熊平興

內(nèi)審成果是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績(jī)，內(nèi)審成果主要由事實(shí)確認(rèn)書、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)審結(jié)論與處理決定、整改通知、評(píng)估報(bào)告、調(diào)研報(bào)告、案例分析等形式表現(xiàn)。審計(jì)成果運(yùn)用就是如何發(fā)揮審計(jì)成果的效能，使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)工作的措施及行為。目前基層央行普遍存在“重審計(jì)、輕運(yùn)用”的現(xiàn)象，削弱了內(nèi)審成果運(yùn)用效能，針對(duì)這一現(xiàn)象筆者從內(nèi)審成果運(yùn)用的作用、存在問題、原因及對(duì)策建議略談粗淺認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)審成果運(yùn)用的作用

1.監(jiān)控作用。審計(jì)結(jié)束后，被審計(jì)對(duì)象根據(jù)內(nèi)審成果進(jìn)行整改，審計(jì)人員對(duì)照審計(jì)成果開展后續(xù)審計(jì)，可監(jiān)督審計(jì)對(duì)象及時(shí)糾正存在的問題。

2.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。目前央行內(nèi)審要求從合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等轉(zhuǎn)變，在審計(jì)中，要分析、判斷被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，提示潛在的風(fēng)險(xiǎn);要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控狀況進(jìn)行評(píng)估、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)審成果運(yùn)用是對(duì)內(nèi)部控制缺陷和漏洞、管理過程中的偏差和失誤、對(duì)苗頭性、傾向性問題起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

3.鑒證作用?；鶎友胄袃?nèi)審成果匯集了各職能部門管理中真實(shí)情況、存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供了經(jīng)過鑒證的可靠信息與依據(jù)。如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職內(nèi)審成果的運(yùn)用，可為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供業(yè)務(wù)考核、干部職務(wù)任免、廉政建設(shè)的重要的參考依據(jù)。

4.“免疫系統(tǒng)”作用。轉(zhuǎn)型后的央行內(nèi)審不僅要對(duì)照現(xiàn)有的制度發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時(shí)還要對(duì)現(xiàn)有的制度存在的缺陷進(jìn)行完善。對(duì)這一內(nèi)審成果的運(yùn)用，是從制度上、機(jī)制上、體制上解決存在的問題，增強(qiáng)央行的“免疫力”。

二、基層央行內(nèi)審成果運(yùn)用中存在的問題及原因分析

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性地位，影響了內(nèi)審成果的客觀性和公正性。內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，客觀上要求賦予其與之相應(yīng)的地位，而內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不同，其相對(duì)獨(dú)立的地位，決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制管理的監(jiān)督者，服務(wù)央行治理，一定程度上削弱了內(nèi)審成果的客觀性、公正性，同級(jí)監(jiān)督檢查的力度和深度難以達(dá)到理想效果，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，上報(bào)的問題已經(jīng)被“過濾”了，使上級(jí)行很難系統(tǒng)、全面的了解情況，難以從全局的角度，通過審計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)轄區(qū)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。

2.內(nèi)審成果質(zhì)量較低，內(nèi)審成果利用價(jià)值不高。一是部分內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與素質(zhì)不高，跟不上業(yè)務(wù)的變化發(fā)展，致使內(nèi)審人員在實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)及現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力受到了很大的局限，不同程度地出現(xiàn)審計(jì)成果層次不高、提出問題不充分、改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)等問題，影響了審計(jì)成果運(yùn)用的效能。二是部分審計(jì)報(bào)告針對(duì)傾向性、苗頭性問題的分析不夠深入。審計(jì)人員絞盡腦汁，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理論、數(shù)理模型、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法，撰寫出自認(rèn)為是“陽春白雪”式的審計(jì)報(bào)告，但由于過分注重形式，就事論事多，原因分析不透徹，意見和建議針對(duì)性不夠強(qiáng)，成果看起來技術(shù)含量高，但由于并不對(duì)味口，實(shí)際附加值不高，不能及時(shí)準(zhǔn)確地向領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量的決策信息。三是監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不完善，沒有一套規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，僅憑審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)判斷，無法用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、客觀、公正、有效的評(píng)價(jià)，制約了審計(jì)質(zhì)量。

3.內(nèi)審成果運(yùn)用機(jī)制不健全，成果運(yùn)用缺乏制度保障。一是尚未制定有效的內(nèi)審成果運(yùn)用指導(dǎo)原則，內(nèi)審成果管理制度也不健全，造成大量?jī)?nèi)審項(xiàng)目成果的積壓和沉淀，削弱了內(nèi)審成果運(yùn)用的力度。二是未建立內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化的保障措施。內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題只進(jìn)行整改建議權(quán)，對(duì)整改不積極或落實(shí)整改不到位的單位和部門缺乏責(zé)任追究，在一定程度上削弱了審計(jì)的權(quán)威性和有效性。三是審計(jì)成果運(yùn)用缺乏部門之間的協(xié)作。特別是在追責(zé)處罰上與紀(jì)委、人事等部門之間沒有建立順暢的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，使得審計(jì)整改、追責(zé)止步于內(nèi)審部門，沒有起到協(xié)同作戰(zhàn)的效果。四是后續(xù)審計(jì)不到位。一些審計(jì)項(xiàng)目完成后，未及時(shí)安排后續(xù)審計(jì)，缺乏對(duì)審計(jì)意見落實(shí)整改的監(jiān)督，在一定程度上影響了審計(jì)成果落實(shí)與運(yùn)用。五是在年終目標(biāo)責(zé)任制考核、先進(jìn)集體評(píng)比等方面，沒有真正把內(nèi)審評(píng)價(jià)結(jié)果作為對(duì)部門工作考核的依據(jù)之一，也沒有列入干部任用的必須條件，也是內(nèi)審部門提出的有關(guān)建設(shè)性意見和建議重視不夠的客觀原因之一，它在一定程度上削弱了內(nèi)審工作的權(quán)威性。

4.內(nèi)審成果披露透明度不高，內(nèi)審成果難以充分得到運(yùn)用。一是審計(jì)成果還沒有真正被其它監(jiān)督部門共享。內(nèi)審監(jiān)督資料形成后，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分問題具有一定的“保密性”，多數(shù)在被審計(jì)對(duì)象、上級(jí)行業(yè)務(wù)主管部門、上下級(jí)內(nèi)審部門和主要行領(lǐng)導(dǎo)間傳遞，不能與其它監(jiān)督部門完全實(shí)現(xiàn)信息共享，使部分項(xiàng)目重復(fù)檢查，不但內(nèi)審成果得不到充分運(yùn)用，而且在一定程度上形成監(jiān)督資源的浪費(fèi)。二是在審計(jì)信息、調(diào)研文章、審計(jì)案例的發(fā)送范圍上，以向上級(jí)行報(bào)送為主，一般只局限于審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，成為內(nèi)部參閱資料，審計(jì)成果評(píng)優(yōu)評(píng)先，也僅限于內(nèi)審部門之中，內(nèi)審成果的價(jià)值得不到充分的體現(xiàn)。三是內(nèi)審成果信息化管理程度不高。目前以項(xiàng)目為中心的管理模式，使得審計(jì)項(xiàng)目流程完成后，一切成果均封存在案卷中、上傳到《內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)》中，內(nèi)審整改臺(tái)賬也僅由主審人負(fù)責(zé)管理、跟蹤整改，這種原始的成果利用模式使得各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目成為信息孤島，不能高效地對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和內(nèi)審整改情況進(jìn)行匯總、歸類、分析，從中找出規(guī)律性、傾向性的問題，審計(jì)成果利用未能最大化。

三、提高內(nèi)審成果運(yùn)用的對(duì)策建議

1.正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審成果的價(jià)值，重視內(nèi)審成果的運(yùn)用。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最后環(huán)節(jié)，審計(jì)成果運(yùn)用優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在管理監(jiān)督體系中存在的價(jià)值和作用。各單位應(yīng)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)，特別是內(nèi)審與紀(jì)委監(jiān)督合署辦公的地市中支。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)審成果運(yùn)用的認(rèn)識(shí)，切實(shí)將內(nèi)審成果運(yùn)用落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)審部門提出的建設(shè)性意見和建議，應(yīng)積極督促有關(guān)部門落實(shí)整改，促使各項(xiàng)工作不斷規(guī)范。在查找問題、分析原因的基礎(chǔ)上，根據(jù)《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求，研究制定本單位內(nèi)控建設(shè)規(guī)劃，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，充分利用審計(jì)成果，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。

2.提升審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與增值。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)，提升對(duì)審計(jì)成果的綜合分析水平。審計(jì)項(xiàng)目完成后，要注重對(duì)審計(jì)掌握的情況進(jìn)行系統(tǒng)性的綜合分析，針對(duì)問題產(chǎn)生的原因，從制度建設(shè)、業(yè)務(wù)管理等方面提出進(jìn)一步改進(jìn)和完善的有效管理辦法和措施，督促被審單位和部門舉一反三進(jìn)行整改。編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要重視內(nèi)容的重要性、建議的可行性和報(bào)送的及時(shí)性，為管理層決策提供依據(jù)，以提高審計(jì)成果的利用水平和效率。二是創(chuàng)新審計(jì)工作方法。隨著央行業(yè)務(wù)的發(fā)展，人民銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和監(jiān)督重點(diǎn)發(fā)生了變化，必須盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)審由單一的事后監(jiān)督向事前防范和事中控制轉(zhuǎn)變，由合規(guī)性監(jiān)督向合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督并重的轉(zhuǎn)變，由單純的手工操作向利用計(jì)算機(jī)實(shí)施信息技術(shù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，將檢查違規(guī)與控制風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合起來，從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。

3.加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用。一是逐步建立科學(xué)、統(tǒng)一、有效的內(nèi)審成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，從運(yùn)用范圍、運(yùn)用方式、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等方面進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范，使內(nèi)審成果運(yùn)用做到有理有據(jù)、有章可循。二是建立審計(jì)成果及其運(yùn)用的跟蹤問效制度，包括審計(jì)回訪制度、審計(jì)公示制度、審計(jì)成果追蹤落實(shí)制度等。特別要著重落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)報(bào)告、信息等的批示。三是建立審計(jì)成果落實(shí)責(zé)任追究制。應(yīng)對(duì)成果運(yùn)用的相關(guān)要求加以明確，對(duì)違反規(guī)定和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也要作具體規(guī)定。四是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況與本行年度業(yè)績(jī)考核、干部任用、業(yè)務(wù)管理、廉政建設(shè)掛鉤，以直接推動(dòng)內(nèi)審成果的轉(zhuǎn)化，克服“審而不用、審而不改、審而不究”的問題。

4.注重審計(jì)成果管理信息化，擴(kuò)大審計(jì)成果運(yùn)用。開發(fā)審計(jì)成果信息管理系統(tǒng)，建立審計(jì)成果信息庫，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享。系統(tǒng)應(yīng)注重審計(jì)成果的收集整理，建立包括案例庫、問題庫等內(nèi)容的審計(jì)成果信息庫，著力解決審計(jì)成果共享難、審計(jì)意見落實(shí)難、整改情況跟蹤難等問題。探索建立“審計(jì)結(jié)果通報(bào)”、“整改情況通報(bào)”等載體，及時(shí)向人事、紀(jì)檢監(jiān)督等部門通報(bào)。同時(shí)，利用審計(jì)成果信息管理系統(tǒng)平臺(tái)，將經(jīng)過提煉加工的內(nèi)審信息以通報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)、情況反映等形式向行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門公布，增強(qiáng)透明度，督促問題的全面整改，擴(kuò)大審計(jì)成果運(yùn)用效果，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，為金融中心工作服務(wù)。

（作者單位：人民銀行景德鎮(zhèn)市中心支行）