壽紀(jì)霞

[摘要]國(guó)內(nèi)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步于20世紀(jì)90年代，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，研究成果較為豐富，但是針對(duì)這方面的文獻(xiàn)綜述較為貧乏。文章在系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期奠定此方面的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊。

[關(guān)鍵詞]技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；文獻(xiàn)綜述

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607107

1引言

強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略課題，如何利用稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新已成為各國(guó)的重要任務(wù)。本文在系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期尋找未來(lái)的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊，以期為我國(guó)在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策研究提供指導(dǎo)。

2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步較晚，最早始于20世紀(jì)90年代。國(guó)內(nèi)學(xué)者分別從理論層面和實(shí)證層面對(duì)此進(jìn)行研究。

21理論層面

徐鴻鈞（2000）指出應(yīng)采取稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)加大對(duì)高科技企業(yè)的稅收扶持力度，持同樣觀點(diǎn)的有：馬美英（2000）、羅麗艷（2001）、歐江波（2002）。

張桂玲，左浩泓（2005）認(rèn)為我國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)政策少，并且沒(méi)有充分體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保等方面的發(fā)展需求，明確指出直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔的激勵(lì)手段不利于稅收政策效應(yīng)發(fā)揮，在理論層面持同樣觀點(diǎn)的有：魏明英，羅玉中（2007）；張濤，馬亞紅（2008）；馬海濤，姜愛(ài)華（2010）。

劉小林（2008）認(rèn)為完善中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)取消按所有制性質(zhì)制定的稅收優(yōu)惠政策；允許個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)自行選擇繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；提出減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制等措施。

項(xiàng)英輝、方重（2010）通過(guò)論證“負(fù)企業(yè)所得稅”稅式支出對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)，得出企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除制度、優(yōu)惠稅率制度對(duì)虧損企業(yè)與微利的中小企業(yè)基本上沒(méi)有意義的結(jié)論。

郭佩霞（2011）基于生命周期視角，提出強(qiáng)化激勵(lì)人力資本積累的稅收機(jī)制、健全稅收政策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的引導(dǎo)與激勵(lì)、增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新“試錯(cuò)”的稅收寬容政策、強(qiáng)調(diào)以相關(guān)創(chuàng)新要素為激勵(lì)取向的稅收設(shè)計(jì)。

22實(shí)證層面

鑒于國(guó)內(nèi)學(xué)者實(shí)證研究的側(cè)重點(diǎn)不同，可以將其分為以下四個(gè)方面：稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究；不同稅種對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究；不同稅收優(yōu)惠方式的激勵(lì)效應(yīng)研究；稅收政策對(duì)不同行業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)研究。

221稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)研究

在稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)的研究方面，學(xué)者的觀點(diǎn)存在分歧：第一，支持稅收政策激勵(lì)效應(yīng)有限的結(jié)論：吳秀波（2003）結(jié)合國(guó)外研發(fā)支出稅收激勵(lì)效果的評(píng)價(jià)方法，實(shí)證分析得出我國(guó)研發(fā)支出稅收激勵(lì)效應(yīng)十分有限的結(jié)論。夏杰長(zhǎng)，尚鐵力（2006）、徐歡（2006）通過(guò)構(gòu)建散點(diǎn)圖的方法得出同樣的實(shí)證結(jié)果。劉濤（2009）采用多元線性回歸的方法發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)支出具有正向的激勵(lì)，但是激勵(lì)效果并非十分顯著，采用同樣研究方法并提出該結(jié)論的還有：方重，楊昌輝，梅玉華（2010）。第二，肯定稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)。劉軍（2006）研究發(fā)現(xiàn)稅收成本每降低25%，其研發(fā)投入增加1102%。其他學(xué)者如：宋巖（2009）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，采取統(tǒng)計(jì)分析的方法；鄧謝彬（2009）以湖南省機(jī)械制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象，采用相關(guān)性分析的方法；金玉（2010）以長(zhǎng)株潭區(qū)域的企業(yè)為研究對(duì)象，采用SARS逐步回歸方法；馬偉紅（2011）以2007—2009年中小板67家上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，采用隨機(jī)效應(yīng)面板數(shù)據(jù)模型；貢彩萍（2011）選取上市公司數(shù)據(jù)，通過(guò)構(gòu)建回歸模型得出稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的具有顯著激勵(lì)效應(yīng)的結(jié)論。

222不同稅種對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究

在不同稅種對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究方面，學(xué)者普遍將關(guān)注點(diǎn)落腳于增值稅與企業(yè)所得稅，但是針對(duì)這兩個(gè)稅種的激勵(lì)效應(yīng)方面，學(xué)者未達(dá)成共識(shí)。一方支持增值稅激勵(lì)效應(yīng)優(yōu)于企業(yè)所得稅，如婁賀山（2007），王歡歡（2009），徐慶偉（2008），喬天寶（2010），裴強(qiáng)龍（2010），劉艷君（2010），潘亞嵐、蔣華（2012）等；另一方支持企業(yè)所得稅的激勵(lì)效應(yīng)優(yōu)于增值稅，如匡小平、肖建華（2008），王爽（2010）等。以上的研究多采用多元線性回歸與構(gòu)建散點(diǎn)圖的方法，數(shù)據(jù)來(lái)源于宏觀數(shù)據(jù)、上市公司或高新技術(shù)企業(yè)等。

223不同稅收優(yōu)惠方式的激勵(lì)效應(yīng)研究

在不同稅收優(yōu)惠方式的激勵(lì)效應(yīng)研究方面，理論研究與實(shí)證研究均支持間接優(yōu)惠方式優(yōu)于直接優(yōu)惠方式的結(jié)論。實(shí)證研究方面大多以喬根森、桑德莫和霍爾等經(jīng)濟(jì)學(xué)家構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)資本成本理論模型進(jìn)行實(shí)證分析，如林琳（2010）等。

倪國(guó)鋒（2013）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅、小型微利企業(yè)低稅率20%、研發(fā)費(fèi)用150%加計(jì)扣除、新辦軟件、集成電路企業(yè)兩免三減半政策及技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅5項(xiàng)政策對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)力度較大，而“創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額”“出口退稅率提高”“采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速提取折舊”等政策的激勵(lì)作用不太明顯。

224稅收政策對(duì)不同行業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)實(shí)證研究

稅收政策對(duì)不同行業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)實(shí)證研究較少。李麗青（2007）通過(guò)構(gòu)建回歸模型，對(duì)103家企業(yè)（通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲得）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的幾項(xiàng)稅收措施對(duì)研發(fā)投入激勵(lì)作用較大，而對(duì)技術(shù)收入免征營(yíng)業(yè)稅、對(duì)專家學(xué)者的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅等措施的激勵(lì)作用較小。馮少玲（2011）以邢臺(tái)市中小企業(yè)作為研究對(duì)象，采用理論分析與多元線性回歸的方法，其中多元線性回歸以固定資產(chǎn)凈值作為因變量，分析得出在稅率優(yōu)惠幅度相同的情況下，對(duì)于低技術(shù)含量的企業(yè)而言，所得稅優(yōu)惠激勵(lì)強(qiáng)度不大，而對(duì)于高技術(shù)含量的企業(yè)則是增值稅優(yōu)惠的激勵(lì)強(qiáng)度大。吳葵英（2010）以2005—2008年制造業(yè)上市公司作為研究樣本，通過(guò)多元線性回歸發(fā)現(xiàn)，所得稅改革對(duì)醫(yī)藥、生物制造業(yè)激勵(lì)效果顯著，對(duì)金屬、非金屬制造業(yè)影響效果不顯著，而對(duì)石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)和機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)R&D的影響效果下降。

此外，部分學(xué)者通過(guò)對(duì)比國(guó)內(nèi)外促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，為我國(guó)稅收政策的完善提供政策建議。如黎海波（2005）全面剖析美國(guó)政府對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新扶持的政策措施；于海峰、譚楚玲（2009）對(duì)比我國(guó)與歐盟的相關(guān)稅收政策，樊增強(qiáng)，單濤（2014）通過(guò)借鑒美國(guó)、英國(guó)、日本、澳大利亞等，建議加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，增加對(duì)研發(fā)人員的優(yōu)惠、強(qiáng)化稅基式優(yōu)惠等。

3結(jié)論與未來(lái)研究展望

綜合國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)：早期學(xué)者強(qiáng)調(diào)完善稅收政策對(duì)高科技企業(yè)的扶持，隨著中小企業(yè)的發(fā)展及其經(jīng)濟(jì)地位的不斷上升，逐漸將研究的范圍擴(kuò)大到中小企業(yè)；與此同時(shí)，學(xué)者將研究的方向擴(kuò)展到國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)借鑒，以期為我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策改革提供方案。近期，有關(guān)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究越來(lái)越豐富，主要集中于科技人才投入、稅收優(yōu)惠方式、稅收激勵(lì)效果等方面，但是在實(shí)證研究方面，學(xué)者未達(dá)成共識(shí)。國(guó)內(nèi)在實(shí)證研究方面仍存在較大的空間，某些方面仍存在空白，如不同稅種對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、不同稅種對(duì)不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)如何、稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的不同發(fā)展階段影響如何等，學(xué)者可對(duì)以上幾個(gè)方面進(jìn)行深入研究，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。

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