李宇嘉

一、背景：“房貸利息抵個(gè)稅”甚囂塵上

近日，有消息傳出，個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅”）改革方案正按既定時(shí)間表推進(jìn)，其中比較受關(guān)注的就是“房貸利息抵個(gè)稅”，即個(gè)人首套房按揭利息可以在個(gè)稅征收前，從應(yīng)稅收入中扣除。該消息引起了地產(chǎn)股暴漲，并成為年末“大藍(lán)籌”領(lǐng)漲的“新龍頭”。有研究測(cè)算，該項(xiàng)政策“落地”后，或意味著個(gè)人住房貸款利息支出將下降15%-45%。如若，該政策或?qū)⒊蔀闃鞘袣v史上“最重磅”的利好政策。

在“穩(wěn)增長(zhǎng)”壓力當(dāng)前，而樓市對(duì)“穩(wěn)增長(zhǎng)”的重要性怎么強(qiáng)調(diào)都不為過(guò)的情況下，加上國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于樓市“去庫(kù)存”“促消費(fèi)”也做出了重要批示，各行業(yè)的政策導(dǎo)向也開(kāi)始從“需求側(cè)”（如刺激需求釋放）向“供給側(cè)”轉(zhuǎn)變（如增加有效供應(yīng)）。因此，各界普遍預(yù)期，接下來(lái)的樓市扶持政策一定會(huì)“放大招”，出臺(tái)像“房貸利息抵稅”這樣重磅的政策也就不奇怪了。

二、“房貸利息抵個(gè)稅”，從個(gè)稅改革說(shuō)起

1.目前個(gè)稅制度存在的問(wèn)題

事實(shí)上，“房貸利息抵個(gè)稅”是我國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)個(gè)稅以“工薪稅”為主，普通工薪階層納稅占目前個(gè)稅總收入的70%以上。由于稅源監(jiān)控不到位、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查不完善，導(dǎo)致個(gè)稅征收成本高、難度大，針對(duì)個(gè)人非工薪所得（如勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得、不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）的個(gè)稅事實(shí)上很難征收到。2011年，個(gè)人所得稅法修訂時(shí)，財(cái)政部門(mén)曾披露，個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元上調(diào)到3500元后，納稅人數(shù)居然由約8400萬(wàn)人驟減至約2400萬(wàn)人。這意味著，非工薪個(gè)人所得納入應(yīng)稅收入的占比很小。事實(shí)上，上述非工薪個(gè)人所得，才是近年來(lái)富人的主要收入。因此，目前的個(gè)稅制度下，真正的“富人”承擔(dān)的稅率反而很低。

近年來(lái)，盡管提高個(gè)稅“免征額”，中等收入群體受益，但由于納稅人數(shù)量劇減，造成個(gè)稅總收入明顯下降，該政策也使得平均稅率（全部個(gè)稅/全部應(yīng)稅所得）下降。同時(shí)，盡管中高收入階層受益于免征額提高，其稅負(fù)降低了，但低收入人群并沒(méi)有受益于“免征額”的提高（稅率仍保持為0），再考慮到非工薪收入多數(shù)沒(méi)有被納入到個(gè)人應(yīng)稅收入中，這使得總體基尼系數(shù)惡化了，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的功能下降了。但是，若不提高“免征額”，名義收入增長(zhǎng)會(huì)使更多工薪族進(jìn)入納稅人行列，或由低稅率層級(jí)進(jìn)入高稅率層級(jí)，這就阻礙了中等收入人群的壯大。

在資產(chǎn)價(jià)格高漲、居民理財(cái)意識(shí)強(qiáng)烈且理財(cái)渠道多元化、個(gè)體經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)業(yè)如火如荼的背景下，居民收入來(lái)源日益多元化，而工薪所得在個(gè)人所得中的平均占比越來(lái)越低，2012年這一比例僅為64%。近年來(lái)，個(gè)稅改革僅限于“微調(diào)”，主要就是提高起征點(diǎn)、調(diào)高工薪所得的基本費(fèi)用扣除額（如社保、公積金等）及累進(jìn)稅率的調(diào)整等，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)居民個(gè)人所得的變化，個(gè)稅制度改革亟待推進(jìn)。

2.我國(guó)個(gè)稅改革方向：分類(lèi)綜合相結(jié)合的新個(gè)稅

遵從公平和效率的協(xié)調(diào)，我國(guó)個(gè)稅改革的方向，就是從目前的“分類(lèi)計(jì)征”向“綜合計(jì)征”與“分類(lèi)計(jì)征”相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變。在目前的“分類(lèi)計(jì)征”模式下，個(gè)人收入被分為11類(lèi)（工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等）。對(duì)每一類(lèi)收入，分別規(guī)定起征點(diǎn)和稅率累進(jìn)。對(duì)于多元收入的富人來(lái)說(shuō)，“分類(lèi)計(jì)征”顯然無(wú)法通過(guò)綜合其總收入并以累進(jìn)的高稅率來(lái)調(diào)節(jié)其收入。

在綜合與分類(lèi)相結(jié)合的新個(gè)稅制度下，對(duì)非資本或不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人應(yīng)稅所得，綜合起來(lái)適用同一個(gè)稅率表來(lái)征稅；對(duì)資本或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繼續(xù)采用“分類(lèi)計(jì)征”的模式。新的稅制能夠改變單純“分類(lèi)征收”模式下，富人征不到稅、個(gè)稅淪為“工薪稅”、普通勞動(dòng)者稅負(fù)重、工薪階層無(wú)法致富，稅收調(diào)節(jié)收入（調(diào)節(jié)高收入）、促進(jìn)社會(huì)公平（保護(hù)低收入）上乏力的現(xiàn)狀。

三、“稅前抵扣”是個(gè)稅改革的重要組成部分

同時(shí)，在個(gè)稅“綜合計(jì)征”制度之下，為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和“保低就高”的原則，在一定額度內(nèi)，允許個(gè)人將維持家庭“衣食住行”等基本生活費(fèi)用在征稅前從應(yīng)稅個(gè)人收入中扣除，而“稅前抵扣”也是綜合計(jì)征稅制的重要組成部分。從各國(guó)實(shí)踐看看，扣除項(xiàng)涉及定額或定比率的食物費(fèi)用、住房（第一套房）貸款利息、未成年子女扶養(yǎng)費(fèi)、基礎(chǔ)教育支出和保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用等。稅前扣除基本生活負(fù)擔(dān)，在于這些費(fèi)用既是維持國(guó)民身心健康的基本投入，也是勞動(dòng)力再生產(chǎn)和涵養(yǎng)稅源的必要投入，不應(yīng)該納入應(yīng)稅所得。

在新的稅制下，將個(gè)人工薪、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)和稿費(fèi)等收入綜合起來(lái)按同一個(gè)累進(jìn)稅率表征稅，而為了吸引投資、招商引資和留住資金，也為了鼓勵(lì)個(gè)人利用自己的聰明才智獲得多渠道收入，將資本所得和財(cái)產(chǎn)所得單列和分類(lèi)計(jì)征，繼續(xù)適用比例稅率。同時(shí)，完善“稅前抵扣”，將居民基本生活費(fèi)用稅前扣除。這樣，低收入人群的稅率將明顯降低，而高收入人群的稅負(fù)將增加。此外，對(duì)于高收入人群的資本所得，依舊采用分類(lèi)征收模式，也不會(huì)挫傷投資的積極性。

四、稅前抵扣首推“房貸利息抵個(gè)稅”

近日，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的《2015年中國(guó)家庭資產(chǎn)報(bào)告》顯示，中國(guó)家庭總資產(chǎn)中，房產(chǎn)占據(jù)70%，已經(jīng)成為居民最“大頭”的資產(chǎn)。近年來(lái)，隨著房?jī)r(jià)快速上漲，按揭貸款已成為居民最大頭的支出。特別是，對(duì)于普通工薪階層來(lái)說(shuō)，支付購(gòu)房首付款花去了所有積蓄（甚至還要負(fù)債），而按揭貸款月供支出占可支配收入的比例，一般在1/3-1/2。在這種情況下，居民消費(fèi)怎么可能升級(jí)呢？我國(guó)的內(nèi)需將如何振興？同時(shí)，近期五中全會(huì)發(fā)布的“十三五”規(guī)劃中，有兩個(gè)重大目標(biāo)，一是將業(yè)已在城市就業(yè)的2.7億外來(lái)人口逐步納入城市戶籍，二是“十三五”末（2020年）全面建成小康社會(huì)。而降低外來(lái)人口城鎮(zhèn)化成本，則是實(shí)現(xiàn)這兩項(xiàng)目標(biāo)的最大公約數(shù)。

外來(lái)非戶籍人口“市民化”后的首要需求，就是“住有所居”。從近年來(lái)如火如荼的“返鄉(xiāng)置業(yè)”看，生產(chǎn)生活上已經(jīng)完全城市化的外來(lái)人口，一般將家鄉(xiāng)三四線城市（鎮(zhèn)）或縣城作為其“最后一站”，其住房需求非常強(qiáng)烈。但是，“衣食住行”中住的支出最大，這也是緣何外來(lái)人口在工作地（往往是大城市）購(gòu)房占比僅為1%。

如果能夠?qū)⒒咀》抠M(fèi)用（貸款或房租）在個(gè)稅征收前抵扣，無(wú)疑將極大地降低外來(lái)人群“市民化”的成本。進(jìn)一步，2.7億外來(lái)人口不僅是最后一塊剛性購(gòu)房群體，也是我國(guó)最后一塊人口紅利。以個(gè)稅改革為契機(jī)，將住房等基本生活成本稅前抵扣，將是增強(qiáng)城鎮(zhèn)人口集聚能力、增強(qiáng)城鎮(zhèn)消費(fèi)能力、促進(jìn)城鎮(zhèn)化均衡發(fā)展（外來(lái)人口在三四線城市安家落戶），構(gòu)建內(nèi)需型社會(huì)的絕佳機(jī)會(huì)。同時(shí)，這也是降低城鎮(zhèn)居民基本生活成本、壯大中等收入群體的重要途徑，更是通過(guò)理順要素收入分配，激活勞動(dòng)要素，加速推進(jìn)“供給側(cè)”改革的重要組成部分。

五、“房貸利息抵個(gè)稅”的時(shí)機(jī)已到來(lái)

從1996年“九五”計(jì)劃到2011年“十二五”規(guī)劃，我國(guó)已連續(xù)在四個(gè)五年規(guī)劃中提出建立“綜合分類(lèi)結(jié)合的個(gè)稅制度”，但并沒(méi)有邁出實(shí)質(zhì)性的步伐，主要原因在于征管難度、納稅申報(bào)、個(gè)人信用代碼統(tǒng)一、信用懲戒等不完善；三中全會(huì)《決定》、2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》等，均提出建立新的個(gè)稅制度；2015年5月，在國(guó)務(wù)院批復(fù)《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》中，提出個(gè)稅改革要在2017年付諸立法，意味著個(gè)稅改革將全面提速。

關(guān)于“房貸利息抵個(gè)稅”的說(shuō)法，在2013年就已出現(xiàn)。是年9月份，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在接受媒體采訪時(shí)表示，下一步改革個(gè)稅的方向，是由目前的分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類(lèi)相結(jié)合的稅制， 在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。

目前，個(gè)稅繳納源泉扣繳普遍推行、個(gè)人納稅檔案也在逐步建立、社會(huì)信用體系建設(shè)不斷完善、每個(gè)人有唯一身份證號(hào)、年所得12萬(wàn)元以上高收入者自行申報(bào)已實(shí)施幾年，同時(shí)部門(mén)間信息共享和交換不斷提高，這些征管條件和環(huán)境的逐步完善，為綜合與分類(lèi)結(jié)合的新個(gè)稅制度的實(shí)施，提供了必要前提。同時(shí)，加速推動(dòng)“供給側(cè)”改革，以新型城鎮(zhèn)化為契機(jī)構(gòu)建內(nèi)需社會(huì)也迫在眉睫。因此，在個(gè)稅改革加速推進(jìn)的同時(shí)，實(shí)施“房貸利息抵個(gè)稅”的時(shí)機(jī)也已經(jīng)到來(lái)。

李求軍/責(zé)任編輯