秦文嬌

本文從債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)盤點(diǎn)、費(fèi)用計(jì)量等要點(diǎn)，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在年底結(jié)賬盤點(diǎn)中應(yīng)注意的幾大要點(diǎn)。

又逢年年歲歲結(jié)賬時(shí)，最忙的是會(huì)計(jì)，最要緊的是年報(bào)。筆者從債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)盤點(diǎn)、費(fèi)用計(jì)量等要點(diǎn)，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在年底結(jié)賬盤點(diǎn)中應(yīng)注意的幾大要點(diǎn)，也通過實(shí)例，對(duì)視同銷售收入這樣的特殊情形進(jìn)行了解讀。文中觀點(diǎn)有老生常談，也有二月新枝，希望能為企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來一些啟發(fā)。

債權(quán)債務(wù)最關(guān)鍵

2015年結(jié)賬前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。處理債權(quán)債務(wù)最辛苦也是最有效的方法，便是函證甚至直接上門對(duì)賬。每個(gè)單位都有管理債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)，即使自己日常管理認(rèn)真勤勉，也難以控制不可預(yù)見因素。比如會(huì)計(jì)工作人員變動(dòng)，每筆未了的債權(quán)債務(wù)都交代清楚么？掛賬的依據(jù)都是發(fā)票嗎？應(yīng)收賬款明細(xì)有負(fù)數(shù)嗎？預(yù)付賬款該不該相抵？“應(yīng)付賬款—暫估入庫”材料發(fā)票該催催吧？

摸清債權(quán)債務(wù)的來路，還要分析債權(quán)的賬齡。應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。所謂“夜長(zhǎng)夢(mèng)多”，欠賬的時(shí)間越長(zhǎng)即賬齡越長(zhǎng)，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬損失的幾率和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也越大。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收賬款按欠賬期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞賬百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞賬損失總額和壞賬準(zhǔn)備金額，與“壞賬準(zhǔn)備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。而財(cái)務(wù)人員按照“謹(jǐn)慎性”計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一般是匯算清繳等稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在匯算清繳的時(shí)候要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失才可以稅前扣除。

資產(chǎn)盤點(diǎn)是程序

賬實(shí)相符是財(cái)務(wù)工作最基本的要求，不僅僅是庫存現(xiàn)金要賬實(shí)相符，存貨、低值易耗品、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)都要賬實(shí)相符。盤點(diǎn)工作在制造型或流通型企業(yè)里隨處可見，而年終盤點(diǎn)幾乎是所有企業(yè)必須走的程序。盤點(diǎn)完了，資產(chǎn)盤盈盤虧如何進(jìn)行處理？

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)有別于盤盈固定資產(chǎn)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

固定資產(chǎn)盤虧稅務(wù)處理。按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

存貨

存貨盤盈的處理。 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

費(fèi)用計(jì)量須謹(jǐn)慎

年底三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理倒挺簡(jiǎn)單，但一定要關(guān)注稅法和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整額，特別關(guān)注有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的8項(xiàng)：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、手續(xù)費(fèi)及傭金。

1、工資、薪金支出。會(huì)計(jì)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除，但要準(zhǔn)備好股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度等資料備查。

2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際數(shù)中的較小者稅前扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除， 還要做好超過部分遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。

3、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)處理并不復(fù)雜，但要記得稅法上的新變化：按稅法規(guī)定可加速折舊的資產(chǎn)，加速折舊額可全額稅前扣除;對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所以企業(yè)會(huì)計(jì)年底可以參照這些稅收優(yōu)惠，做一些賬務(wù)上的調(diào)整。

視同銷售要理清

視同銷售收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入，但稅法上一些項(xiàng)目如捐贈(zèng)、贊助等應(yīng)視同銷售，作應(yīng)稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業(yè)所得稅。因此，涉及的上述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)在以上這些特殊事項(xiàng)處理時(shí)，應(yīng)在科目摘要、原始憑證等方面特別注意，并做好這些業(yè)務(wù)的整理收集輔助臺(tái)賬工作，因?yàn)榫幫昴陥?bào)便要匯算清繳，工作在平時(shí)，效率在年底。

但要注意的是，對(duì)于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）;（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;（5）上述兩種或兩種以上情形的混合;（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

例如，某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品（同類產(chǎn)品售價(jià)40萬元，不含稅）用于新建廠房，則應(yīng)納增值稅=40×17%=6.8（萬元），而不用繳納企業(yè)所得稅。

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售;（2）用于交際應(yīng)酬;（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;（4）用于股息分配;（5）用于對(duì)外捐贈(zèng);（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

例如、某企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對(duì)外一般銷售不含稅價(jià)格25萬元。當(dāng)年企業(yè)將該貨物對(duì)外捐贈(zèng)。請(qǐng)問該業(yè)務(wù)對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=25×17%=4.25（萬元）

（2）所得稅：（25-20）×25%=1.25（萬元）

營業(yè)外支出=20+4.25=24.25（萬元），此處屬于捐贈(zèng)行為，要同時(shí)判斷該捐贈(zèng)扣除的金額。（直接捐贈(zèng)不得扣除，間接捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)利潤×12%內(nèi)扣除）

會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，確認(rèn)銷售收入應(yīng)同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量;（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然，對(duì)外捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)處理應(yīng)按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：營業(yè)外支出 ? 24.25

貸：庫存商品 ?20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25

注意：視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，稅法應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

年報(bào)之所以重要，不僅是反映企業(yè)的經(jīng)營成果、管理者的工作業(yè)績(jī)，更重要的是年報(bào)要經(jīng)得住三番五次長(zhǎng)年累月的各種內(nèi)審和外審、財(cái)審和稅審。財(cái)務(wù)人員不僅要知道會(huì)計(jì)如何處理，更要明白稅法如何規(guī)定，不僅要了解各種業(yè)務(wù)的來龍去脈，還要做好各種資料的收集。財(cái)報(bào)要專業(yè)，稅報(bào)要合法，做會(huì)計(jì)真不容易，給全體正在忙碌的財(cái)務(wù)工作者點(diǎn)贊。

（作者單位為山東省濱州市公路管理局）

企業(yè)內(nèi)鬼：

網(wǎng)絡(luò)安全的最大威脅

互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的發(fā)展，以及物聯(lián)網(wǎng)的日趨成熟，在提高生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率的同時(shí)，也面臨著信息安全的困擾?？蛻魯?shù)據(jù)、內(nèi)部信息及知識(shí)產(chǎn)權(quán)為網(wǎng)絡(luò)攻擊的主要目標(biāo)。

根據(jù)普華永道最新發(fā)布的全球信息安全狀況調(diào)查（以下簡(jiǎn)稱“調(diào)查”），在過去12個(gè)月中，中國內(nèi)地和香港企業(yè)檢測(cè)到的信息安全事件平均數(shù)量高達(dá)1245次，與前次調(diào)查記錄的241次事件相比，攀升517%。

結(jié)果表明，在過去一年中，全球各行業(yè)檢測(cè)到的信息安全事件平均數(shù)量為6，853次。與上年同期相比，由這些網(wǎng)絡(luò)犯罪事件所導(dǎo)致的全球平均財(cái)務(wù)損失下降5%至255萬美元，而中國內(nèi)地和香港這一數(shù)字則提高10%，達(dá)263萬美元。

普華永道中國網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)合伙人冼嘉樂表示：“這一年，中國內(nèi)地和香港地區(qū)的各重要行業(yè)檢測(cè)到的安全事件都在增加，這也是全球普遍需要應(yīng)對(duì)的狀況。當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)攻擊來自于各個(gè)方面與維度，其中消費(fèi)與零售、科技等領(lǐng)域尤為嚴(yán)重。”

對(duì)于中國內(nèi)地和香港企業(yè)，客戶數(shù)據(jù)、內(nèi)部信息和知識(shí)產(chǎn)權(quán)成為網(wǎng)絡(luò)攻擊主要鎖定的目標(biāo)。其中，針對(duì)客戶數(shù)據(jù)的安全事件數(shù)量上升64%，遠(yuǎn)高于35%的全球平均值。

值得注意的是，根據(jù)中國內(nèi)地和香港受訪者反饋，在所有檢測(cè)到的安全事件中，有50%歸因于企業(yè)現(xiàn)有和離任雇員等內(nèi)部人員。此外，大量的內(nèi)部攻擊來源尚不確定，未知內(nèi)部人士參與的安全事件占42%。

普華永道中國網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)高級(jí)經(jīng)理吳樹鵬指出，要解決上述問題可以從以下三個(gè)方面著手：第一，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的流程;第二，提高信息授權(quán)安全及其他技術(shù)手段的使用;第三，也是最重要的，要提高內(nèi)部人員的信息安全意識(shí)?！昂芏鄷r(shí)候，內(nèi)部人員造成的信息安全事件，是由于他缺乏對(duì)信息價(jià)值的正確認(rèn)知所造成的?！?/p>

冼嘉樂補(bǔ)充道，目前一些由內(nèi)部人員造成的信息安全，在發(fā)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)比較晚，證據(jù)鏈已經(jīng)破壞。因此，可以考慮利用企業(yè)大數(shù)據(jù)分析，來對(duì)內(nèi)部人員的行為做一個(gè)預(yù)判，以防止該類信息安全事件的發(fā)生。

而從外部來說，除了一些黑客的攻擊之外，還應(yīng)格外注意企業(yè)供應(yīng)商的信息安全。一般企業(yè)的外部供應(yīng)商，在企業(yè)內(nèi)部是有部分系統(tǒng)的權(quán)限的，或者企業(yè)本身的系統(tǒng)就集成了一些外部供應(yīng)商的設(shè)備接入，如果外部供應(yīng)商的信息安全做得不好，也將影響到企業(yè)的信息安全。因此，供應(yīng)商的信息安全也尤為重要，“比如銀監(jiān)會(huì)要求，給銀行提供服務(wù)的外部供應(yīng)商，一定要有一個(gè)第三方為其做合規(guī)檢查和測(cè)評(píng)?！辟螛放e例道。

為了應(yīng)對(duì)信息安全事件的不斷升級(jí)，企業(yè)也在多方嘗試以求改善。相較前一期調(diào)查，中國內(nèi)地和香港受訪者在信息安全方面的預(yù)算增加了16%，平均值達(dá)790萬美元，高于全球510萬美元的平均值。

“企業(yè)需要持續(xù)完善其安全防護(hù)機(jī)制，以應(yīng)對(duì)日益增加的信息安全風(fēng)險(xiǎn)?！辟螛方ㄗh企業(yè)搭建和實(shí)施穩(wěn)健的安全控制系統(tǒng)，以快速識(shí)別來自內(nèi)部的安全威脅，提高安全管控能力。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將網(wǎng)絡(luò)安全融入企業(yè)的戰(zhàn)略層面，來制定如物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的發(fā)展計(jì)劃，結(jié)合即將出臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)安全法，滲透到企業(yè)關(guān)注的各領(lǐng)域。