湛熠

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA教育中心，貴州貴陽(yáng)550004）

淺談我國(guó)國(guó)有企業(yè)的成本管理及優(yōu)化建議

湛熠

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA教育中心，貴州貴陽(yáng)550004）

當(dāng)前，中國(guó)國(guó)有企業(yè)在成本管理方面存在著成本管理意識(shí)薄弱、成本管理欠缺系統(tǒng)性、內(nèi)部控制機(jī)制不完善、成本管理方法陳舊、成本管理信息真實(shí)性不足、看重短期利益、機(jī)構(gòu)設(shè)置繁瑣、創(chuàng)新意識(shí)沒(méi)有形成等問(wèn)題。相應(yīng)地，中國(guó)國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)、構(gòu)建嚴(yán)苛的成本管理責(zé)任制、培養(yǎng)先進(jìn)的成本管理理念、提升員工及管理者的成本管理意識(shí)、利用先進(jìn)的成本管理方法、健全成本管理體制、制定嚴(yán)密的工作流程、科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、加大科技創(chuàng)新力度等措施提升成本管理成效。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本管理；激勵(lì)機(jī)制；短期行為

一、成本管理相關(guān)理論

1.成本

成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所消耗的生產(chǎn)要素的貨幣表現(xiàn)。通俗地說(shuō)，企業(yè)從產(chǎn)品的生產(chǎn)到產(chǎn)品的銷售這整個(gè)過(guò)程中所耗費(fèi)的一系列生產(chǎn)要素利用貨幣這一載體表現(xiàn)為設(shè)備折舊費(fèi)用、材料消耗費(fèi)用、營(yíng)銷活動(dòng)費(fèi)用、員工工資費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用等，這些費(fèi)用就是成本。

2.成本管理

成本管理指的是企業(yè)為了達(dá)到促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理的目的，在開(kāi)展生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)工作的過(guò)程中，落實(shí)的成本管理計(jì)劃、成本核算、成本管控等眾多管理行為的總和。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理方面存在的問(wèn)題

1.成本管理意識(shí)薄弱

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)一直受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的禁錮，成為政府推動(dòng)重工業(yè)和輕工業(yè)發(fā)展的附屬品，其科技研發(fā)、計(jì)劃制訂、產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、銷售采購(gòu)?fù)耆烧鲗?dǎo)。相應(yīng)地，政府也掌控著國(guó)有企業(yè)成本管理權(quán)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展成本管理的目的并不是減少不必要的生產(chǎn)要素消耗，進(jìn)而提升其經(jīng)濟(jì)效益，而是完成上級(jí)部門下達(dá)的硬性指標(biāo)。因此，當(dāng)時(shí)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行成本管理的積極性不強(qiáng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制被確立以后，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管控有所減輕，實(shí)現(xiàn)了一定程度的分離，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)由政府直接管控的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本管理與核算等方面獲得了很大的獨(dú)立。但是，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)模式深刻影響的國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有完全適應(yīng)這樣的管理體制，導(dǎo)致其成本管理意識(shí)薄弱。這主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：

第一，部分國(guó)有企業(yè)管理者的市場(chǎng)觀念較弱，沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的粗放型發(fā)展模式，導(dǎo)致成本管理意識(shí)不強(qiáng)，不能根據(jù)市場(chǎng)條件的變化及時(shí)加強(qiáng)成本管理工作。

第二，由于國(guó)有企業(yè)管理者擁有較多到地方政府部門和其他國(guó)有企業(yè)任職的機(jī)會(huì)，流動(dòng)性較強(qiáng)。因此，部分國(guó)有企業(yè)管理者為了追求短期政績(jī)，更加注重快速、大量地獲取業(yè)務(wù)，對(duì)于業(yè)務(wù)獲取成本和業(yè)務(wù)質(zhì)量則較少關(guān)注。

2.成本管理系統(tǒng)性不足

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)管理者意識(shí)到了成本管理對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，開(kāi)始逐步加強(qiáng)成本管理工作。但是，取得的成效卻非常有限。這主要是以下兩方面原因造成的：

第一，成本管理體制不健全。當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)仍然沒(méi)有建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，部門與部門之間、總公司與分公司之間的信息交流與反饋流程、工作協(xié)作與配合機(jī)制尚不完善。而部分國(guó)有企業(yè)信息不暢、條塊分割的管理現(xiàn)狀無(wú)疑會(huì)影響到成本管理的成效。

第二，成本管理體系不完善。這突出表現(xiàn)為成本管理項(xiàng)目的不全面。部分國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理，忽視了對(duì)營(yíng)銷、服務(wù)、管理過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理；只注重對(duì)產(chǎn)品制造過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理，忽視了對(duì)產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)還存在著內(nèi)部控制機(jī)制不健全的問(wèn)題，這無(wú)疑也影響到了成本管理的成效，主要從三方面體現(xiàn)：

第一，內(nèi)部控制的環(huán)境較差。一方面，部分國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，將其片面地理解為內(nèi)部監(jiān)督、權(quán)力制衡，進(jìn)而難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。另一方面，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)思維的深刻影響，部分國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的傳統(tǒng)，內(nèi)部控制機(jī)制難以充分發(fā)揮作用。

第二，缺乏有效的控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是登記、備案、核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)等控制活動(dòng)，而控制活動(dòng)應(yīng)該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。但是，部分國(guó)有企業(yè)管理者為了追求短期政績(jī)，為了更加快速、大量地獲取業(yè)務(wù)，經(jīng)常以“特批”的方式直接干預(yù)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)難以發(fā)揮效用。

第三，內(nèi)部監(jiān)督力度不足。對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督可以分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督的主體主要是代表政府履行出資人職責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門，但是，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門畢竟不可能對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)現(xiàn)無(wú)縫隙的監(jiān)督，因此，內(nèi)部監(jiān)督就顯得尤為重要。內(nèi)部監(jiān)督的主體主要是監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)事求是地說(shuō)，由于部分國(guó)有企業(yè)仍然沒(méi)有建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上僅僅具有象征意義，監(jiān)事會(huì)往往受到董事會(huì)的控制，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，形同虛設(shè)。

4.成本管理方法陳舊

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中還凸顯出成本管理陳舊的問(wèn)題，這無(wú)疑也影響到了成本管理的成效，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，我國(guó)國(guó)有企業(yè)還一直沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，如目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，這一系列成本管理方法屬于典型的事后成本管理方法，且較為粗放，難以支撐企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

第二，一些國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中凸顯出成本管理模塊應(yīng)用程度過(guò)低的問(wèn)題，致使財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性難以得到保證，更無(wú)法與先進(jìn)的成本企劃法、作業(yè)成本法等相企及。

5.成本管理信息不實(shí)

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)還存在著成本管理信息不實(shí)的問(wèn)題，這無(wú)疑也影響到了成本管理的成效，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，部分國(guó)有企業(yè)管理者為了追求短期政績(jī)，為了追求更加“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表，在賬目中少計(jì)甚至不計(jì)成本，導(dǎo)致信息失真、賬目混亂，財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的成本情況。

第二，部分國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，不能很好地服務(wù)于生產(chǎn)管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。致使部分業(yè)務(wù)部門、分公司的生產(chǎn)管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作受到負(fù)責(zé)人的直接干預(yù)，出現(xiàn)信息失真、賬目混亂的情況。

6.存在嚴(yán)重的短期行為

一方面，由于部分國(guó)有企業(yè)管理者為了追求短期政績(jī)，想快速、大量地獲取業(yè)務(wù)，對(duì)于業(yè)務(wù)獲取成本和業(yè)務(wù)質(zhì)量較少關(guān)注；另一方面，部分國(guó)有企業(yè)尚未建立起科學(xué)而完善的績(jī)效考核機(jī)制和收入分配機(jī)制。這就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在作出決策或進(jìn)行分配時(shí)難以從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、遠(yuǎn)景規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，存在嚴(yán)重的短期行為，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，決策行為的短期化。部分國(guó)有企業(yè)管理者為了追求短期政績(jī)，在作出決策時(shí)，只考慮短期的利益，而沒(méi)有兼顧到長(zhǎng)久的利益，或者存在在投資與擴(kuò)建方面過(guò)于盲目的問(wèn)題，致使企業(yè)一直處于資金短腿的狀態(tài)，或者在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、兼并重組時(shí)，將暫時(shí)虧損的業(yè)務(wù)部門、分公司低價(jià)賤賣，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

第二，利益分配行為短期化。部分國(guó)有企業(yè)管理者進(jìn)行分配時(shí)不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、遠(yuǎn)景規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略，沒(méi)有留足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需的積累資金，而是將企業(yè)的收益完全用于分配，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期陷入資金不足的困境。

7.分工過(guò)細(xì)且機(jī)構(gòu)冗雜

企業(yè)部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的顯著特征。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了部門職能細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)細(xì)分的趨勢(shì)。但是，由于部分國(guó)有企業(yè)尚未建立起科學(xué)而完善的責(zé)任承擔(dān)和績(jī)效考核機(jī)制，部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分不可避免地走上了歧途，出現(xiàn)了分工過(guò)細(xì)且機(jī)構(gòu)冗雜的問(wèn)題，這一問(wèn)題的危害主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分必然導(dǎo)致企業(yè)管理的“金字塔化”，參與企業(yè)管理的層級(jí)越來(lái)越多，這無(wú)疑違背了企業(yè)管理學(xué)的“奧卡姆剃刀定律”。此外，由于金字塔的每一個(gè)層級(jí)都只對(duì)自己的上一個(gè)層級(jí)負(fù)責(zé)，事實(shí)上造成了遇到功勞你爭(zhēng)我搶，遇到問(wèn)題相互推諉的情況出現(xiàn)，反而不利于決策的作出、問(wèn)題的解決和管理的優(yōu)化。

第二，部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分必然導(dǎo)致參與企業(yè)管理的員工越來(lái)越多，這無(wú)疑也會(huì)導(dǎo)致人力資源的浪費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致總體成本的上升。

8.缺少科技創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制

由于部分國(guó)有企業(yè)尚未建立起科學(xué)而完善的績(jī)效考核機(jī)制和收入分配機(jī)制，這就導(dǎo)致其績(jī)效分配制度比較僵化，員工沒(méi)有參與獲取股權(quán)和期權(quán)的可能，也就導(dǎo)致部分擁有技術(shù)和管理才能、對(duì)企業(yè)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)的員工缺乏歸屬感，這無(wú)疑會(huì)造成人才的流失，進(jìn)而導(dǎo)致人力成本的上升。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)有企業(yè)成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)——以美國(guó)為例

1.美國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)能夠在第一次世界大戰(zhàn)后一躍成為世界第一大經(jīng)濟(jì)體并且雄踞此寶座至今，其航空、航天、核能、鐵路、造船、航運(yùn)等領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)可謂厥功至偉，而其國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展則有賴于科學(xué)而完善的成本管理體制。

美國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界對(duì)國(guó)有企業(yè)成本管理問(wèn)題的研究起步較早，理論成果較為豐富，且其對(duì)商業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)也較為成功。此外，發(fā)展迅猛的信息技術(shù)也為國(guó)有企業(yè)成本管理提供了有力的支持。這些因素都使得美國(guó)的國(guó)有企業(yè)成本管理取得了巨大的成效。

第一，借助管理創(chuàng)新和科技進(jìn)步有效地降低成本。美國(guó)是最早將計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等科技進(jìn)步成果和控制論、信息論、系統(tǒng)論等理論創(chuàng)新成功運(yùn)用于國(guó)有企業(yè)成本管理的國(guó)家。與美國(guó)國(guó)有企業(yè)相比，中國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展之路舉步維艱的根本原因并非是科學(xué)技術(shù)與工藝的陳舊，也并非是資金鏈方面的問(wèn)題，而是發(fā)展戰(zhàn)略和管理思想的落后。相比之下，中國(guó)國(guó)有企業(yè)自主創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，更加注重對(duì)已有科技成果的引進(jìn)、吸收和轉(zhuǎn)化，這就使得成本管理只能建立在現(xiàn)有科技水平的基礎(chǔ)上，難以有大幅度的提升。

第二，具有明確的責(zé)任中心。美國(guó)國(guó)有企業(yè)集中在航空、航天、核能、鐵路、造船、航運(yùn)領(lǐng)域，由于其業(yè)務(wù)范圍遍及全球，因此大多是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的，這就不可避免地會(huì)帶來(lái)企業(yè)規(guī)模龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多的問(wèn)題。但是，美國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理體制非?？茖W(xué)，在集權(quán)和分權(quán)這一對(duì)矛盾體中尋找到了合理的平衡點(diǎn)。絕大多數(shù)美國(guó)國(guó)有企業(yè)都把責(zé)任中心細(xì)分為四個(gè)中心，即成本中心，利潤(rùn)中心、銷售中心和投資中心。總公司負(fù)責(zé)明確各個(gè)責(zé)任中心的工作內(nèi)容和權(quán)限，各個(gè)責(zé)任中心之間的業(yè)務(wù)往來(lái)則通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行。這樣一來(lái)，就在最大程度上調(diào)動(dòng)了各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行成本管理的積極性與主動(dòng)性。

第三，注重內(nèi)部控制。近年來(lái)，結(jié)合管理創(chuàng)新和科技進(jìn)步成果，美國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：首先，由原來(lái)的審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾聿块T管控。其次，由原來(lái)的單一內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外部審計(jì)雙管齊下。再次，由單一的事后問(wèn)責(zé)向系統(tǒng)性的事前監(jiān)管、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。

2.對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理方面的啟示

美國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理方面的成功做法為中國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行成本管理提供了很多有益的啟示。

第一，轉(zhuǎn)變成本管理理念。一直以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，只將重點(diǎn)放在生產(chǎn)成本的管理上，忽視了對(duì)科技研發(fā)、工藝研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理。通過(guò)對(duì)美國(guó)、日本和德國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理方面的成功做法進(jìn)行分析，我們不難認(rèn)識(shí)到：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、進(jìn)行銷售、提供服務(wù)的過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生成本，如果只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管控，那么成本管理的效果勢(shì)必會(huì)不盡如人意。所以，中國(guó)國(guó)有企業(yè)要轉(zhuǎn)變成本管理理念，將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，確立全方位、系統(tǒng)性的、基于“生命周期成本”和全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略成本管理理念。

第二，強(qiáng)化策略性成本管理。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)沿襲著“投資高、消耗高、次品高、污染高”的粗放型發(fā)展模式，這種發(fā)展模式忽視了策略性成本，對(duì)于成本管理的成效有著較大的負(fù)面作用。

第三，重視事前控制。中國(guó)國(guó)有企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理模式主要是事后管理，止損的效果并不顯著。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)一步向買方市場(chǎng)發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。因此，中國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視事前控制，從而最大限度地節(jié)約資源。

第四，強(qiáng)化內(nèi)部控制。自中國(guó)國(guó)有企業(yè)創(chuàng)立至今，審計(jì)方式一直沿用事后審計(jì)和效能審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)建設(shè)比較滯后，這就導(dǎo)致很多潛在的問(wèn)題難以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。因此，中國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)力度，優(yōu)化審計(jì)方法。

第五，倡導(dǎo)全員參與成本管理。全員參與成本管理可以有效地激發(fā)員工進(jìn)行成本管理的積極性，進(jìn)而充分挖掘成本管理的潛力。此外，全員參與成本管理可以有效地激發(fā)員工的“主體意識(shí)”，使員工以更加積極的態(tài)度和更加飽滿的熱情投入到日常的工作中，進(jìn)而通過(guò)做好本職工作實(shí)現(xiàn)成本管理的目的。

四、優(yōu)化中國(guó)國(guó)有企業(yè)成本管理的建議

1.加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立以后，國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、成本核算等方面都實(shí)現(xiàn)了一定程度的自治。但是，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)模式深刻影響的國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有完全適應(yīng)這樣的管理體制，導(dǎo)致其成本管理意識(shí)薄弱。產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的首要特征，也是進(jìn)行成本管理的必然要求。因此，當(dāng)前，加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的核心是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。

第一，整頓國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系理應(yīng)是國(guó)家擁有企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)獨(dú)立行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。

第二，要建立經(jīng)營(yíng)者的所有權(quán)制約機(jī)制，確保國(guó)有企業(yè)真正承擔(dān)起國(guó)有的資產(chǎn)保值、增值責(zé)任。

第三，確立產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的自負(fù)盈虧責(zé)任，也就是要對(duì)企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)和破產(chǎn)責(zé)任進(jìn)行明確。倘若企業(yè)面臨破產(chǎn)，那么明確國(guó)家承擔(dān)的責(zé)任以國(guó)家投入資金額為準(zhǔn)，以便防止國(guó)家包攬全部債務(wù)責(zé)任的發(fā)生。

第四，構(gòu)建與健全產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)。倘若國(guó)有企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)，那么不僅可以解決國(guó)有企業(yè)資金短腿的問(wèn)題，還可以提升其自身管控能力、影響力和帶動(dòng)力。更能夠制約國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)使用效率的大幅提升。

2.建立成本管理責(zé)任制

權(quán)責(zé)明確是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的第二特征，也是進(jìn)行成本管理的必然要求。完善成本管理體制，關(guān)鍵是要建立成本管理責(zé)任制，詳細(xì)來(lái)說(shuō)，就是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部將成本管理囊括進(jìn)績(jī)效考核中，成本管理水平與績(jī)效工資水平掛鉤的責(zé)任承擔(dān)體系。

第一，進(jìn)行清晰的崗位描述，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，確保部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分始終沿著有利于成本管理的路徑進(jìn)行，避免遇到功勞你爭(zhēng)我搶，遇到問(wèn)題相互推諉的情況出現(xiàn)。

第二，確定各個(gè)崗位的成本管理責(zé)任，真正做到職權(quán)統(tǒng)一，權(quán)責(zé)一致。

3.樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念

傳統(tǒng)的成本管理理念注重對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理，忽視了對(duì)科技研發(fā)、工藝研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念，真正拓寬成本管理理念視野，確立全方位、系統(tǒng)性的、基于“生命周期成本”和全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略成本管理理念，應(yīng)當(dāng)重視價(jià)值鏈成本管理，通過(guò)工藝的改進(jìn)、程序的優(yōu)化、業(yè)務(wù)的外包實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本管理視為一個(gè)全方位、系統(tǒng)性的工作加以重視，對(duì)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、流程等開(kāi)展細(xì)致化分析工作，挖掘出科學(xué)有效的成本管理方法，創(chuàng)建兼具科學(xué)性與合理性的成本管理方法體系。

4.加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)

員工是企業(yè)的主體，直接主導(dǎo)和參與著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。因此，員工成本管理意識(shí)的強(qiáng)弱和成本管理水平的高低關(guān)系著企業(yè)成本管理成效的好壞。當(dāng)前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)做法的深刻影響，部分國(guó)有企業(yè)員工對(duì)于成本管理沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，也不明了自己所在崗位的成本管理責(zé)任。所以，國(guó)有企業(yè)要不斷強(qiáng)化員工的成本管理意識(shí)，詳細(xì)來(lái)說(shuō)，就是要提升員工對(duì)成本管理的認(rèn)知，讓員工對(duì)成本管理有一個(gè)深刻的了解，從而提高員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性?？梢愿鶕?jù)各個(gè)崗位的職能和權(quán)限，確定相應(yīng)的成本管理責(zé)任和成本管理目標(biāo)，并將其作為對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核的重要指標(biāo)。

5.運(yùn)用科學(xué)的成本管理方法

伴隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，運(yùn)用科學(xué)的成本管理方法不僅是提升成本管理成效的必然要求，也是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

尤其值得注意的是，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立，國(guó)有企業(yè)將在很大程度上失去政策壟斷的蔭庇，真正進(jìn)入市場(chǎng)中，與民營(yíng)企業(yè)一起，參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)一步由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，許多行業(yè)將由暴利行業(yè)向微利行業(yè)轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)如果沿襲傳統(tǒng)的成本管理辦法，就很難取得實(shí)質(zhì)性的成效。

因此，必須積極推廣、運(yùn)用科學(xué)的成本管理方法。計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等科技進(jìn)步成果，控制論、信息論、系統(tǒng)論等理論創(chuàng)新成果，責(zé)任成本管理、目標(biāo)成本管理、價(jià)值工程、本量利分析、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、成本規(guī)劃方法、成本決策法等成本管理方法都可以并且應(yīng)當(dāng)運(yùn)用于成本控制。

6.健全成本管理體制

第一，建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度和法人治理機(jī)構(gòu)，使監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立、有效地發(fā)揮作用，避免部分國(guó)有企業(yè)管理者和部分業(yè)務(wù)部門、分公司負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作的直接干預(yù)。

第二，在進(jìn)行制度制訂工作的過(guò)程中，一方面要對(duì)制度是否對(duì)員工行為產(chǎn)生制約進(jìn)行考量；另一方面要兼顧到制度是否對(duì)員工起到激勵(lì)作用。換言之，如果制度缺乏約束性，就成為了空架子，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，如果制度缺乏激勵(lì)性，就難以激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性，甚至使員工產(chǎn)生消極情緒，不利于成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

7.整合工作流程和組織機(jī)構(gòu)

由于中國(guó)國(guó)有企業(yè)尚未建立起科學(xué)而完善的責(zé)任承擔(dān)和績(jī)效考核機(jī)制，近年來(lái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)部門職能的細(xì)化和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的細(xì)分不可避免地走上了歧途，出現(xiàn)了分工過(guò)細(xì)且機(jī)構(gòu)冗雜的問(wèn)題，這不僅不利于決策的作出、問(wèn)題的解決和管理的優(yōu)化，還會(huì)導(dǎo)致人力資源的浪費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致總體成本的上升。因此，中國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效地整合工作流程和組織機(jī)構(gòu)。

8.加大科技創(chuàng)新力度

中國(guó)國(guó)有企業(yè)自主創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，更加注重對(duì)已有科技成果的引進(jìn)、吸收和轉(zhuǎn)化，這就使得成本管理只能建立在現(xiàn)有科技水平的基礎(chǔ)上，難以有大幅度的提升。因此，中國(guó)國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須增強(qiáng)自主創(chuàng)新意識(shí)，提升自主創(chuàng)新能力，將自主創(chuàng)新作為提升成本管理成效的動(dòng)力。

[1]Wilson R S.Management Accounting.Method and Meaning [M].London:Chapman&Hall.1993.

[2]陳志祥,馬士華,陳榮秋.SCM建模理論與方法研究[J].管理科學(xué)學(xué)報(bào),1999,（1）:67-71.

[3]夏寬云.戰(zhàn)略成本管理[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(1): 31-37.

[4]焦躍華.現(xiàn)代成本控制戰(zhàn)略思想研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2000,(14): 8-9.

[5]殷俊明,王平心,吳清華.作業(yè)成本法和產(chǎn)出成本法用于產(chǎn)品組合決策的比較研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策,2005,(10):100-102.

[6]吳少平.論在企業(yè)營(yíng)銷中加強(qiáng)成本控制[J].會(huì)計(jì)之友，2005, (1):35.

[7]馬麗麗.略談我國(guó)企業(yè)成本控制面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè),2007,(18):122.

[8]唐致霞,新時(shí)期國(guó)有企業(yè)成本控制的思考.現(xiàn)代商業(yè),2009, (23):161.

[9]張穎.淺談國(guó)有企業(yè)成本管理的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012,(4):91.

[10]聶汝生,胡朝榮,李兵.國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2001,(10):163.

（責(zé)任編輯：徐國(guó)紅）

A Tentative Study of Cost Management of State-owned Enterprises and Optimizing Suggestions

ZHAN Yi
(The Educational Center for MBA,Guizhou University of Finance and Economics,Guiyang 550004,China)

At present,there exist some problems in China’s state-owned enterprises,such as poor awareness of cost management,no or little system for cost management,imperfect mechanism for internal control,old method of managing cost,inaccurate information for cost management,etc.Correspondingly,we can improve the cost management using the following measures:speeding up the building ofmarket economic system,constructing strictmanagement forcost,updating some advanced ideas formanaging cost,improving staffs’and managers’awareness of cost management,using some advanced ways to manage cost,improving the system for management,formulating a rigorous working process,setting up scientific institutions,redoubling the efforts to create technology,etc.

state-owned enterprises;cost management;incentive system;short-term behavior

F276.1

A

1009-3583（2016）-0049-05

2016-09-12

湛 熠，女，貴州遵義人，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA中心2016春季班學(xué)員，現(xiàn)供職于銀行。