許靜燕

摘要：管理會計作為實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種有效的持續(xù)服務(wù)體系，以財務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，同時將財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供大力支持。筆者首先介紹了管理會計的定義、特點，界定其在企業(yè)管理中的活動邊界和主要職能，以中國移動杭州分公司為例對管理會計如何在企業(yè)經(jīng)營中創(chuàng)造價值進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上對管理會計在公司未來應(yīng)用和發(fā)展方面提出展望。

關(guān)鍵詞：管理會計 通信企業(yè) 經(jīng)營活動 作用

隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。特別是2011年以后，管理會計逐漸由原來以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行?，所以，企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)實現(xiàn)價值增值。

一、管理會計的定義及特點

管理會計被美國會計師協(xié)會重新定義為提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。這與原來的管理會計定義相比有了很大的創(chuàng)新。①對管理會計的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識。在新管理會計定義中，以促進(jìn)企業(yè)的價值增值作為管理會計的目的，這使得管理會計有了更深一層的職能，價值增值既考慮了短期的利潤增加，也考慮了利潤的持續(xù)增長。②在管理會計的新定義中提出了“持續(xù)服務(wù)”。持續(xù)性是管理會計所具有的，而持續(xù)性也是企業(yè)創(chuàng)新的不竭動力，缺乏創(chuàng)新停滯不前的企業(yè)必定會被激烈的市場競爭所淘汰。③在新定義中管理會計被賦予了規(guī)劃企業(yè)設(shè)計的職能，這在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的一部分。④在新定義中管理會計的職能還包括幫助企業(yè)創(chuàng)建先進(jìn)的管理文化，提升人們對管理會計的認(rèn)識高度，使管理會計具有更加廣闊的發(fā)展空間。

二、管理會計活動邊界和主要職能

管理會計作為管理者自身的會計，通過信息（財務(wù)與非財務(wù)信息）提供，一方面利于管理者自身做出理性決策（如產(chǎn)品定價等經(jīng)營決策），另一方面利于組織內(nèi)部上下層級間的信息溝通、組織控制，增強(qiáng)組織的“可視性”及組織控制功能。與財務(wù)會計不同，管理會計更加關(guān)注企業(yè)的“經(jīng)營性”和“控制性”，管理會計始終與組織環(huán)境相伴生、與管理者責(zé)任（尤其是價值增值等業(yè)績目標(biāo)）相伴生、與組織內(nèi)部的控制要求相伴生。

（一）管理會計對象

價值增值成為當(dāng)下企業(yè)管理的核心目標(biāo)，管理會計在促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但其職能和作用范圍并非無所不能、無所不包、毫無邊界。只有認(rèn)清管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的功能、明確其定位，才能從學(xué)理上明晰其與財務(wù)管理等相近學(xué)科間的內(nèi)在區(qū)分，在實務(wù)上確定其應(yīng)有的管理邊界，從而更加聚焦性地發(fā)揮其應(yīng)有作用。

企業(yè)的組織活動主要包括融資活動、投資活動、經(jīng)營活動三方面，融資與投資活動是企業(yè)活動的基礎(chǔ)，而經(jīng)營活動則是企業(yè)運作的根本，上述三項活動共生并交替運作于組織之中，共同創(chuàng)造組織價值。融資活動、投資活動及其管理構(gòu)成財務(wù)管理的核心內(nèi)容，而圍繞經(jīng)營活動所開展的信息提供、經(jīng)營決策與規(guī)劃、管理控制等則成為管理會計的根本。

（二）管理會計職能

聚焦于經(jīng)營活動是管理會計作用發(fā)揮的支點，其作用的核心區(qū)域與內(nèi)容包括：①產(chǎn)品成本、產(chǎn)品盈利性的計量與管理；②資源、作業(yè)與作業(yè)成本管理；③營銷、客戶成本與客戶盈利性計量與管理；④基于價值鏈的流程優(yōu)化與戰(zhàn)略成本控制；⑤經(jīng)營計劃與預(yù)算管理系統(tǒng)；⑥責(zé)任會計與組織績效評價等。

三、管理會計創(chuàng)造價值的理論分析

（一）通過提供有效信息為企業(yè)制定經(jīng)營決策提供支持

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理會計最重要的作用是為企業(yè)制定各項經(jīng)營決策提供可靠信息。管理會計借鑒了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，對影響企業(yè)利潤的相關(guān)收入與成本進(jìn)行分析對比，依據(jù)時間價值，對現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與歸集，得出相關(guān)因素對現(xiàn)金流量的影響程度。

（二）促進(jìn)企業(yè)管理者更好地對企業(yè)經(jīng)營活動情況進(jìn)行掌握和控制

作為管理會計重要組成部分的全面預(yù)算管理，要求企業(yè)管理者對實際計劃與預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并對實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較、分析，合理控制預(yù)算實施過程中存在的差異，保證企業(yè)經(jīng)營活動原定目標(biāo)的實現(xiàn)。管理會計通過對客戶群體的統(tǒng)計、分析，為企業(yè)的相關(guān)部門提供有價值的市場需求信息，促使企業(yè)決策層、管理層對自身的經(jīng)營管理策略進(jìn)行及時的調(diào)整。

（三）對生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險進(jìn)行有效控制和防范

在企業(yè)經(jīng)營中管理會計還起到增強(qiáng)企業(yè)凝聚力的作用。第一，在年度預(yù)算的編制和調(diào)整過程中，企業(yè)管理層要對出現(xiàn)的實際經(jīng)營與預(yù)算不一致的問題進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)，平衡各方面的利益關(guān)系，使總部和各所屬單位的目標(biāo)一致，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的整體凝聚力；第二，管理會計還可以通過計量員工績效的方式來調(diào)動員工的工作熱情和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

（四）評估企業(yè)在競爭中所處的位置

如今企業(yè)所處的環(huán)境正發(fā)生著快速變化，現(xiàn)在能使企業(yè)獲得成功的策略在以后可能并不完全適用于企業(yè)的發(fā)展。管理會計的一個重要作用就是通過對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的表現(xiàn)、客戶對企業(yè)表現(xiàn)的認(rèn)可、客戶的需求是否得到滿足、企業(yè)在創(chuàng)新學(xué)習(xí)和改善經(jīng)營方面的表現(xiàn)、企業(yè)的財務(wù)狀況等進(jìn)行評估，使企業(yè)不斷取得進(jìn)步和保持領(lǐng)先，在激烈的市場競爭中取得更大發(fā)展。

四、管理會計在中國移動杭州分公司的具體應(yīng)用

中國移動杭州分公司（以下簡稱“杭州移動”）是中國移動浙江公司下屬市級分公司，在市場競爭日益激烈的當(dāng)下，杭州移動注重核心競爭力的提升，其中管理會計在預(yù)算管理、業(yè)績評價、成本管控、信息共享等方面的應(yīng)用，對公司經(jīng)營決策支撐、實現(xiàn)價值增值有舉足輕重的作用。

（一）踐行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理這一管理會計工具已在中國移動實施數(shù)年，對推進(jìn)公司戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、轉(zhuǎn)型升級和提高經(jīng)營質(zhì)量具有重大意義。制度建設(shè)上，杭州移動制定全面預(yù)算管理辦法，全面規(guī)范預(yù)算工作；組織架構(gòu)上，堅持全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)（財務(wù)部）/管理工作小組（各單位）三級機(jī)構(gòu)運作模式，明確公司管理層、歸口管理部門、財務(wù)部、各使用單位的責(zé)、權(quán)、利；預(yù)算內(nèi)容上，因中國移動實行財務(wù)集中化，杭州移動預(yù)算體系以業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算為主，資本開支預(yù)算和資金預(yù)算集中于省級公司；編制模式上，杭州移動采取自下而上、由上及下兩步走，采用年度成本費用預(yù)算、季度滾動預(yù)測和年中成本費用預(yù)算調(diào)整相結(jié)合的方式。

從年初的編制、到年中預(yù)算調(diào)整、再到年末預(yù)算平衡考核等，建立常態(tài)化的跟進(jìn)與糾偏制度，采取周跟進(jìn)、月通報、季匯報等各種手段，進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)控，將成本費用預(yù)算或成本費用項目的實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出差異原因并提出措施和方案，為公司管理層及各部門決策提供支撐。

（二）開展業(yè)績評價與分析

1.業(yè)務(wù)評價剖析問題、解釋短板，鞭策經(jīng)營

杭州移動使用平衡計分卡，設(shè)定KPI考核制度，設(shè)計包含生產(chǎn)單位、職能部門及分公司經(jīng)理三套不用標(biāo)準(zhǔn)的績效考核體系，并輔以季度重點工作、重點業(yè)務(wù)紅黃牌考核通報等階段性考核手段，將公司經(jīng)營目標(biāo)與所下達(dá)的預(yù)算掛鉤，財務(wù)部按月通報各單位的模擬得分情況，并有針對性地對生產(chǎn)單位的績效完成情況進(jìn)行客觀點評，關(guān)注其資源投放節(jié)奏、效益，與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配程度，主要短板指標(biāo)等。

2.運營分析有的放矢、精益管理，提升價值

制訂分析能力專項提升計劃，組建多崗位、跨部門的分析團(tuán)隊，結(jié)合公司發(fā)展運營重點、熱點和新業(yè)務(wù)，設(shè)置收入拓展、成本效益、重點業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險類系列專題，擬定包含4G發(fā)展、流量經(jīng)營、有線寬帶、存量維系在內(nèi)的研究分析課題，關(guān)注投入產(chǎn)出比、每元促銷費拉動收入、投資回收期、邊際貢獻(xiàn)等定量指標(biāo)，并對資費單價、目標(biāo)客戶數(shù)、促銷回饋力度等進(jìn)行敏感性分析。

（三）堅持多維度成本管控

以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，協(xié)同業(yè)務(wù)部門針對4G、流量、專線、ICT等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的營銷案全過程管控，以效益和內(nèi)控為宗旨、控好營銷費用的投放節(jié)奏；同時深化業(yè)財融合，提高資源規(guī)劃能力及資源使用效益水平。

1.基于價值管理的營銷案全過程管控

2010年起，杭州移動財務(wù)部搭建逐級延伸的管理層級、設(shè)計點面結(jié)合的管控矩陣，依據(jù)事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預(yù)算、業(yè)務(wù)、內(nèi)控、分析、評估的全方位評價體系，對業(yè)務(wù)促銷及資源投入進(jìn)行效益管控。

2.著力成本、風(fēng)險雙降的非直供電專票提升項目

電費開支占杭州移動全年運營支出8%左右，支出大但抵扣率較低。2014年6月“營改增”落地實施以來，電費增值稅專用發(fā)票獲取不夠理想，電費專票獲取率僅為50%，非直供電專票獲取率幾乎為0；同時電費列支依據(jù)不夠充分，取得的票據(jù)不夠規(guī)范（如憑往來票據(jù)結(jié)算、收款收據(jù)分割單不齊全等），存在稅務(wù)稽查及發(fā)票專項檢查的風(fēng)險。

2015年杭州移動開展非直供電專項工作，通過組建專項工作小組、制定相應(yīng)考核細(xì)則和充值卡管理制度、培訓(xùn)宣貫及現(xiàn)場走訪溝通、電費管控系統(tǒng)調(diào)試升級等工作，全面提高獲票能力、年度提高獲票率30%，預(yù)計節(jié)約成本支出1163萬元，提高進(jìn)項抵扣率的同時降低涉稅風(fēng)險。

（四）建立信息共享機(jī)制

企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程分為三個循環(huán)。第一，業(yè)務(wù)循環(huán)。作為企業(yè)的主價值鏈，從市場調(diào)研、研發(fā)到采購、銷售、維護(hù)等，目標(biāo)是每一個作業(yè)環(huán)節(jié)都為公司創(chuàng)造價值。第二，管理循環(huán)。從管理業(yè)務(wù)的角度來講，計劃、執(zhí)行、控制、評價，從戰(zhàn)略到具體的經(jīng)營計劃，到過程的跟蹤，到結(jié)果的統(tǒng)計和應(yīng)用。第三，信息循環(huán)，如何提供有用的信息，如何通過信息支撐公司的管理決策。

1.編制政策匯編手冊

分類梳理營銷政策，形成新入網(wǎng)政策變動表、酬金政策變動表、終端政策變動表、套餐產(chǎn)品匯編、包年政策梳理、寬帶政策梳理、政企產(chǎn)品梳理等多項政策匯編。

2.建立專題分析倉庫

對相關(guān)人員完成的各類專題分析與效益評估報告進(jìn)行整合歸類、編碼管理，便于營銷案決策時隨時調(diào)用。

3.常態(tài)化歸檔數(shù)據(jù)模板

依據(jù)管理要求，定期開發(fā)優(yōu)化數(shù)據(jù)模板，包含收入類、報表類、預(yù)算類、分析類、考核類等標(biāo)準(zhǔn)化模板，并設(shè)置專人依據(jù)模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。

五、結(jié)束語

管理會計以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的核心目標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理提供持續(xù)的改善服務(wù)，其對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的作用日益凸顯。杭州移動管理會計后續(xù)的發(fā)展與應(yīng)用，一方面注重管理會計團(tuán)隊建設(shè)與人才培養(yǎng)，另一方面加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)，即以信息化為基礎(chǔ)、以管理整合為前提，將應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績評價與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業(yè)的核心競爭力，持續(xù)實現(xiàn)價值增值，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：中國移動杭州分公司財務(wù)部）