鐘亞

摘要：本文結(jié)合YOSO報告提出的內(nèi)部控制體系模型，以Y集團為例，對Y集團內(nèi)部控制體系五要素進行了分析，由此指出了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：Y集團；內(nèi)部控制；YOSO報告

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制制度的發(fā)展則主要經(jīng)歷了以下幾個階段：

1、20世紀40年代以前——“內(nèi)部牽制”階段：主要基于兩個基本思想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的概率要比單獨一個人或部門的概率??；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門。

2、20世紀40年代末至80年代——“內(nèi)部控制制度”階段：內(nèi)控的概念開始逐漸演化成以制度成文的形勢存在，按其控制的目的不同，可分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。

3、20世紀80年代至90年代——“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段：1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》（SAS55），首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素。

4、20世紀90年代——“內(nèi)部控制整體框架”階段：1992年，美國“發(fā)起組織委員會（YOSO）”發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》報告，即“YOSO報告”。該報告認為內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機體系，其最大的貢獻就是提出了一個立體化的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

5、2004年以后——“企業(yè)風(fēng)險管理整體框架”階段：企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）整體框架是由YOSO在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，于2004年9月提出的企業(yè)風(fēng)險管理的整合概念，其目標(biāo)是盡可能地減少風(fēng)險，將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果盡可能地控制在預(yù)期可以接受的范圍和程度內(nèi)。

（二）我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展

于20世紀90年代后期，我國開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。1986年頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是我國第一次明確規(guī)定內(nèi)部控制工作的相關(guān)規(guī)范。1999年的頒布的《會計法》將內(nèi)部控制提升到了法律的高度，提出了內(nèi)部控制的建設(shè)要滿足“崗位分離、授權(quán)批準、財產(chǎn)監(jiān)控、內(nèi)部審計”等要求。2001年證監(jiān)會發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引》和2006年上海證券交易所、深圳證券交易所分別頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制開始對證券市場和上市公司有所要求。2008年，為了進一步使上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)和完善走向正軌，財政部等五部委頒布了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司依據(jù)該《規(guī)范》進行內(nèi)部控制的建設(shè)，隨后又出臺了一系列相關(guān)的指引，從而為我國企業(yè)進行內(nèi)部控制的建設(shè)提供了指導(dǎo)，有利于我國企業(yè)進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平與防范風(fēng)險的能力。

二、Y集團內(nèi)部控制體系分析

（一）Y集團簡介

Y集團，即內(nèi)蒙古Y實業(yè)集團股份有限公司，是中國乳業(yè)行業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最健全的企業(yè)，擁有液態(tài)奶、冷飲、奶粉、酸奶和原奶五大事業(yè)部，所屬企業(yè)近百個。

（二）Y集團基于YOSO報告的內(nèi)部控制要素分析

1、控制環(huán)境：公司設(shè)立了戰(zhàn)略委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會等董事會專門委員會，并制定了《公司董事會專門委員會工作實施細則》。董事會專門委員會中除戰(zhàn)略委員會外，主任委員均由獨立董事?lián)危毩⒍略诠局卮鬀Q策以及投資方面發(fā)揮了重要作用，使公司的決策更加高效、規(guī)范與科學(xué)。

2、風(fēng)險評估：企業(yè)面臨的風(fēng)險很多，而內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要降低企業(yè)風(fēng)險，而對風(fēng)險的認識和評估是降低風(fēng)險的前提。Y集團作為乳制品生產(chǎn)企業(yè)，其面臨的風(fēng)險主要集中在以下幾個方面：①行業(yè)競爭風(fēng)險；②成本控制風(fēng)險；③產(chǎn)品安全與質(zhì)量風(fēng)險；④市場風(fēng)險。

3、控制活動：集團始終堅持“原料奶只有在檢驗合格后才能進入生產(chǎn)程序”的原則，一方面在原奶基地嚴格執(zhí)行“奶站HAYYP標(biāo)準”，對擠奶、儲存、運輸?shù)娜^程進行監(jiān)督，另一方面大量采用世界最先進的微生物快速檢測設(shè)備，并積極進行檢測方法的開發(fā)，以有效防止各種原因給公司奶源帶來的質(zhì)量問題。為了強化生產(chǎn)過程質(zhì)量跟蹤檢驗和售后質(zhì)量跟蹤，集團在事業(yè)部建立產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中心，并同時對經(jīng)銷商和分銷商的產(chǎn)品投訴系統(tǒng)及其運行定期進行檢查和評估。

4、信息與溝通：Y集團體系龐大，共有1000多個組織，且地域分散，分布在全國20多個省市，因此集團引進了萬戶網(wǎng)絡(luò)的ezOFFIYE協(xié)同辦公平臺，實現(xiàn)了各個事業(yè)部之間的信息和各部門內(nèi)部之間的資源共享。

5、監(jiān)督：為保證牛奶生產(chǎn)過程中各道工序有條不紊的進行，Y集團啟用了目前處于世界領(lǐng)先地位的“牛奶衛(wèi)士”FD型牛奶監(jiān)督裝置，作為專門針對乳品加工過程中原奶冷卻和儲存的監(jiān)控設(shè)備。

三、從Y集團看我國內(nèi)部控制存在的問題及相應(yīng)的解決措施

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控體系制存在的問題

1、公司治理機構(gòu)不完善：2004年Y高管事件的爆發(fā)，充分暴露出我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，或者雖設(shè)立了董事會卻沒有全面履行其應(yīng)有的職權(quán)。

2、內(nèi)部風(fēng)險控制體系不完善：我國對內(nèi)部控制體系的研究時間不長，而對于以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系研究則更短。大部分企業(yè)的管理層對風(fēng)險管理的意識較為薄弱，公司風(fēng)險管理體制不夠完善。

3、監(jiān)督環(huán)節(jié)較為薄弱，監(jiān)督制度不夠完善：大部分公司未在董事會下設(shè)立審計委員會，或雖設(shè)立但未充分發(fā)揮其該有的作用而使之形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制存在問題的解決措施

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)：提高外部獨立董事的比重，增強獨立董事的獨立性。

2、進行全面的風(fēng)險評估：應(yīng)充分評估企業(yè)所面臨的包括內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素兩個方面的影響內(nèi)部控制效果發(fā)揮的各項風(fēng)險因素，在識別各類系統(tǒng)風(fēng)險的前提下識別各個流程所特有的風(fēng)險，以此為依據(jù)完善企業(yè)的流程制度體系，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。一是形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)業(yè)務(wù)和管理活動所有潛在的重大風(fēng)險進行組合和描述，內(nèi)容隨著企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營轉(zhuǎn)型而動態(tài)調(diào)整，但在一段時間內(nèi)相對保持穩(wěn)定。二是梳理風(fēng)險控制流程。根據(jù)風(fēng)險評估的一般結(jié)果，確定風(fēng)險的應(yīng)對策略和控制辦法，將風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的各個風(fēng)險點的管理和控制體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程設(shè)計中，明確業(yè)務(wù)流程運行標(biāo)準、運行授權(quán)和風(fēng)險控制辦法。三是完善風(fēng)險控制制度。流程側(cè)重關(guān)鍵環(huán)節(jié)的銜接以及控制點與風(fēng)險點的一一對應(yīng)。制度則側(cè)重關(guān)鍵環(huán)節(jié)涉及的機制、辦法、保障、要求等的詳細闡述和說明。四是完善風(fēng)險控制單證?？刂茊巫C（據(jù)）在風(fēng)險控制流程起到信息傳遞和控制保障的作用，結(jié)合控制流程，對流程涉及全部單證的格式、內(nèi)容、標(biāo)準進行統(tǒng)一設(shè)計。

3、完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度：完善內(nèi)控監(jiān)督評價體系，形成內(nèi)控管理閉環(huán)。針對流程標(biāo)準和內(nèi)控崗位職責(zé)，設(shè)計相配套的內(nèi)控執(zhí)行檢查辦法和內(nèi)控運行效果評價辦法，及相應(yīng)的監(jiān)督評價結(jié)果與績效考核掛鉤的相關(guān)機制，形成事前制訂標(biāo)準、事中監(jiān)督檢查、事后總結(jié)評價的內(nèi)控管理閉環(huán)。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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