邱東嵐+曾勇+馬喜+張振尉

摘要：自城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)政策實(shí)施以來，其業(yè)務(wù)規(guī)模及影響力不斷擴(kuò)大。但由于該保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐明顯滯后，一定程度上造成了會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范。本文試通過對大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的界定揭示其本質(zhì)特征，與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)比較解讀會(huì)計(jì)處理對大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息造成的影響。最后，對完善大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出理論和實(shí)踐上的幾點(diǎn)建議，為今后的延伸研究做好鋪墊工作。

關(guān)鍵詞：大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì) 比較

一、政策背景與研究目的

（一）政策背景。2012年8月24日，發(fā)改委等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改社會(huì)[2012]2605號(hào)），明確了大病保險(xiǎn)的幾個(gè)基本問題。一是資金來源?！皬某擎?zhèn)居民醫(yī)保基金、新農(nóng)合基金中劃出一定比例或額度作為大病保險(xiǎn)資金。”二是大病保險(xiǎn)的承辦形式。商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)“中標(biāo)后以保險(xiǎn)合同形式承辦大病保險(xiǎn)，承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧?！比呛诵慕?jīng)營原則。“遵循收支平衡，保本微利，合理控制商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)盈利率?！彼氖秋L(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)機(jī)制。“可以在合同中對超額結(jié)余及政策性虧損建立相應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制?！?013年3月12日，保監(jiān)會(huì)下發(fā)《保險(xiǎn)公司城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號(hào)），明確了大病保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)基本問題。一是核心原則。單獨(dú)核算和單獨(dú)報(bào)告，封閉運(yùn)行。二是賬戶設(shè)置。設(shè)置獨(dú)立保費(fèi)賬戶及獨(dú)立賠款賬戶。三是費(fèi)用核算。據(jù)實(shí)列支，合理分?jǐn)?。四是?huì)計(jì)報(bào)告。公開透明，接受政府部門監(jiān)督。

（二）研究目的。大病保險(xiǎn)是一項(xiàng)政保合作創(chuàng)新性重大民生工程，具有較強(qiáng)的政策性。國家政策推動(dòng)大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，但相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法卻出現(xiàn)明顯滯后，主要體現(xiàn)在：一是不同承保公司對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法有差異;二是承保公司會(huì)計(jì)處理方法得不到政府相關(guān)部門認(rèn)可。筆者認(rèn)為主要原因：一是沒有強(qiáng)有力的大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論支撐。實(shí)踐是理論的源泉，理論是實(shí)踐的方向。在大病保險(xiǎn)實(shí)施初期會(huì)計(jì)實(shí)踐相對缺失的情況下，會(huì)計(jì)理論研究顯得更為重要。但據(jù)筆者查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料了解，大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面研究在國內(nèi)尚屬空白。二是委托方與受托方的認(rèn)識(shí)不同。作為委托方的政府相關(guān)部門認(rèn)為大病保險(xiǎn)資金是由基本醫(yī)?；饎澇?，是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的延伸，應(yīng)遵循基本醫(yī)?；饡?huì)計(jì)處理原則核算。作為受托方的承保公司認(rèn)為大病保險(xiǎn)資金從基本醫(yī)保基金劃出后，其資金性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變，并且承保公司“承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧”，應(yīng)遵循商業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行核算。通過本研究，筆者嘗試回答以下三個(gè)問題：什么是大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)有哪些主要差異、推動(dòng)大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論實(shí)踐發(fā)展的幾點(diǎn)思考。

二、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定

（一）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本特征。

1.大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)屬于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)范疇。與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)相比：（1）會(huì)計(jì)主體不同。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是承保商業(yè)保險(xiǎn)公司，是法人及其分支機(jī)構(gòu)，是一個(gè)實(shí)體，與保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體一致，而基本醫(yī)療基金作為社會(huì)保障會(huì)計(jì)的主體，是一筆擁有自身名稱和目的的資產(chǎn)。（2）主體職能不同。承保保險(xiǎn)公司作為大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體同時(shí)也是記賬主體，即由承保保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)核算，并提供相應(yīng)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告。而基本醫(yī)療基金作為社會(huì)保障會(huì)計(jì)主體與記賬主體（相應(yīng)的基本醫(yī)療基金管理部門）相分離，會(huì)計(jì)主體不是其會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者。（3）政策依據(jù)不同。大病保險(xiǎn)承辦商業(yè)保險(xiǎn)公司承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，具有明顯的企業(yè)會(huì)計(jì)核算特征，而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)僅反映基金收支及結(jié)余情況，不存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)兼具基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的特征。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)有部分重合。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)從屬于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條明確：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。我國企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”和“受托責(zé)任”的有機(jī)融合。而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)目標(biāo)則是“受托責(zé)任”，即基本醫(yī)療基金所有人委托政府管理基本醫(yī)療基金的收支。由此可見兩者的會(huì)計(jì)目標(biāo)有部分重合。（2）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制類似。《保險(xiǎn)公司城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號(hào)）第三十三條明確指出“單獨(dú)核算和報(bào)告大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)徹底分開，封閉運(yùn)行……”。而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)則是僅反映基本醫(yī)療基金在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的收入、支出和結(jié)余情況，同樣是一個(gè)封閉獨(dú)立的資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

（二）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。（1）會(huì)計(jì)的一般性概念。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。（2）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指將會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對保險(xiǎn)公司經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。（3）社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的概念界定。以社會(huì)保險(xiǎn)基金為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法對社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、支出、結(jié)余及資金運(yùn)用等進(jìn)行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的核算、反映、監(jiān)督的一項(xiàng)專門會(huì)計(jì)?；踞t(yī)療基金會(huì)計(jì)是社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的分支，這里采用社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的概念。（4）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。綜合以上大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及相關(guān)概念的解釋，筆者對大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)做出以下界定：大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)屬于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)范疇，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對大病保險(xiǎn)的經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的獨(dú)立核算、獨(dú)立反映和監(jiān)督，并向相關(guān)監(jiān)管部門及有關(guān)方面提供大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。

三、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的比較分析

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)不同。

1.主要依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。即大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》第四條規(guī)定：社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。即基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

2.對大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）可能造成大病保險(xiǎn)賠付現(xiàn)金流不足。大病保險(xiǎn)保費(fèi)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在保險(xiǎn)合同正式生效時(shí)即按合同金額全額計(jì)入，不論實(shí)際收到與否。在實(shí)踐中，政府一般采用分期撥付大病保險(xiǎn)資金的方式。從利潤表賬面上反映還存在較大結(jié)余時(shí)，可能已經(jīng)存在賠付現(xiàn)金流不足的情況。（2）可能造成合同雙方對結(jié)余金額確認(rèn)的分歧。大病保險(xiǎn)保單年度與會(huì)計(jì)年度不一致，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要對未來可能發(fā)生的賠付按照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際的收支按照會(huì)計(jì)年度計(jì)算結(jié)余，實(shí)際保險(xiǎn)期間與會(huì)計(jì)期間重合。核算基礎(chǔ)不同從客觀上造成雙方核算結(jié)余金額的差異。

（二）會(huì)計(jì)要素有差異。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對象是由哪些部分所構(gòu)成的，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對會(huì)計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的主要因素，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。

1.主要依據(jù)。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的要求，基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)要素因主體內(nèi)容的不同而有所差異。一是社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的要求。社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金來自于用人單位的繳納及政府的專項(xiàng)財(cái)政資金撥村，實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理，屬于政府會(huì)計(jì)體系。其會(huì)計(jì)主體是社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金的征繳、發(fā)放的結(jié)余。社會(huì)基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負(fù)債。二是個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)的要素。個(gè)人賬戶基金來源于勞動(dòng)者的個(gè)人繳費(fèi)，屬于所有者的縱向積累。除基本醫(yī)療基金的征繳和發(fā)放外，還具有追求投資回報(bào)的經(jīng)濟(jì)趨向。個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負(fù)債。

2.對大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）費(fèi)用與支出概念范圍不同。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)費(fèi)用要素概念主要包括賠款支出、專屬和共同費(fèi)用成本?；踞t(yī)療基金會(huì)計(jì)的支出要素概念范圍主要為賠款支出及上下級(jí)之間的基金解付支出，不包括相關(guān)的經(jīng)辦費(fèi)用。（2）經(jīng)辦費(fèi)用難以比較。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)要求對相關(guān)承辦成本進(jìn)行專項(xiàng)核算，包括人工工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)費(fèi)等。基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)不對相關(guān)服務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)，相關(guān)承辦費(fèi)用在基金被委托單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)中核算，在基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)報(bào)表中得不到體現(xiàn)，無法就經(jīng)辦費(fèi)用與大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較。（3）結(jié)余返還計(jì)算存在較大的隨意性。保險(xiǎn)企業(yè)利潤要素為各種收入減去賠款及費(fèi)用支出后的余額填列，結(jié)余返還按照合同利潤的百分比計(jì)算。但由于政府相關(guān)部門對具體承辦費(fèi)用通常不予以認(rèn)可，導(dǎo)致在利潤確認(rèn)上存在分歧，不得已采用固定的費(fèi)用率進(jìn)行粗略計(jì)算，得出利潤不科學(xué)，不同程度存在侵蝕企業(yè)資金或基本醫(yī)療基金的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)信息披露有差異。

1.會(huì)計(jì)信息披露載體不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十四條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》第八條：社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表。

2.會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不同。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表按照會(huì)計(jì)要素大類全面、完整、真實(shí)反映大病保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益、最終財(cái)務(wù)成果及現(xiàn)金流動(dòng)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要側(cè)重于反映基金的變動(dòng)情況，對基金管理主體具體管理活動(dòng)沒有體現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對保險(xiǎn)公司報(bào)表附注做了詳盡的闡述，為大病保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息披露提供了權(quán)威的指南?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》未對基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)披露的內(nèi)容予以規(guī)范，存在較大的隨意性。（3）會(huì)計(jì)信息使用者范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表必須報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門、主管部門和社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督組織。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息使用人群大大超出基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)信息的使用者。

3.對大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）會(huì)計(jì)信息編制成本高。按照獨(dú)立核算、封閉運(yùn)行的要求，承保企業(yè)需要對大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求再單獨(dú)編制全套會(huì)計(jì)披露信息，編制成本較高。（2）會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成本高。大病保險(xiǎn)資金的特殊性決定政府部門是其會(huì)計(jì)信息重要使用者。但政府使用者往往慣于用閱讀基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)信息的方法來審視大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息，這就需要承保企業(yè)用政府部門使用者看得懂的方法將大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和轉(zhuǎn)換，由于兩者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、方法等不同，轉(zhuǎn)換成本較高。

四、對完善大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究的幾點(diǎn)思考

（一）強(qiáng)化理論研究。（1）強(qiáng)化對大病保險(xiǎn)獨(dú)立核算規(guī)則的研究。獨(dú)立核算原則是大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的核心原則，但至今學(xué)術(shù)和理論界對大病保險(xiǎn)獨(dú)立核算界定仍然不清楚，造成實(shí)踐上的不統(tǒng)一。如獨(dú)立核算是需要單獨(dú)設(shè)置新賬套還是在公司既有賬套內(nèi)設(shè)置專門成本中心按產(chǎn)品線進(jìn)行核算？又如，在銀行賬戶設(shè)置上是否需要設(shè)立大病保險(xiǎn)獨(dú)立費(fèi)用賬戶，形成收入、賠款及費(fèi)用賬戶的完全物理隔離？獨(dú)立核算規(guī)則的制定，將奠定大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算框架搭建的基礎(chǔ)，對今后保險(xiǎn)（準(zhǔn)）公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算起到良好的示范作用。（2）強(qiáng)化對大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的研究。大病保險(xiǎn)的經(jīng)營成果最終通過會(huì)計(jì)信息披露向相關(guān)使用者傳遞。由于大病保險(xiǎn)的特殊性，使用主體呈現(xiàn)多元化的特征，滿足不同大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息使用主體的需求需要在會(huì)計(jì)信息披露上做更深入的研究。從現(xiàn)有實(shí)踐來看，大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露通常按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，且披露充分性不夠。筆者認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化對現(xiàn)有大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露體系重新解構(gòu)的研究，在保留現(xiàn)有信息披露內(nèi)容及方式上，借鑒基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)信息披露體系，形成一套大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)獨(dú)有的信息披露體系。

（二）豐富實(shí)踐手段。（1）適當(dāng)增加二級(jí)及三級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)在很多方面存在較大差異。會(huì)計(jì)信息之間的轉(zhuǎn)換需要較高的專業(yè)技術(shù)水平和成本。筆者認(rèn)為通過增加二級(jí)及三級(jí)會(huì)計(jì)科目在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成本。比如2015年跨年度賠付2014年保單年度項(xiàng)目，通過在第二年“賠款支出”科目下設(shè)置“2014年保單年度”二級(jí)科目便于歸集2014年保單年度實(shí)際賠付金額。又如2015年返還2014年結(jié)余，通過在“利潤分配”及“應(yīng)付利潤”科目下設(shè)置“返還2014年結(jié)余”二級(jí)科目能更清晰反映企業(yè)利潤的走向。（2）注重大病保險(xiǎn)現(xiàn)金流量表的編制和運(yùn)用。由于大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的規(guī)則尚未建立，現(xiàn)階段大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的披露方式往往只有險(xiǎn)種利潤表，在一定程度上掩蓋了大病保險(xiǎn)資金的實(shí)際流動(dòng)情況。筆者認(rèn)為通過大病保險(xiǎn)現(xiàn)金流量表的編制，可以較為完整地呈現(xiàn)大病保險(xiǎn)資金的實(shí)際撥付、賠款及結(jié)余情況，能為大病保險(xiǎn)利潤表閱讀起到很好的補(bǔ)充和輔助作用。S

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作者簡介：

邱東嵐，女，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)云南監(jiān)管局人身保險(xiǎn)監(jiān)管處副處長，碩士研究生;研究方向：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)理論與實(shí)務(wù)。

曾勇，男，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)云南監(jiān)管局人身保險(xiǎn)監(jiān)管處，碩士研究生;研究方向：會(huì)計(jì)理論、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)理論與實(shí)務(wù)。

馬喜，女，回族，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院碩士研究生;研究方向：保險(xiǎn)理論與政策（含政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)）、社會(huì)保險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)保障。

張振尉，男，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)云南監(jiān)管局人身保險(xiǎn)監(jiān)管處;研究方向：保險(xiǎn)理論與實(shí)務(wù)。