張經(jīng)緯

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）作為我國(guó)“十二五”期間內(nèi)逐步實(shí)施的一項(xiàng)重要稅制改革，目的在于降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)納稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，存在一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較少、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理存在漏洞、地方財(cái)政收入下降等問(wèn)題，針對(duì)以上問(wèn)題提出了相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；對(duì)策

1 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的基本情況

1.1 企業(yè)的分布較為集中

從企業(yè)類(lèi)型上來(lái)看，2014年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，其中一般納稅人76萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶。從城市分布上來(lái)看，截至2014年，北京市交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人3074戶，上海市交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人8020戶，全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人79309戶，僅北京和上海兩個(gè)直轄市的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人就占到了全國(guó)比重的13.98%。

1.2 企業(yè)的稅負(fù)總體下降，部分企業(yè)上升

對(duì)于“營(yíng)改增”前的一般納稅人而言，此次改革后稅負(fù)明顯降低。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)關(guān)于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣金額是按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上的數(shù)額和7%的抵扣率計(jì)算得出的。改革之后，企業(yè)可按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，此次改革后稅負(fù)也呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人是依據(jù)3%的征收率繳納稅費(fèi)，其實(shí)際征收率按照公式計(jì)算為1/（1+3%）*3%=2.91%，較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率下降了0.09%。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅稅額的下降，以它為計(jì)稅基礎(chǔ)的城建稅、教育費(fèi)附加所繳稅金額都會(huì)在一定程度上減少，使企業(yè)的稅負(fù)得到進(jìn)一步降低。

“營(yíng)改增”為交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的好處十分明顯，稅負(fù)的變動(dòng)逐漸呈現(xiàn)出先高后低的趨勢(shì)。上海市2012年第一季度增稅凈額為1.2億元，到第三季度時(shí)就已經(jīng)下降為減稅凈額0.7億元，目前上海市2014年全行業(yè)每季度減稅凈額穩(wěn)定在1.7億元左右。同樣，北京市2012年9月至12月減稅凈額為0.44億元，到2013年第三季度減稅凈額已經(jīng)達(dá)到1.57億元。目前北京市2014年全行業(yè)每季度的減稅凈額穩(wěn)定在2.49億元左右[1]。

2 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題

2.1 一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高

目前我國(guó)的增值稅普遍實(shí)行憑票抵稅的制度，增值稅抵扣鏈條的完整是避免重復(fù)納稅的必要保證。我國(guó)的增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類(lèi)，一般納稅人處在增值稅抵扣的鏈條之中，小規(guī)模納稅人是不能進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的。本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方案中規(guī)定了關(guān)于一般納稅人的界定方法：一是，核實(shí)企業(yè)增值稅應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否高出500萬(wàn)元；二是，核實(shí)其會(huì)計(jì)核算是否健全。

一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題：一是，重復(fù)納稅問(wèn)題依舊存在。大約80%的企業(yè)無(wú)法享受增值稅抵扣政策，中斷了抵扣鏈條，影響了稅收制度優(yōu)勢(shì)的顯現(xiàn)。二是，抑制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。雖然根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可由主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票，但現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)由于各方面因素的考慮而更傾向于選擇與一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。

2.2 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較少

造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的原因主要有以下兩點(diǎn)：一是，占比重較高的費(fèi)用無(wú)法抵扣，二是，固定資產(chǎn)更新速度較慢。在交通運(yùn)輸業(yè)的各項(xiàng)成本中，修理費(fèi)是可以抵扣的，但占整個(gè)成本的比重很少，而諸如過(guò)路橋費(fèi)、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，這些成本花銷(xiāo)大的經(jīng)常性支出不可抵扣，因此將這些費(fèi)用擴(kuò)充到“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍中，會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的降低起到至關(guān)重要的作用。由于交通運(yùn)輸業(yè)的業(yè)務(wù)具有流動(dòng)性，增值稅發(fā)票的取得具有一定難度。

交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)具有周期性，運(yùn)輸工具的更新到報(bào)廢通常需要幾年的時(shí)間，目前只有少部分企業(yè)現(xiàn)階段處于固定資產(chǎn)的更新周期。大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)在當(dāng)前不需頻繁更新設(shè)備，在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)也不能在現(xiàn)在抵扣，這就造成了當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)少，部分企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)狀。

2.3 增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理存在漏洞

部分企業(yè)的納稅意識(shí)不夠，守法意識(shí)不強(qiáng)，利用各種辦法偷漏稅款。一些貨運(yùn)企業(yè)利用個(gè)別消費(fèi)者加完油后不索取發(fā)票、隨手丟棄小票的現(xiàn)象，雇傭?qū)Ｈ嗽诩佑驼緭焓斑@些丟棄小票交給企業(yè)，之后集中開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少稅負(fù)的目的。還有一些企業(yè)購(gòu)進(jìn)交通工具后，一段時(shí)間內(nèi)不需繳納增值稅，這部分企業(yè)通過(guò)向其他企業(yè)濫開(kāi)發(fā)票的方法獲取好處費(fèi)，之后這些企業(yè)又利用增值發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣造成國(guó)家稅收的雙向流失。交通運(yùn)輸業(yè)中的物流業(yè)不同于其他行業(yè)，其發(fā)票具有金額小、數(shù)量大、頻次高的特點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示，中外運(yùn)集團(tuán)旗下下屬的華東公司，光是每月開(kāi)具的發(fā)票達(dá)到了2.5萬(wàn)份，而取得的發(fā)票更是超過(guò)了10萬(wàn)份[2]。物流企業(yè)發(fā)票不易管理，容易因管理不當(dāng)而導(dǎo)致的丟失、遺落、或惡意虛報(bào)瞞報(bào)造成與事實(shí)不符。這些給稅務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

2.4 地方財(cái)政收入下降

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例約為30%-40%[3]。在我國(guó)目前的稅制中，增值稅是共享稅，按照中央與地方政府3：1的比例進(jìn)行分成，營(yíng)業(yè)稅是地方稅?！盃I(yíng)改增”的目的是緩解稅負(fù)較高、納稅重復(fù)等問(wèn)題，但同樣中央和地方政府的財(cái)權(quán)也需要進(jìn)行重新分配。營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)在是各地方政府的主要收入來(lái)源，“營(yíng)改增”后，即便增值稅收入比例上升，但總體稅負(fù)還是下降的。

同時(shí)在“營(yíng)改增”的大背景下，由于增值稅應(yīng)納稅額減少，勢(shì)必會(huì)造成城建稅、教育費(fèi)附加的稅收數(shù)額減少，從而導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入降低。此外，在試點(diǎn)過(guò)程中，地方政府對(duì)稅負(fù)上升的企業(yè)還給予了一部分財(cái)政補(bǔ)貼，這一舉措又使得財(cái)政支出增加。因此在一段時(shí)間內(nèi)地方政府面臨著稅收下降、支出增加的雙重壓力，財(cái)政收入的下降在所難免。

3 解決交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的對(duì)策

3.1 適當(dāng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

增值稅的優(yōu)勢(shì)在于采用專(zhuān)用發(fā)票制度，而專(zhuān)用發(fā)票又是增值稅避免重復(fù)征稅的最好體現(xiàn)。小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收的制度造成了增值稅鏈條的斷層，為了使稅改的好處真正落到實(shí)處，與增值稅抵扣鏈條有效銜接，在進(jìn)一步推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程中，應(yīng)著重?cái)U(kuò)大一般納稅人的范圍，使更多的企業(yè)加入到一般納稅人的隊(duì)伍中。

我國(guó)關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”一般納稅人的核定標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬(wàn)元以上，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)以中小企業(yè)為主，規(guī)模較大的企業(yè)占比重較小。根據(jù)交通部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，大約70%的納稅人營(yíng)業(yè)收入在100萬(wàn)元左右。同時(shí)參考現(xiàn)有工商業(yè)企業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)元，建議在“營(yíng)改增”的后期，將一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到50萬(wàn)到100萬(wàn)元之間，從而使目前一部分小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化成為一般納稅人，進(jìn)一步促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展。

3.2 拓寬可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

首先，應(yīng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣項(xiàng)目，如過(guò)橋費(fèi)、房屋租金、人工費(fèi)等在成本中占有較大比重的費(fèi)用，建議今后劃入可抵扣范圍。其次，燃油費(fèi)、修理費(fèi)這些由于客觀原因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在一定難度的費(fèi)用，可針對(duì)各省份實(shí)際情況，核算出恰當(dāng)?shù)谋壤鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅予以抵減。第三，在固定資產(chǎn)購(gòu)置前期，企業(yè)稅負(fù)明顯下降，而中后期情況恰好相反。對(duì)此，可以按照固定資產(chǎn)使用年限分期扣除進(jìn)項(xiàng)稅，使企業(yè)每年的稅負(fù)水平得到均衡，使其現(xiàn)金流動(dòng)有序化，降低企業(yè)偷稅漏稅的可能性。

在“營(yíng)改增”的改革中，可以借鑒征收所得稅的留抵制度，若增值稅一般納稅人的本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以下月抵扣。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）在2005年對(duì)36個(gè)國(guó)家的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查國(guó)家中28%規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅款退稅金額的最低值，64%設(shè)定了未完的增值稅強(qiáng)制結(jié)轉(zhuǎn)期[4]。因此，我國(guó)也可以參考其他國(guó)家的稅收政策，并針對(duì)我國(guó)國(guó)情，在增值稅征收的留抵制度上有待完善[5]。

3.3 加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)完善各運(yùn)輸企業(yè)的基本信息，對(duì)納稅義務(wù)人建立稅務(wù)檔案。嚴(yán)格執(zhí)行“查賬必查票，查稅必查票，查案必查票”的管理制度。對(duì)每次進(jìn)行抵扣稅款的發(fā)票都認(rèn)真核對(duì)，檢查是否為該企業(yè)真實(shí)的繳稅憑證，同時(shí)記錄該企業(yè)每個(gè)階段的各項(xiàng)稅費(fèi)金額、可抵扣稅費(fèi)的金額。如果出現(xiàn)大幅波動(dòng)，則要求企業(yè)進(jìn)行書(shū)面說(shuō)明并提供相關(guān)證明，經(jīng)核實(shí)若發(fā)現(xiàn)其有虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票行為，一律從嚴(yán)處理。

關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、報(bào)稅、抵扣等環(huán)節(jié)稅務(wù)部門(mén)都有嚴(yán)格的規(guī)定。物流企業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模小、區(qū)域散，在增值稅發(fā)票管理上存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，要正確處理好擴(kuò)大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營(yíng)對(duì)增值稅開(kāi)票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設(shè)合理區(qū)域設(shè)立增值稅開(kāi)票點(diǎn)，采取集中開(kāi)票、匯總開(kāi)票等措施防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。物流企業(yè)要完全遵照增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，認(rèn)真制定和落實(shí)監(jiān)督措施，做到未雨綢繆，有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 多措并舉增加地方財(cái)政收入

地方政府是此次“營(yíng)改增”推行的主體，為了提高地方政府的支持度與積極性，力爭(zhēng)使“營(yíng)改增”政策取得最優(yōu)效果。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的稅收數(shù)據(jù)，結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況，確定出一個(gè)公平合理的比例，為地方政府?dāng)U大增值稅份額。各地方政府應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家關(guān)于“營(yíng)改增”宏觀政策的變化，結(jié)合本地區(qū)特點(diǎn)，制定出適合本地區(qū)的配套試點(diǎn)細(xì)則。由于“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅，在調(diào)整了地方與中央的分配比例之后，還應(yīng)該對(duì)財(cái)政收入下降較多的地區(qū)增大中央轉(zhuǎn)移支付的力度。

通過(guò)調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)的方式來(lái)解決財(cái)政收入分配問(wèn)題。在“營(yíng)改增”后，可以考慮在降低增值稅稅率的基礎(chǔ)上將其稅收收入全部歸為國(guó)家，同時(shí)在商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)開(kāi)征銷(xiāo)售稅，其稅收收入歸為地方政府。這一方案的目的是在不影響企業(yè)稅負(fù)的情況下，將增值稅稅收收入減少的部分以銷(xiāo)售稅的形式轉(zhuǎn)移給地方，增加地方財(cái)政收入。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王軍接受人民日?qǐng)?bào)專(zhuān)訪，談營(yíng)改增試點(diǎn)兩年成效[EB/OL].http：//www.ctaxnews.com.cn/hudong/zhibo/201409/t20140930_24030.htm.2014.09.24.

[2]丁冬.淺析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國(guó)電子商情：科技創(chuàng)新，2014（2）：177.

[3]姚雅.淺議“營(yíng)改增”對(duì)河南省財(cái)政收入的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（12）：126-127.

[4]Richard Mc Bride，Pierre Pascal Gendron.Is VAT the best way to impose a general Consumption tax in developing countries[J].International Studies Program：Working paper. May 2006.

[責(zé)任編輯：王楠]