于越

摘 要：在目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)收入舞弊顯然是一個(gè)怎么都避不開的問題，它雖然是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，但是它對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展百害而無一利。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舞弊己成為全球性的共同問題，其對全球經(jīng)濟(jì)的影響之廣、沖擊之深，已到了觸目驚心的地步。然而企業(yè)的收入也是企業(yè)會計(jì)信息使用者最關(guān)心的問題。潛在的投資者可以根據(jù)收入的總額及其構(gòu)成的變化分析企業(yè)經(jīng)營趨勢，并做出相關(guān)的決策；收入也是企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理者管理企業(yè)的重要信息依據(jù)。在此背景下，本論文選擇以治理收入舞弊為出發(fā)點(diǎn)，著重分析企業(yè)收入舞弊的手法和研究財(cái)務(wù)舞弊中收入舞弊的審計(jì)方法。為了保證會計(jì)提供真實(shí)信息的基本職能，同時(shí)也為了廣大投資者免受虛假財(cái)務(wù)信息的誤導(dǎo)，本文對中國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊所用的手段進(jìn)行總結(jié)和通告普及，讓大家對企業(yè)所常用的舞弊手段有個(gè)清晰的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：真實(shí)性；經(jīng)營策略；職業(yè)謹(jǐn)慎；虛增收入

一、緒論

1.研究背景

在行業(yè)競爭日趨激烈的今天，不少企業(yè)想盡一切辦法對銷售收入進(jìn)行粉飾，以此達(dá)到滿足業(yè)績考核需要等多種目的。銷售收入舞弊下扭曲的財(cái)務(wù)信息給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者傳遞了錯(cuò)誤的信息，同時(shí)也使得注冊會計(jì)師審計(jì)難度加大，甚至造成注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量下降。

我國資本市場發(fā)展較晚，正處于成長期，然而目前我國經(jīng)濟(jì)也處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型升級陣痛期，根據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站上對上市公司會計(jì)舞弊的行政處罰公告來看，近年來我國上市公司會計(jì)舞弊案件數(shù)量有著明顯的上升，且不乏性質(zhì)相對嚴(yán)重的會計(jì)舞弊案件。據(jù)財(cái)政部檢查結(jié)果，美羅制藥2009年耗資805萬元的成本費(fèi)用存在虛假會計(jì)違規(guī)等問題，當(dāng)年繳納稅款只有196萬元。此外，公司還將資產(chǎn)原值2337萬元的房屋交由子公司無償使用。財(cái)務(wù)賬目會計(jì)楊立強(qiáng)在其所在的位于北京市昌平區(qū)財(cái)政局挪用了5100萬公款，來彌補(bǔ)在即發(fā)生巨額賭債，以及貪污腐敗等。可見企業(yè)的收入舞弊是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。因此，有必要對企業(yè)銷售收入舞弊及銷售收入舞弊審計(jì)進(jìn)行研究，從而提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

2.研究意義

企業(yè)收入舞弊對投資者、企業(yè)的管理人來說都會產(chǎn)生非常不利的影響。比如使投資者無法獲得用于投資的真實(shí)信息，從而導(dǎo)致投資損失。也使的管理者不能正確的了解企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)狀況，也就不能做出對企業(yè)有利的管理和發(fā)展策略，從而對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利甚至相反的影響。

本文通過對企業(yè)收入舞弊的研究進(jìn)行歸納和總結(jié)企業(yè)的收入舞弊手段，同時(shí)溫故而知新，讓注冊會計(jì)師等審計(jì)人員在審計(jì)被審計(jì)公司時(shí)有理可依，有據(jù)可查。也使剛加入審計(jì)工作的人員提高發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入舞弊的能力，同時(shí)也可以讓報(bào)表的其他使用者對企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更深的理解。

二、收入舞弊與審計(jì)策略綜述

1.企業(yè)進(jìn)行收入舞弊的目的

上文已經(jīng)提到企業(yè)收入舞弊的原因有很多，從改變財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字趨勢來說分為兩種，一種就是增加財(cái)務(wù)報(bào)表利潤。從國內(nèi)外的收入舞弊案件來看這種財(cái)務(wù)舞弊占了大多數(shù)情況，影響也比較廣泛和嚴(yán)重，因?yàn)閺哪康膩砜刺岣咂髽I(yè)的銷售收入為了使企業(yè)通過財(cái)務(wù)表來看企業(yè)的外來預(yù)期非常好，從而吸引投資者來投資，既影響了企業(yè)內(nèi)部也影響了企業(yè)外部的投資者。另一種是隱瞞企業(yè)的銷售收入來減少企業(yè)的盈利，從而使企業(yè)達(dá)到少交稅的情況。分清楚這兩種收入舞弊的情況有利于更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入舞弊，他們的根本區(qū)別是看企業(yè)需不需要外部投資。需要外部投資就是第一種，不需要就是第二種。企業(yè)需不需要外部投資可以通過財(cái)務(wù)成本管理的知識中計(jì)算出來。了解企業(yè)收入舞弊的目的可以幫助注冊會計(jì)師在審計(jì)企業(yè)時(shí)更清楚的分辨出企業(yè)有沒有進(jìn)行收入舞弊。

2.應(yīng)對收入舞弊的意義

收入是一個(gè)信息使用者最關(guān)心的會計(jì)項(xiàng)目。投資者按總收入及其構(gòu)成分析業(yè)務(wù)趨勢的變化，并制定出相關(guān)決策，它也是企業(yè)管理層關(guān)注的重要指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，很多會計(jì)欺詐與收入有關(guān)。在審計(jì)工作中，收入舞弊審計(jì)是整個(gè)審計(jì)過程的重點(diǎn)，注冊會計(jì)師要知道企業(yè)常用的收入欺詐方法，并采取措施應(yīng)對它。同時(shí)隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量也越來越多，而上市公司財(cái)務(wù)業(yè)績的一個(gè)十分重要的指標(biāo)就是企業(yè)的營業(yè)收入，其直接反映企業(yè)的核心盈利能力。上市公司為了提升企業(yè)形象、吸引投資者、套取利潤，往往會出現(xiàn)收入舞弊的行為。這不但破壞了資本市場的正常秩序，也欺騙了財(cái)務(wù)信息的使用者，給其帶來了損失。鑒于這種情況，探討應(yīng)對收入舞弊具有重要意義。

三、企業(yè)收入舞弊對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

如果企業(yè)收入舞弊則資產(chǎn)負(fù)債表便不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。資產(chǎn)負(fù)債表的主要功能是反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其情況，從而分析企業(yè)在某一日的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。如果企業(yè)進(jìn)行收入舞弊會增加企業(yè)股東權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)比例，被外部投資者認(rèn)為這家企業(yè)可以借款，從而增加了債務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)代表企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，資產(chǎn)總量的高低一定程度上可以說明企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和盈利基礎(chǔ)大小，企業(yè)的結(jié)構(gòu)即資產(chǎn)的分布，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點(diǎn)，有利于報(bào)表使用者進(jìn)一步分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。但是如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者就不能通過這來了解企業(yè)生成經(jīng)營的特點(diǎn)和是否穩(wěn)定了。負(fù)債總額表示企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)的多少，負(fù)債和所有者的比重反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)安全程度。負(fù)債結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)償還負(fù)債的緊迫性和償債壓力的，如果財(cái)務(wù)信息有錯(cuò)，就不能通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)負(fù)債的基本信息。

2.對利潤表的影響

利潤表可據(jù)以解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的償債能力；企業(yè)管理人員可據(jù)以做出經(jīng)營決策；可據(jù)以評價(jià)和考核管理人員的績效。如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊，那么計(jì)入利潤表的數(shù)據(jù)就不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)也無從反映企業(yè)的獲利能力。因?yàn)槠髽I(yè)的獲利能力不能得到真實(shí)的反映，那么就無法估計(jì)出企業(yè)的償債能力，企業(yè)管理人員也無法做出經(jīng)營決策，同時(shí)也不能考核管理人的真實(shí)績效。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

如果企業(yè)發(fā)生收入舞弊的事項(xiàng)，那么現(xiàn)金流量表就不可以提供公司的現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確信息，從而不能對公司整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評價(jià)?，F(xiàn)金流量表無法解釋為什么一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的，也不能正確表現(xiàn)出公司的償債能力和支付能力。同時(shí)現(xiàn)金流量表反映不出企業(yè)從未來獲取現(xiàn)金的能力，更不要說預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展能力進(jìn)。現(xiàn)金流表也無法提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息。

四、應(yīng)對收入舞弊的審計(jì)策略

1.完善和改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)制

獨(dú)立性是會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的前提，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，注冊會計(jì)師很難保持獨(dú)立。因?yàn)樽詴?jì)師的審計(jì)費(fèi)用有被審計(jì)單位承擔(dān)，所以注冊會計(jì)師不可避免的在一些事情上對被審計(jì)單位做出讓步。要提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，第一需要改善現(xiàn)行的事務(wù)所聘任模式以改變企業(yè)管理層主導(dǎo)審計(jì)的情況；第二對審計(jì)違規(guī)處罰的處罰力度也須加大，這樣才能有效抑制和避免注冊會計(jì)師與企業(yè)的一些人員合謀進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的不合理開支問題、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政管理工作、保證企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)可以專門成立內(nèi)部審計(jì)工作委員會，建立健全委員會管理制度及說明工作要求。在工作過程中也要加強(qiáng)執(zhí)行力度、實(shí)施責(zé)任追究制度、嚴(yán)格監(jiān)督和管理審計(jì)人員的行為，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的責(zé)任感和事業(yè)心。

3.提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不可能所有的事情都親歷親為，一些技術(shù)含量相對較低的工作可以交給事務(wù)所的其他審計(jì)人員。但是由于舞弊行為的隱匿性、舞弊手段的多樣性以及舞弊人員地位的特殊性等，這又需要從業(yè)人員多年的經(jīng)驗(yàn)積累和準(zhǔn)確的判斷，因此，需要加強(qiáng)對審計(jì)人員能力的培養(yǎng)和提高，進(jìn)而能提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

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