周琦

【摘 要】 社會責(zé)任會計信息披露對企業(yè)的長遠發(fā)展具有深刻影響，而應(yīng)用XBRL來實現(xiàn)這一披露不僅可以增強信息披露透明度、強化信息披露的及時性、滿足不同信息使用者多樣化的信息需求，而且能夠極大地降低信息提供成本。文章從企業(yè)社會責(zé)任會計的角度出發(fā)，綜合整理了國內(nèi)各學(xué)者的研究成果，同時對基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進行了介紹，提出了XBRL下企業(yè)社會責(zé)任信息披露的模式，并借助樣例報表詳細分析了擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建過程。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會責(zé)任會計; XBRL; 披露; 社會責(zé)任報告

中圖分類號：F230 ?文獻標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0081-05

一、緒論

（一）背景及問題提出

隨著社會進步與經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的社會問題日益突出并引起了人們的廣泛關(guān)注，由此產(chǎn)生的“和諧社會”、“節(jié)能減排”、“社會責(zé)任”等一系列觀念逐漸深入人心，有效地提升了企業(yè)及個人的社會責(zé)任意識。

在會計學(xué)界，社會責(zé)任會計是會計核算方法之一，它很大程度上順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)在注重自身利益的同時更要關(guān)心生態(tài)環(huán)境、資源環(huán)境以及社會效益，努力使經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益均得到顯著提升。目前，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露（以下簡稱“披露”）已成為會計信息披露發(fā)展的必然趨勢，同時也是在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)之上的創(chuàng)新與延伸。

然而，從當(dāng)前的披露情況來看，披露方式主要以敘述性披露為主，即以純文字形式描述企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，報告的速度和效率無法滿足社會公眾的需求，而對報告中的數(shù)據(jù)進行查詢和收集往往也會遇到很大困難。因此，采用何種技術(shù)以便及時、低成本、準(zhǔn)確地披露社會責(zé)任會計信息，同時提高該信息的可比性，進而滿足企業(yè)各利益相關(guān)方的需求，是企業(yè)亟待解決的一個重要問題。

針對上述問題，本文考慮利用XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）技術(shù)實現(xiàn)這一披露。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，無論是對現(xiàn)行企業(yè)社會責(zé)任報告還是對企業(yè)社會責(zé)任會計核算，都表現(xiàn)出了積極、正面的意義。由于XBRL具有傳統(tǒng)報告無法比擬的獨特優(yōu)勢，對它的應(yīng)用必將為我國的披露過程帶來重大變革。

（二）研究綜述

在國內(nèi)學(xué)術(shù)界，有關(guān)社會責(zé)任會計的披露問題得到了眾多學(xué)者的重視，由此產(chǎn)生了豐富而深刻的研究成果。

理論研究方面，黎精明（2003）在充分考察我國企業(yè)對其社會責(zé)任的履行情況以及企業(yè)涉及社會責(zé)任信息的披露狀況后，試圖探究出符合我國國情同時與企業(yè)特征相匹配的披露方法體系，以便推動企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中積極規(guī)范其行為，促進社會責(zé)任會計以良好的態(tài)勢逐步產(chǎn)生變化。他還回答了有關(guān)披露的理論意義，深入分析及評價了目前企業(yè)的會計處理方法，討論了如何分離某些復(fù)雜的社會責(zé)任會計項目的問題;更具意義的是，考慮利用某些專屬于會計的方式將復(fù)雜的會計項目納入披露包含的內(nèi)容之中，并進一步完善整個體系。陽秋林（2005）對我國建立披露的原則和目標(biāo)進行了細致討論，通過對國外多種披露模式的分析提出了符合中國國情的披露模式架構(gòu)，建議根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同（中小企業(yè)和大型企業(yè)）采用不同的報告形式（對于中小企業(yè)，在保持目前報告系統(tǒng)的基礎(chǔ)上應(yīng)增加反映社會責(zé)任信息的內(nèi)容，而對于大型企業(yè)，則應(yīng)發(fā)布獨立的社會責(zé)任會計報告）。他初步構(gòu)建出中國社會責(zé)任報告模式，以社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任利潤表和社會責(zé)任現(xiàn)金流量表三大主表為核心。曹紅飛（2006）同樣從分析國內(nèi)外不同的披露情況著手，結(jié)合分析結(jié)果和我國具體情況，對我國披露體系的架構(gòu)作出了設(shè)想，就如何推進披露給出了看法和建議，從經(jīng)濟學(xué)視角較為完善地分析了披露的必要性，并注意到由于企業(yè)差異導(dǎo)致的環(huán)境變化以及各企業(yè)自身特質(zhì)相異之處，從而避免了在架構(gòu)披露體系時出現(xiàn)不必要的錯誤。

實證研究方面，沈洪濤和金婷婷（2006）以石化塑膠行業(yè)上市公司為樣本，首次利用描述性研究分析我國上市公司的披露現(xiàn)狀，并檢驗了公司特征與披露環(huán)境如何對披露產(chǎn)生影響。許家林和劉海英（2010）通過分析央企2006年至2010年間的100份社會責(zé)任報告，從發(fā)布數(shù)量、績效指標(biāo)及披露模式等方面進行了詳細解析并提出了改進意見。高文亮和張正勇（2011）選擇了兩家石油企業(yè)，即中國石油和殼牌石油，比較了它們2006年到2009年的年度社會責(zé)任報告形式和內(nèi)容的異同，進一步揭示了中外企業(yè)披露的區(qū)別之處，并對改進我國的披露提出了一些重要啟示。

（三）基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告

XBRL是基于XML的一種可用于在互聯(lián)網(wǎng)中生成和傳輸?shù)纳虡I(yè)報告語言，它有著一套完善的技術(shù)架構(gòu)，包括XBRL技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)以及實例文檔（圖1）。

基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式對報告的制定者和閱讀者以及信息的監(jiān)管者等有明顯益處，企業(yè)采用這一形式對財務(wù)報告進行披露，可以實現(xiàn)信息的“數(shù)出一門，多處共享”，即在任何信息平臺和軟件中不受限制地自動交換并提取財務(wù)信息數(shù)據(jù)。此外，在XBRL標(biāo)準(zhǔn)下，計算機自動檢索信息標(biāo)簽，同時提取所需信息匯總并進行分析，這一過程將縮短處理信息的時間，提高信息的可靠性和相關(guān)性，同時提高數(shù)據(jù)精度。可以說，XBRL的應(yīng)用是對全世界范圍內(nèi)商業(yè)報告的一場極具意義的改革。

二、社會責(zé)任會計披露現(xiàn)狀及需求

（一）社會責(zé)任會計披露現(xiàn)狀

考慮到目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展，相關(guān)的政府部門并沒有強制性地要求企業(yè)披露自身信息，雖然現(xiàn)實中確實有一部分企業(yè)已經(jīng)開始披露社會責(zé)任會計信息，但披露的內(nèi)容還處于原始的自發(fā)階段，因而相當(dāng)有限，此外在格式等方面也表現(xiàn)出不規(guī)范性，這些已有的披露顯現(xiàn)出諸多問題，需要企業(yè)一一解決。首先，企業(yè)并未充分地披露相關(guān)內(nèi)容，而且披露的隨意性很強。經(jīng)調(diào)查，尚未發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對與自身相關(guān)的信息進行全面披露，而由于缺乏強制性的準(zhǔn)則來規(guī)范披露的信息，也沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)衡量信息質(zhì)量，導(dǎo)致不同企業(yè)的披露千差萬別，隨意性較大。其次，信息披露形式單一，定性披露處于主導(dǎo)地位。目前，大多數(shù)企業(yè)在披露中采用了大規(guī)模的文字?jǐn)⑹龅确钦?guī)形式來描述企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)和履行情況，大篇幅的文字加少量的數(shù)字信息，導(dǎo)致定量分析出現(xiàn)了極大困難，而對于如何準(zhǔn)確計量社會責(zé)任會計，還未出臺統(tǒng)一的方案。最后，現(xiàn)在企業(yè)普遍對披露問題還未形成獨立報告的意識。企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展決定了社會責(zé)任會計必將取代傳統(tǒng)會計，因此編制和發(fā)布獨立的報告毋庸置疑是今后發(fā)展的大方向。包含了社會責(zé)任會計的報告擴大了會計信息使用范圍，社會責(zé)任會計不僅向企業(yè)債權(quán)人、投資者以及有關(guān)經(jīng)濟管理部門提供會計信息，而且還向本地區(qū)乃至整個社會提供會計信息。企業(yè)發(fā)布獨立的報告專門用于披露社會責(zé)任會計信息標(biāo)志著整個社會將逐漸趨于成熟。

（二）社會責(zé)任會計披露需求

與財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)相比較，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露有自己的特點。社會責(zé)任會計信息包括社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任績效信息。前者主要指“企業(yè)能用貨幣進行量化且應(yīng)在報表內(nèi)作為正式項目反映的、與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息”;后者指“企業(yè)不能用貨幣量化，無法在財務(wù)報表內(nèi)作正式項目反映，但可以以其他形式披露的、與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息”，定性的內(nèi)容居多。在包含社會責(zé)任會計信息的財務(wù)報告體系中，社會責(zé)任會計財務(wù)信息報表用于提供社會責(zé)任會計要素信息，而報表附注則用于反映社會責(zé)任績效信息。

我國企業(yè)社會責(zé)任會計概念體系中包含若干概念，按其重要性可以分為如圖2所示的幾類。

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以構(gòu)成該概念體系的基本概念為例，其包含的要素如圖3所示。

同樣的，核心概念與重要組成部分所包含的要素也能夠按照這種方式表示出來，這是對企業(yè)社會責(zé)任會計概念體系的具體解釋，也是社會責(zé)任會計所需披露的具體信息。

對于披露質(zhì)量，下列方面是需要納入考慮范圍內(nèi)的。首先是相關(guān)性，企業(yè)披露的會計信息應(yīng)該與決策有關(guān)，以確保相關(guān)經(jīng)濟決策的正確性;其次是客觀性，披露的信息應(yīng)符合企業(yè)實際履行社會責(zé)任的真實狀況，不得對其進行加工或者歪曲，這些信息應(yīng)該是可供檢驗的;再次是可比性，目前我國還缺乏統(tǒng)一的制度以規(guī)范披露，因此相關(guān)機構(gòu)若能盡快出臺滿足可比性要求的統(tǒng)一的制度將具有重大意義;最后是明晰性，披露的信息應(yīng)該是容易被使用者理解的，因此對那些專業(yè)性很強的術(shù)語和概念作一些解釋是十分必要的。

三、構(gòu)建XBRL社會責(zé)任分類標(biāo)準(zhǔn)

通過社會責(zé)任報告披露企業(yè)社會責(zé)任會計要素信息，以劉勇（2007）在《我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露研究》一文中構(gòu)建的我國企業(yè)社會責(zé)任會計報表體系為例，如圖4所示。

更具體地，本文以社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表（表1，不包含數(shù)值信息）為例來說明擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建過程。

（一）確定元素及其屬性

基于對表1的結(jié)構(gòu)分析，提取出報告中的具體元素，包括實元素和虛元素。提取時，將所有具有會計含義并可填寫數(shù)值的披露項目（如環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等）單獨提取出來作為實元素，而將作為標(biāo)題出現(xiàn)的披露內(nèi)容（如社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任資產(chǎn)）作為虛元素。

擴展分類標(biāo)準(zhǔn)中的每項元素都包含一系列屬性，這些屬性包括數(shù)據(jù)類型、替換組、時期屬性、借貸屬性、置空屬性和抽象屬性。

（二）確定元素標(biāo)簽

元素標(biāo)簽可用于實現(xiàn)元素的展示名稱。標(biāo)簽資源用于為概念附加標(biāo)簽，標(biāo)簽的語言特性可以被附帶聲明，比如“en”表明標(biāo)簽資源使用的語言是英語。

對于企業(yè)擴展的元素，需要企業(yè)根據(jù)元素的會計含義制定相應(yīng)的中英文標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽。以社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表中的社會責(zé)任資產(chǎn)項目下的元素為例，定義部分元素的標(biāo)簽如表2所示。

表2中，第一列是元素名稱;第二列是元素的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽（本例僅列舉中文標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽）;第三列和第四列是首選標(biāo)簽，需要與報表中的具體披露項目名稱保持一致;最后一列是標(biāo)簽角色類型，遵循XBRL技術(shù)規(guī)范國標(biāo)的內(nèi)容。注意，當(dāng)會計概念顯示為負(fù)數(shù)時，應(yīng)當(dāng)使用負(fù)值標(biāo)簽。

標(biāo)簽除了可以提供中文形式的元素標(biāo)題外，還可以用較長文本形式提供元素的準(zhǔn)確意義及文本補充說明。比如對于“環(huán)境資產(chǎn)”來說，我們需要知道會計上什么是環(huán)境資產(chǎn)，分類標(biāo)準(zhǔn)可以通過鏈接庫提供進一步解釋，在文檔注釋中以文本形式提供，放置在標(biāo)簽鏈接庫中，需要時應(yīng)用。

元素文檔注釋的實質(zhì)內(nèi)容主要包括：首先，元素的意義及與其相似元素的任何重要的差別，例如社會責(zé)任固定資產(chǎn)的注釋應(yīng)該包括它與社會責(zé)任無形資產(chǎn)的區(qū)別;其次，包括在分類標(biāo)準(zhǔn)中的原因說明，即文檔注釋應(yīng)該說明某元素為什么會包括在分類標(biāo)準(zhǔn)中，例如社會無形資產(chǎn)被提取出來的原因、將會涉及哪些操作等，出于技術(shù)考慮，設(shè)置了抽象元素，對于這類元素也應(yīng)在注釋中說明;最后，文檔注釋提供方式，包括標(biāo)簽資源與參考資源，即帶有角色http：//www.xbrl.org/2003/role/documentation的標(biāo)簽資源。

（三）確定列報關(guān)系

這一步驟要確定元素之間在列報結(jié)構(gòu)上的順序關(guān)系和層次關(guān)系，例如社會責(zé)任資產(chǎn)項下包含環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等多個項，它們是父子關(guān)系。

（四）確定定義關(guān)系

定義能夠提供關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)的額外信息，該信息有助于計算機處理分類標(biāo)準(zhǔn)。定義鏈接庫用于表現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息元素之間的關(guān)系是從概念角度來進行的。

（五）確定計算關(guān)系

報表中所提取出的元素之間有著加總或相減的計算關(guān)系，可以在擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的計算鏈接庫中對這些關(guān)系進行定義。社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部分存在如下計算關(guān)系：

社會責(zé)任資產(chǎn)合計=環(huán)境資產(chǎn)-環(huán)境資產(chǎn)累計折舊+環(huán)境資產(chǎn)凈值+人力資產(chǎn)-人力成本攤銷+社會責(zé)任固定資產(chǎn)+社會責(zé)任無形資產(chǎn)+社會責(zé)任投資

以上計算關(guān)系可以被分解為兩個層級，合計值“社會責(zé)任資產(chǎn)合計”以及“各合計的子項”，包括“環(huán)境資產(chǎn)”到“社會責(zé)任投資”共計8項。后一層級的同級元素應(yīng)當(dāng)設(shè)置權(quán)重，相加權(quán)重為1.0，相減權(quán)重為-1.0。

需要注意的是，與傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表有所不同，“社會責(zé)任資產(chǎn)=社會責(zé)任負(fù)債+社會責(zé)任權(quán)益”這一等式可能并不成立。因為企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益與它們具有千絲萬縷的聯(lián)系，實際上這三者并不是一個完整的獨立體系，三者間不存在必然的平衡關(guān)系。

（六）使用XBRL工具軟件建立擴展分類標(biāo)準(zhǔn)及實例文檔

創(chuàng)建好分類標(biāo)準(zhǔn)后，下一步的工作則是創(chuàng)建實例文檔。將創(chuàng)建實例文檔所需的信息輸入到XBRL工具軟件中，就可以在企業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)建出企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露報告的實例文檔，具體步驟如表3。

首先，定義非維度上下文FY2014e（表4）。

根據(jù)表3，確定需要披露的是2014年末的事實值，則設(shè)定上下文ID為FY2014e，這里用e表示時點型，與此相對應(yīng)的，使用d表示期間型數(shù)值。

其次，定義單位CNY（表5）。

該企業(yè)社會責(zé)任利潤表的計量單位為“人民幣”，因此創(chuàng)建一個單位CNY表示“人民幣”。對于單一度量單位，只需定義分子，而對于復(fù)合度量單位則需要同時定義分母。前者舉例如“人民幣”，后者如“每股收益（人民幣/股份數(shù)）”。

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最后，為利潤表賦值，并定義上下文、單位、精度屬性（表6）。

事實值即報告披露項目的內(nèi)容，在本例中，就是社會責(zé)任利潤表中披露的金額。企業(yè)可以為事實值指定不同的上下文（例如披露時間的不同等），以達到為同一元素賦予多個事實值的目的。Decimals代表該數(shù)值為小數(shù)類型;INF表示數(shù)值本身已經(jīng)是精確數(shù)字，若數(shù)值精確到千位，則小數(shù)點后位數(shù)屬性為“-3”。

通過確定上下文、單位和事實值這三個要素，即可成功創(chuàng)建一份社會責(zé)任利潤表的實例文檔。

四、結(jié)語

本文研究了XBRL下的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，其應(yīng)用需要包括政府、企業(yè)、軟件開發(fā)商以及投資者等在內(nèi)的各利益相關(guān)者的協(xié)同合作。此外，本文從理論上提出了構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的思路，而實際中必須由政府相關(guān)部門來完成分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)工作并發(fā)布權(quán)威文件以確保最終的可執(zhí)行性。當(dāng)前我國企業(yè)社會責(zé)任信息的披露還屬于自愿性披露制度，因此推廣基于XBRL的披露模式面臨著許多復(fù)雜的困難和挑戰(zhàn)。但XBRL技術(shù)既然能在財務(wù)報表領(lǐng)域日趨成熟，而企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露又已成為披露發(fā)展的必然趨勢，相信在社會各界乃至世界各國的努力下，未來XBRL下的披露模式得到一定程度的實現(xiàn)并非是不可完成的任務(wù)。

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