胡向坤

摘 要：現(xiàn)在商業(yè)銀行注重提高員工的工作積極性，發(fā)揮薪酬的激勵作用；文章研究了商業(yè)銀行職工薪酬報表披露情況以及薪酬水平在整個社會行業(yè)中所處的位置。另外，文章分別探討了國有銀行和股份制銀行的董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬和普通員工平均薪酬狀況以及呈現(xiàn)的變化趨勢；最后，從人力成本的角度來看，分析商業(yè)銀行的職工薪酬現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；披露；職工薪酬

一、研究背景及意義

近年來，我國的學術(shù)界和實務界一直在探索和實踐職工的激勵制度。薪酬是企業(yè)提高業(yè)績的一種激勵手段，較高的薪酬水平可以吸引優(yōu)秀人才，調(diào)動職工的工作積極性。銀行業(yè)的職工薪酬普遍較高是社會共識，商業(yè)銀行的薪酬水平一直是社會各界每年分析討論的熱點話題。

從會計角度，職工薪酬是一種計量行為。以往對職工薪酬的研究更多的集中在盈余管理或高管薪酬與企業(yè)業(yè)績相關(guān)性上，關(guān)注包括普通職工內(nèi)的全部職工薪酬研究的文獻比較少，單獨針對商業(yè)銀行職工薪酬的文獻也不多。文章從會計角度研究商業(yè)銀行的薪酬計量問題，豐富薪酬的會計研究，加深各界對商業(yè)銀行職工薪酬會計的理解。

二、職工薪酬內(nèi)容及會計科目設置

財政部在2014年7月1日起全面實施在本年度1月27日頒布的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》（后文稱新會計準則）。企業(yè)職工薪酬在新會計準則中被定義為：企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。會計準則修訂后的職工薪酬包括辭退福利、離職后福利、其他長期職工福利以及短期薪酬。會計準則中的職工，是指與企業(yè)簽訂勞動合同的所有工作人員，包括臨時、兼職和全職職工，還包括由企業(yè)正式任命但沒有與企業(yè)訂立正式勞動合同的工作人員。另外，企業(yè)提供給已故員工遺屬、受贍養(yǎng)人、職工子女、職工配偶、及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

新會計準則在沿用舊會計準則按工資、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和辭退福利等進行明細核算的基礎(chǔ)上，增設帶薪缺勤、利潤分享計劃、離職后福利以及其他長期職工福利等作為二級明細科目。在社會保險費中僅保留屬于短期薪酬的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費項目，將屬于離職后福利的失業(yè)保險費和養(yǎng)老保險費轉(zhuǎn)移到離職后福利核算；利潤分享計劃和帶薪缺勤等個別二級明細科目可按短期和長期再下設三級明細科目。

三、商業(yè)銀行職工薪酬報表披露分析

新會計準則實施后，職工薪酬結(jié)構(gòu)不僅包括工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利和辭退福利等，也包括帶薪缺勤、利潤分享計劃、離職后福利以及其他長期職工福利等。

商業(yè)銀行年度報表附注中披露的職工薪酬項目有所不同，下表是2014年13家上市銀行年度報表附注中披露的薪酬項目及相關(guān)數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行的職工薪酬項目主要包括：工資、獎金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、社會保險及企業(yè)補充保險、住房公積金以及離職后福利中的設定提存計劃等。除此之外，有些銀行還設置了設定收益計劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、辭退福利、年金和其他長期福利薪酬形式。其中以交通銀行、中國銀行、建設銀行、中信銀行和招商銀行為代表。

四、商業(yè)銀行職工薪酬現(xiàn)狀分析

各行業(yè)職工工資水平特別是銀行業(yè)的是社會關(guān)注點，本文從中國國家統(tǒng)計局官網(wǎng)收集2011年-2014年度全部行業(yè)和分行業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)，得到金融業(yè)工資水平每年均居于首位；并在巨潮資訊官網(wǎng)年度報表中手工摘錄商業(yè)銀行相關(guān)職工薪酬數(shù)據(jù)和職工人數(shù)（職工平均工資=報告期實際支付的全部職工工資總額/報告期全部職工平均人數(shù)）進行測算，得出的結(jié)論是：明顯高于社會各行業(yè)工資水平的商業(yè)銀行職工工資還高于金融業(yè)的平均工資水平。

2014年所有行業(yè)平均工資水平為56360元，金融業(yè)職工平均工資是108273元，是所有行業(yè)平均工資水平的1.92倍，居于行業(yè)首位。然而，文章所收集的13家上市銀行的平均工資為255035元，是所有行業(yè)的4.5倍；這也是為什么近年來銀行業(yè)工資水平會引起各行業(yè)關(guān)注的關(guān)鍵點。

五、商業(yè)銀行職工薪酬分類分析

文章從巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)中收集整理了13家上市銀行從2011年到2014年年度報表中反映職工薪酬項目的數(shù)據(jù)，這些項目有：董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬平均值和員工人數(shù)以及支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和應付職工薪酬等，并對獲取數(shù)據(jù)進行加工整理。

商業(yè)銀行報表中能夠反映職工薪酬的項目分別是：銀行利潤表附注“業(yè)務及管理費”中的“職工薪酬”項目；現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；資產(chǎn)負債表中的“應付職工薪酬”。報表項目之間存在著緊密的聯(lián)系：當年提取的應付職工薪酬=年末應付職工薪酬+當年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-年初應付職工薪酬。通過這個公式，可以計算出商業(yè)銀行職工薪酬數(shù)據(jù)。

本文在對職工薪酬項目進行核算時，為使得到的數(shù)據(jù)更具有可比較性，區(qū)分了除高管之外普通員工的工資水平和高級管理人員薪酬水平；同時又將13家上市銀行分為兩類：8家股份制銀行和5家國有控股銀行。另分別計算了每家上市銀行普通員工的平均薪酬和前3名最高薪酬人員的平均薪酬。需要注明如下：

1.員工人數(shù)=（年初員工人數(shù)+年末員工人數(shù)）/2

2.普通職工薪酬水平指的是扣除董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬后當年計提的人均職工薪酬。

3.本文所說的高管薪酬僅指以現(xiàn)金方式支付的薪酬，不包括股票期權(quán)的長期支付形式。

根據(jù)以上注意事項，統(tǒng)計整理結(jié)果如下：

通過觀察這四年的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)國有控股商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行在職工薪酬方面有顯著的差異，具體體現(xiàn)在四個方面：

一是董事、監(jiān)事及高管薪酬方面，國有控股銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬明顯低于股份制銀行的，2011年至2014年期間，每年后者均是前者的2倍多。股份制銀行的董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬主要集中在200萬元-300萬元之間，而國有控股商業(yè)銀行的相應薪酬在130萬-140萬之間。

二是普通員工薪酬方面，國有控股銀行普通職工平均薪酬遠低于股份制銀行，有些股份制銀行薪酬水平甚至是國有銀行的1.7倍。

三是董事、監(jiān)事及高管與普通員工薪酬差距方面，國有控股銀行差距低于股份制銀行的薪酬。國有控股銀行兩者之間的差距在110萬-120萬之間，股份制銀行兩者之間的差額則在240萬-270萬之間。

四是職工薪酬四年的變動趨勢。通過圖2可以看到股份制銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均工資水平是上升趨勢，但國有控股銀行呈現(xiàn)的幾乎是一條水平直線，沒有上升趨勢。而從圖3中可以觀察到國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢。5家國有控股銀行和8家股份制銀行的普通職工平均薪酬穩(wěn)中有升，近兩年增長較快，人均分別超過21萬元和35萬元。

六、商業(yè)銀行人力成本狀況

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要兩類資本：物質(zhì)資本和人力資本。兩者有機結(jié)合形成企業(yè)的生產(chǎn)力。隨著人力資本對企業(yè)經(jīng)濟效益的貢獻越來越大，其已逐漸超越物質(zhì)資本成為現(xiàn)代經(jīng)濟增長的重要因素。

人力資本理論是由美國經(jīng)濟學家舒爾茨和貝克爾在20世紀60年代創(chuàng)立，主要強調(diào)人力資本在經(jīng)濟增長和制度變遷中的重要作用（王暉，2007）。人力資本理論認為：（1）在現(xiàn)代社會，人力資源是非常重要的資源；（2）人力資本在經(jīng)濟增長中的作用大于物質(zhì)資本；（3）人力資本投資的經(jīng)濟效益遠大于物質(zhì)投資，較高的技術(shù)知識型人力帶來的產(chǎn)出明顯高于較低的簡單勞動型人力帶來的產(chǎn)出。

擁有人力資本的員工與企業(yè)契約關(guān)系的核心則主要是薪酬制度，因此人力資本產(chǎn)權(quán)理論是企業(yè)薪酬計量的基礎(chǔ)理論之一。

眾所周知，商業(yè)銀行職工薪酬水平高，然而從另一個角度說明人力成本也高。銀行業(yè)屬于現(xiàn)代服務行業(yè)，計提的應付職工薪酬一般通過費用類科目進入利潤表，都以“員工費用”的形式計入“利潤表”下面的“業(yè)務及管理費”里面。不存在像工業(yè)企業(yè)那樣有相當一部分應付職工薪酬通過生產(chǎn)成本、制造費用進入到存貨、營業(yè)成本中去的情況。銀行當年計提的應付職工薪酬全部計入銀行利潤表中的“業(yè)務及管理費”中的“員工費用”或“職工薪酬”，是營業(yè)總支出的構(gòu)成項目。核算當年計提的應付職工薪酬占營業(yè)總支出的比例，有利于發(fā)現(xiàn)銀行為取得人力資本而付出的代價，還可以看到人力成本對營業(yè)總支出的影響力。

根據(jù)表3數(shù)據(jù)統(tǒng)計整理的結(jié)果，可以觀察到商業(yè)銀行的人力成本占營業(yè)總支出的比重普遍較高，人力成本是銀行營業(yè)總支出費用的重要組成部分，比例主要集中在至30%到40%之間。近四年來，國有銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重從2011年的40.1%降低到2014年的31%，而且是逐年降低；股份制銀行的該比重從2011年的37.3%降低到2014年的30.1%，也是逐年降低的；商業(yè)銀行該比重整體呈現(xiàn)出逐年降低的趨勢，但總的來看，5家國有銀行的平均比重水平始終略高于8家股份制商業(yè)銀行的比重水平。聯(lián)系當前國家經(jīng)濟形勢，商業(yè)銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重逐年下降，與近年來網(wǎng)絡金融服務業(yè)的興起對商業(yè)銀行的沖擊有著千絲萬縷的聯(lián)系。

七、總結(jié)

現(xiàn)在商業(yè)銀行更加注重發(fā)揮薪酬的激勵作用，提高員工的工作積極性；不僅設置工資、獎金、社會保險及企業(yè)補充保險、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費以及離職后福利中的設定提存計劃等薪酬；有些銀行還設置了設定收益計劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、其他長期福利、辭退福利和年金等薪酬形式。從所有行業(yè)來看，商業(yè)銀行的薪酬水平明顯高于社會其他行業(yè)的平均水平。另外，不管是董事、監(jiān)事及高管還是普通員工薪酬方面，國有控股銀行普通職工平均薪酬都遠低于股份制銀行，同時，國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢；從人力成本的角度來看，由于銀行是屬于知識密集型的服務行業(yè)，人力資本在銀行經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用，所以人力成本的比重較高，集中在30%到40%之間。

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