魏歡歡

摘要：小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的生力軍、就業(yè)的主渠道，同時(shí)也是創(chuàng)新的重要源泉。為扶持小微企業(yè)的順利發(fā)展，國務(wù)院出臺了一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。本文梳理了其中主要的稅收優(yōu)惠政a策，以及在會計(jì)中的相關(guān)處理，以便使小微企業(yè)會計(jì)人員更好地了解、使用這些政策，從而使這些優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

一、對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的現(xiàn)實(shí)意義

（一）目前小微企業(yè)的現(xiàn)狀。全國第三次經(jīng)濟(jì)普查結(jié)果顯示，截至2013年末，我國共有785萬個小微企業(yè)法人單位（包括第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)），占全部企業(yè)法人單位95.6%;從單位資產(chǎn)總額來看，小微企業(yè)已達(dá)138.4萬億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)的29.6%;從企業(yè)從業(yè)人員來看，小微企業(yè)超過企業(yè)法人單位從業(yè)人員的一半，達(dá)到14 730.4萬人。表1列舉了按部分行業(yè)分組的小微企業(yè)情況。

《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個百分點(diǎn);在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會影響經(jīng)濟(jì)增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國家，其經(jīng)濟(jì)增長速度明顯高于稅負(fù)高的國家。稅負(fù)提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個重要問題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報(bào)不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財(cái)稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷κ杖》絹碚f，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會計(jì)處理

1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

?貸：主營業(yè)務(wù)收入

? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

? ? 貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財(cái)稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，就以其實(shí)際經(jīng)營期來確定。

2.個人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅時(shí)，個體工商戶戶主、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號文件明確指出，個人持有1個月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會計(jì)處理

1.預(yù)繳時(shí)：

借：所得稅

? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

? ? 貸：銀行存款

2.年終按自報(bào)匯算清繳：

若補(bǔ)繳，

借：所得稅

? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

? ? 貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅

? ? 貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

? ? 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

? ? 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財(cái)稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財(cái)稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高產(chǎn)品質(zhì)量，財(cái)稅[2011]71號規(guī)定，對符合條件的技術(shù)類服務(wù)納入現(xiàn)行的科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，在2015年12月31日前，中小企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能不能滿足科技開發(fā)需要的產(chǎn)品時(shí)，免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

（四）關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除的稅收政策

根據(jù)財(cái)稅[2012]25號文件規(guī)定：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%。另外，計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。對于符合政策規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的代償損失，從計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備中扣除，不足的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。J

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