目進(jìn)行對比分析，來篩選出供地時間超過兩年以上未開工建設(shè)的閑置土地或通過現(xiàn)場察看調(diào)查出閑置土地。土地整治項目環(huán)節(jié)上，通過獲取土地整治圖斑坐標(biāo)數(shù)據(jù)以及項目實施前一年度的土地利用現(xiàn)狀圖件或利用土地整治圖斑坐標(biāo)數(shù)據(jù)在項目實施前一年度的土地利用現(xiàn)狀圖件上落圖，來審查所在地塊是否在項目實施前已經(jīng)為耕地或毀林造地問題;通過現(xiàn)場延伸，與當(dāng)?shù)卮逦?、農(nóng)戶座談了解開發(fā)地塊之前的現(xiàn)狀、領(lǐng)取種糧相關(guān)補貼的情況等核實開發(fā)地塊在土地開發(fā)前的狀態(tài)，來確定土地整治項目地塊開發(fā)前是否為耕地;通過現(xiàn)場察看獲取開發(fā)土地影像證據(jù)，來反映開發(fā)土地中新增耕地現(xiàn)狀，揭露耕地保護(hù)占補平衡假象。

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)審計方法：將礦產(chǎn)資源開發(fā)利用總體規(guī)劃圖與礦產(chǎn)資源采礦許可證范圍標(biāo)識比對，來發(fā)現(xiàn)是否在生態(tài)保護(hù)區(qū)、礦產(chǎn)禁采區(qū)內(nèi)開采礦產(chǎn);將上級政府或礦產(chǎn)資源主管部門批準(zhǔn)的采礦規(guī)模和采礦許可證許可的采礦范圍與采礦點實際采礦規(guī)模、采礦范圍，進(jìn)行現(xiàn)場察看核實，來發(fā)現(xiàn)是否存在超規(guī)模、超范圍開采;通過查閱礦點用地審批資料和與土地權(quán)屬村民簽訂的用地補償協(xié)議并深入現(xiàn)場察看礦產(chǎn)開采區(qū)用地現(xiàn)狀，來發(fā)現(xiàn)是否存在毀林采礦、采石、燒磚制瓦，是否造成現(xiàn)場山體裸露風(fēng)化、水土流失、水源污染等問題。

森林資源資產(chǎn)審計方法：將年度造林指標(biāo)與采伐指標(biāo)比對、采伐指標(biāo)與實際采伐量比對，查閱林業(yè)執(zhí)法部門查處的毀林盜伐案件情況、蟲災(zāi)火災(zāi)發(fā)生頻率和面積等進(jìn)行比較分析，來判斷縣（區(qū)）政府對森林資源的保護(hù)程序;結(jié)合土地開發(fā)、礦產(chǎn)開采、項目建設(shè)等所帶來的征用、侵占、損毀林地現(xiàn)象，來反映縣（區(qū)）政府對森林資源保護(hù)程度。

水資源資產(chǎn)審計方法：深入重點工礦企業(yè)、重點污水排放源，現(xiàn)場察看污水處理、排放狀況、查閱企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境評估報告和環(huán)境評估機構(gòu)污水取樣檢測結(jié)果，來評估污水處理和水資源保護(hù)程度;通過獲取區(qū)域內(nèi)主要江河入出境水流斷面水質(zhì)檢測結(jié)果，來評估當(dāng)?shù)厮Y源的保護(hù)程度;通過對區(qū)域內(nèi)重點水庫周邊現(xiàn)場檢查，是否存在大面積養(yǎng)殖豬牛向水庫直排糞水，污染水質(zhì)現(xiàn)象。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題和界定責(zé)任

試點審計中，自然資源資產(chǎn)的管理保護(hù)和開發(fā)利用主要存在以下幾個方面問題：

1.國土資源資產(chǎn)存在未批先征、批少征多現(xiàn)象、低價供地、虛假招拍掛供地、違規(guī)協(xié)議供地、土地長期閑置、用于補充耕地的新增耕地土壤肥力差、地勢坡度大、不具備耕作條件以及毀林造地等問題。

2.礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)利用方面存在毀林采礦、采石，禁采區(qū)采礦、采石，采礦、采石造成巖石裸露、山體滑坡、水土流失、水源污染現(xiàn)象等等。

3.森林資源資產(chǎn)的林地保護(hù)方面存在毀林采礦、采石、燒磚現(xiàn)象，存在毀林造地現(xiàn)象;越權(quán)審批臨時占用林地和超期占用林地現(xiàn)象;森林資源保護(hù)方面由于監(jiān)管措施不到位、防護(hù)手段不得力而存在超伐、盜伐現(xiàn)象，存在蟲災(zāi)、火災(zāi)現(xiàn)象。

4.水資源資產(chǎn)的水資源保護(hù)和污染防控方面存在采礦、選礦污水直排導(dǎo)致水源和土壤污染現(xiàn)象;工業(yè)污廢水沒有集中入廠處理，排放不達(dá)標(biāo);中、小型水庫過度養(yǎng)殖和周邊大量養(yǎng)殖豬牛，糞水直排水庫造成庫水污染;水資源利用方面存在工業(yè)用水循環(huán)利用率低，農(nóng)業(yè)用水普遍自流漫灌，節(jié)水灌溉率低等等。

審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定：依據(jù)中紀(jì)委、中組部、審計署等七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》第二十五、二十六、二十七規(guī)定，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。一是對書記、縣長簽發(fā)的文件或直接指示辦理的事項出現(xiàn)的問題，一般界定為直接責(zé)任，如經(jīng)相關(guān)文件或會議研究決定征收土地，但土地未經(jīng)報批就先行征收問題，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任;二是對書記、縣長不直接分管，也未作出具體指示的事項出現(xiàn)的問題，一般界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對于不能明確定性、不能明確界定責(zé)任的問題，我們采取寫實的辦法，反映問題原貌，披露存在的事實。

三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的認(rèn)識

（一）自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計中碰到的難點

1.指標(biāo)數(shù)據(jù)采集難。各級政府未編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，各類自然資源的信息數(shù)據(jù)不齊全且分散在不同的主管部門。各類數(shù)據(jù)沒有建立規(guī)范、統(tǒng)一、完整的指標(biāo)數(shù)據(jù)體系，被審計單位現(xiàn)有的指標(biāo)數(shù)據(jù)不規(guī)范、不系統(tǒng)、不完整，存在數(shù)據(jù)指標(biāo)片面化、碎片化，難以獲取準(zhǔn)確、完整、規(guī)范的指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2.指標(biāo)數(shù)據(jù)核實難。自然資源資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)都是非常專業(yè)且需要高精設(shè)備才能進(jìn)行檢測核實。審計部門缺乏相應(yīng)的專業(yè)人員和專業(yè)技能，缺乏先進(jìn)的設(shè)備和手段，不能對有關(guān)自然資源存在狀態(tài)進(jìn)行物化實驗和儀器檢測，資產(chǎn)的宏觀數(shù)據(jù)不能測定，微觀含量不能檢測，只能采用被審計單位提供數(shù)據(jù)，標(biāo)明來源或出處，影響審計結(jié)果的權(quán)威性。

3.問題定性定責(zé)難。自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計是一項全新的審計事項，沒有完整的審計內(nèi)容，沒有統(tǒng)一操作規(guī)范，沒有統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)。同時在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些問題在定性引用法規(guī)時存在法規(guī)的沖突，如采礦權(quán)證的核發(fā)需要先獲得占用林地審批，但審批占用林地又需先獲得采礦權(quán)才能審批，均將對方作為前置條件，造成審計操作難、問題定性難、責(zé)任界定難。

（二）解決審計難點的幾點看法

1.關(guān)于審計資料數(shù)據(jù)獲取難的問題。審計組采集了經(jīng)上級主管部門認(rèn)可或有關(guān)公報中明確的數(shù)據(jù)，并在審計中注明數(shù)據(jù)的來源。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的重要基礎(chǔ)，因此，各級政府應(yīng)盡快編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，明確納入編制的范圍、指標(biāo)數(shù)據(jù)類別等。審計機關(guān)也應(yīng)積極參與負(fù)債表的編制，結(jié)合審計所需就負(fù)債表的相關(guān)科目設(shè)置、計量單位、指標(biāo)類別等提出科學(xué)合理的建議。

2.關(guān)于審計指標(biāo)數(shù)據(jù)核實難問題。首先是要加強隊伍建設(shè)并配備一些必要的、簡便易行的檢測設(shè)備，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，強化知識技能學(xué)習(xí)，大力提升審計能力;其次是與外聘專業(yè)人員或社會專業(yè)的檢測、測繪機構(gòu)開展合作、購買服務(wù)，利用專業(yè)中介機構(gòu)和人員的服務(wù)成果為我們提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)證據(jù)。

3.關(guān)于問題定性定責(zé)難問題。在審計問題的定性方面，側(cè)重于問題的著重點在哪個方面則依據(jù)哪個方面的法規(guī)依據(jù)，對于定性依據(jù)模糊不清的則不定性，采取記實的方式敘述存在的事實。在問題的定責(zé)方面依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

（作者單位：吉安市審計局）