何碧芳

【摘 要】隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，同時，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來越密切。在這樣的時代背景下，企業(yè)應著力培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的的“三維立體思考能力”。本文在明確內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討了培養(yǎng)內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時發(fā)揮“三維立體思考能力”進行一些初步的探討，以期能為我國企業(yè)內(nèi)部審計人員工作效率的提高與審計質(zhì)量的改善做出些許貢獻。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計人員;審計人員能力;三維立體思考能力

一、引言

扎實的內(nèi)部審計專業(yè)理論知識、豐富的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗以及嚴謹?shù)穆殬I(yè)道德水準是一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員必須具備的基本素養(yǎng)。然而，隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立與完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展推進，進一步提升了對優(yōu)秀內(nèi)部審計人員的要求，即：他們不僅應熟悉把握內(nèi)部審計、財務管理、稅務處理專業(yè)知識，還應學習并掌握人力資源管理、企業(yè)管理理論與方法，并能夠?qū)⑺莆盏亩嘟嵌鹊闹R與自己的本職工作——內(nèi)部審計有機地結(jié)合起來。這就為內(nèi)部審計人員提出了“三維立體思考能力”的要求，內(nèi)部審計人員唯有具備了“三維立體思考能力”，并能夠熟練運用該能力去分析問題，解決問題，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，真正提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，并由此促進企業(yè)內(nèi)部管理的改善。本文將在明確內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討培養(yǎng)內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時發(fā)揮“三維立體思考能力”進行一些初步的探討，以期能為我國企業(yè)內(nèi)部審計人員工作效率的提高與審計質(zhì)量的改善做出些許貢獻。

二、內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的涵義

什么是內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”？簡單而言，就是內(nèi)部審計人員能夠綜合運用自身所掌握內(nèi)部審計專業(yè)知識以及其他相關(guān)技能，從多角度、多方位對內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的實施過程以及內(nèi)部審計的結(jié)果進行思考、分析與評價的一種綜合性能力。值得注意的是，“三維立體思考能力”還涉及到內(nèi)部審計人員換位思考的能力，即在執(zhí)行內(nèi)部審計時不僅能夠從企業(yè)整體的角度思考問題，還能夠站在企業(yè)管理人員、股東、普通員工、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等企業(yè)利益相關(guān)者的立場進行分析，充分考慮到他們不同的利益訴求。

內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”不僅可以是與同行業(yè)中其他企業(yè)內(nèi)部控制建設狀況、內(nèi)部審計執(zhí)行狀況進行橫向?qū)Ρ扰c學習的能力，也可以是與本企業(yè)以往內(nèi)部控制建設狀況、內(nèi)部審計執(zhí)行狀況進行縱向比較與分析的能力，更應當是與企業(yè)未來發(fā)展過程中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計應向何處去的思考與權(quán)衡能力。為此，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時不僅需要分析企業(yè)的效益性指標，同時還應分析企業(yè)的發(fā)展性指標。

三、培養(yǎng)內(nèi)部審計人員“三維立體思考能力”的策略分析

作為企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的監(jiān)督者，內(nèi)部審計人員有義務發(fā)揮“三維立體思考能力”對企業(yè)進行審計分析。但是，如何培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”？

首先，內(nèi)部審計人員應在掌握內(nèi)部審計基本理論知識和熟悉內(nèi)部審計實務操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵企業(yè)管理知識、市場經(jīng)濟知識、法律法規(guī)知識、人力資源管理知識等與企業(yè)管理相關(guān)的知識，并努力實現(xiàn)與內(nèi)部審計的有機結(jié)合，在不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量的同時拓寬內(nèi)部審計的范圍。

其次，內(nèi)部審計人員應加強對本企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程的深入了解。在這一過程中，內(nèi)部審計人員不僅要通過查閱與企業(yè)組織構(gòu)架與生產(chǎn)流程相關(guān)的資料文件以掌握企業(yè)的歷史信息，還要深入到各個職能部門中去進行實地的觀察檢查，并通過與相關(guān)人員的溝通交流，來掌握企業(yè)最真實、最及時、最全面的信息。內(nèi)部審計人員在對企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)涉及是否科學合理以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程是否協(xié)調(diào)高效進行判定的過程中，“三維立體思考能力”能夠得到不斷提升。

最后，企業(yè)組織內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部控制制度審計與內(nèi)部績效審計，也有助于培養(yǎng)與提高內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”。其中，內(nèi)部控制制度審計是針對內(nèi)部控制制度設計的有效性與執(zhí)行的有力性展開的審計分析，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度至少應包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面的內(nèi)容，因此，為對企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施審計程序，必須具備較為豐富的知識儲備，而內(nèi)部績效審計是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程是否高效以及企業(yè)的盈利能力、創(chuàng)收能力與發(fā)展能力的狀況如何進行的審計，在審計分析是過程中，內(nèi)部審計人員不僅需要充分考慮企業(yè)自身的狀況，還需要密切結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策與外部的市場大環(huán)境，不斷拓寬審計分析的范圍并。由以上分析可知，不論是執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計，還是執(zhí)行內(nèi)部績效審計內(nèi)部審計人員的“三維立體思考能力”均能得到充分的鍛煉與提升。

四、內(nèi)部審計人員如何發(fā)揮“三維立體思考能力”

1.加強對本企業(yè)組織機構(gòu)設置的關(guān)注。

企業(yè)能否在當今激烈的競爭環(huán)境下獲得生存并不斷發(fā)展，能否進行高效的管理與生產(chǎn)，均與企業(yè)組織機構(gòu)的設置是否合理、科學密切相關(guān)。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)組織機構(gòu)設置的主要關(guān)注點包括：各職能部門的設置是否合理、各部門的作用是否得到了充分的發(fā)揮;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理，是否屬于朝陽產(chǎn)業(yè)并具有較大的市場開拓空間;崗位設置是否合理，人員配備是否科學，資源配置是否高效，人力資源與物力資源的潛能是否得到充分開發(fā)，是否真正做到了“人盡其才，物盡其用”;采購、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務流程是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益與社會效果的和諧統(tǒng)一等。內(nèi)部審計人員通過對本企業(yè)組織機構(gòu)設置信息、資料的觀察、搜集與分析，制定出一份完整全面、行之有效的分析報告并提交管理層。在分析報告中，內(nèi)部審計人員應為企業(yè)的機構(gòu)設置、崗位設置、人員分配、資源配置、業(yè)務流程等的改進提供建設性意見，從而最大限度地發(fā)揮每個部門、每個員工、每份資源、每個流程的潛能，減少冗員、冗崗，提高企業(yè)的生產(chǎn)管理效率與資源配置效率，從而促使企業(yè)組織機構(gòu)的設置更為合理、科學、有效。

2.加強對本企業(yè)目標戰(zhàn)略的關(guān)注。

企業(yè)為做大做強，必須制定一套囊括年度計劃、短期發(fā)展目標與長期發(fā)展計劃在內(nèi)的目標體系。目標體系的制定不僅應密切結(jié)合本企業(yè)的特點、充分利用自身所具備的優(yōu)勢，還必須嚴格遵循國家相關(guān)政策。內(nèi)部審計人員應依據(jù)整個企業(yè)的目標體系明確本年的內(nèi)部審計重點以及內(nèi)部審計遠期方向與目標。對本企業(yè)年度內(nèi)的投資項目、研發(fā)計劃等風險較高的項目采取嚴密的事前審計、事中跟蹤與事后分析，在全程審計的過程中應注意記錄的完整性，以及時完成分析報告并提交管理層與相關(guān)責任主體，協(xié)助企業(yè)管理層科學制定與不斷完善發(fā)展規(guī)劃，以此促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

3.加強對本企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與實施的關(guān)注。

隨著國內(nèi)外內(nèi)部控制理論與實踐的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵越來越豐富。應當指出的是，內(nèi)部控制制度并不在多、不在復雜、不在密而繁的結(jié)構(gòu)，而在精、在實用、在強有力的執(zhí)行。企業(yè)為進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，保持組織的持續(xù)運作，會設置一定的職能部門，如采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等，為確保各部門能夠協(xié)調(diào)高效地執(zhí)行本職工作、保障資產(chǎn)的完整與增值、促進企業(yè)價值的不斷增加，企業(yè)依據(jù)國家政策法規(guī)、行業(yè)慣例等，并結(jié)合自身特點制定的一整套內(nèi)部管理辦法與制度、措施即為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)的組織管理與生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)有了熟悉的把握之后，應對各職能部門的內(nèi)部控制制度制定的合理性與執(zhí)行的有效性展開審計分析。內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)各項內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進行分析的基礎(chǔ)上，還應對內(nèi)部控制制度是否存在過于繁瑣或缺漏等現(xiàn)象實施檢查，促進內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。此外，內(nèi)部審計人員還應綜合運用流程圖法、實地調(diào)查法等對內(nèi)部控制制度適用性進行審計分析，在對分析結(jié)果進行符合性測試后，將分析結(jié)果付諸實施。

4.加強對本企業(yè)長期發(fā)展方向的關(guān)注。

在當前激烈的市場競爭中，企業(yè)未在保持生存的同時實現(xiàn)發(fā)展，就必須有一批眼光長遠、專業(yè)扎實、知識豐富、責任心強的人員為企業(yè)的生存與發(fā)展出謀劃策，其中，有人負責對政府部門制定的公司法、證券法等法律法規(guī)以及國家出臺的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、其他的相關(guān)政策進行研究;有人負責對企業(yè)未來的發(fā)展方向、目標與戰(zhàn)略進行規(guī)劃;有人負責對產(chǎn)品市場的開拓、市場份額的擴張策略進行制定;有人負責對新產(chǎn)品研發(fā)項目進行篩選等等。內(nèi)部審計人員應運用自身所儲備的綜合性知識協(xié)助企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員完成上述任務，并將任務完成的過程和結(jié)果與企業(yè)的內(nèi)部審計分析有機的結(jié)合起來。

同時，內(nèi)部審計人員還應在企業(yè)進行內(nèi)部績效考核時發(fā)揮積極的作用，通過實施內(nèi)部審計程序來對企業(yè)制定的發(fā)展性指標進行有效的考核。發(fā)展性指標集中表現(xiàn)在市場開拓能力、新項目研發(fā)儲備、人才引進機制等。內(nèi)部審計人員必須從企業(yè)管理者的視角出發(fā)，以發(fā)展的眼光對發(fā)展性指標進行審計分析，從而為管理者決策的做出提供科學、可靠、有效的依據(jù)。

5.加強對各部門、各流程團結(jié)協(xié)作的關(guān)注。

每一個成功人士或成功企業(yè)的背后均有一個團結(jié)的團隊為其提供支持，該團隊作為堅強后盾為個人與企業(yè)的成功發(fā)揮著中流砥柱的作用，古今中外，概莫能外。因此，內(nèi)部審計人員應當充分發(fā)揮自身的“三維立體思考能力”、動用豐富全面的知識儲備、運用訓練有素的業(yè)務操作技能，在各職能部門、各生產(chǎn)流程之間發(fā)揮積極的組織、溝通與協(xié)調(diào)作用，促進企業(yè)員工形成一個精誠團結(jié)、密切協(xié)作的組織團隊。

五、結(jié)語

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，同時，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來越密切。在這樣的時代背景下，企業(yè)的每一名內(nèi)部審計人員，不應還是單純地僅對涉及企業(yè)會計信息質(zhì)量、財務收支和經(jīng)濟責任進行審計，而應改變工作思路與工作方法，不斷拓寬內(nèi)部審計執(zhí)行范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，發(fā)揮“三維立體思考能力”，從多方位、多角度執(zhí)行內(nèi)部審計工作，輔助管理者做出科學的決策，促進企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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（作者單位：四川億科科技有限公司）