西安歐亞學(xué)院 何岷天

會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究

西安歐亞學(xué)院 何岷天

會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)信息化的重要組成部分，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重大影響。然而，會(huì)計(jì)信息在很多方面都會(huì)對(duì)其政策選擇造成負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)因會(huì)計(jì)政策的選擇存在差異，而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)發(fā)展所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)決策有直接影響。本文以會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容、特質(zhì)以及形式等基本概念為出發(fā)點(diǎn)，就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，最終提出企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，以便提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)政策選擇

當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有一定的不完全性，由于在現(xiàn)實(shí)生活中存在代理成本，信息不對(duì)稱，這些都會(huì)直接對(duì)非契約方的外部性造成影響，由此可見會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)實(shí)生活中顯得異常重要。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇本質(zhì)上就是一個(gè)社會(huì)利益的再調(diào)整過程。到目前為止，對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的研究，我國已處于世界前列。最近幾年，由于證券市場(chǎng)的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)政策選擇正逐步受到各方學(xué)者的重視。自1995年以來對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇的研究正逐步由一般性問題發(fā)展到具體性問題。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇問題的分析，方向在于揭示企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的諸多弊端，同時(shí)對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上減少盲目性的方面起到了輔助作用，并且此研究也幫助會(huì)計(jì)信息使用者提高會(huì)計(jì)信息的理解能力和決策水平。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，正因如此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)聯(lián)性更大。

目前，我國企業(yè)的外部以及內(nèi)部的監(jiān)督體系還不夠完善，最終將會(huì)導(dǎo)致各企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的誤差。因此，政府在賦予企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇職權(quán)的期間，就需要加強(qiáng)其管理制度與規(guī)定。以此使得企業(yè)需要利用真實(shí)公允來揭示其會(huì)計(jì)信息。故此，深入地討論會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)信息的關(guān)系，對(duì)完善以及發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐都有著極其深遠(yuǎn)的意義。

1 理論部分

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)最高管理者為了達(dá)到一定的目的，在會(huì)計(jì)范疇內(nèi)制定的會(huì)計(jì)原則，從而選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的前提條件也依據(jù)其選擇性確定，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性也來源于其自身的靈活性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性包括：第一，對(duì)于個(gè)人的局限性，無法完全制定出與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，倘若能有效的制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其局限性在于較高的制定和履行成本；第三，對(duì)會(huì)計(jì)主體之間差異的客觀存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮各方利益。

對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)而言，會(huì)計(jì)政策選擇的主要內(nèi)容涵蓋了七種層面：資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇、長(zhǎng)短期投資的會(huì)計(jì)政策選擇、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇、所得稅的會(huì)計(jì)政策選擇以及合并的會(huì)計(jì)政策選擇。

基于會(huì)計(jì)政策選擇的主要內(nèi)容，對(duì)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇而言，我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其鋪設(shè)了更廣泛的選擇空間，從而提供了多種備選的會(huì)計(jì)處理方法來應(yīng)對(duì)某一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。因而，會(huì)計(jì)政策的選擇是在不同政策選擇形式的情況下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程也會(huì)產(chǎn)生直接或間接的影響。

2 現(xiàn)狀分析

目前，由于我國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息不夠重視，導(dǎo)致我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在諸多弊端，最為主要的現(xiàn)狀體現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、提供不及時(shí)、披露不充分以及相關(guān)性體現(xiàn)不規(guī)范等方面。當(dāng)前，一些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息處理方面，由于定期所需上呈報(bào)告不及時(shí)以及臨時(shí)信息披露不及時(shí)，造成交易和市場(chǎng)的紊亂，從而導(dǎo)致股東損失。此種現(xiàn)象同時(shí)會(huì)給一些內(nèi)部操作人員提供諸多機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)管理制定公司戰(zhàn)略是不利的。而如今，隨著證券監(jiān)管力度的逐步加強(qiáng)，一些上市公司因自身利益而利用信息披露時(shí)間差的手段受到嚴(yán)格監(jiān)控，但此問題仍存在且利用更隱秘的手段進(jìn)行操控。

同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注上，一些公司故意將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某項(xiàng)條款進(jìn)行隱藏，或者在報(bào)表附注中有意不披露重大事項(xiàng)，故意回避公司管理問題等。同時(shí)因披露的不完整、不充分，投資者和股東便無法透徹地掌握公司經(jīng)營狀況，因而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響。例如，一些上市公司年報(bào)一味標(biāo)榜自身，而對(duì)投資者尤為注重的方面簡(jiǎn)單帶過，對(duì)于虧損的解釋則更為敷衍，談其虧損原因則驚人的相似，大體上稱行業(yè)近年不景氣、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所頒布的新政策不利于發(fā)展等客觀原因，而對(duì)自身存在的企業(yè)管理經(jīng)營問題、存在的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、交易信息披露不充分等問題則一筆帶過，從而造成會(huì)計(jì)信息披露不充分。

3 措施

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)該首先遵循合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合的原則。這是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范不斷約束會(huì)計(jì)政策的選擇，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與會(huì)計(jì)規(guī)范本身的關(guān)系是相輔相成的。但是由于我國國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇基本都存在著這樣或者那樣的情況，所以加快完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主體的會(huì)計(jì)規(guī)范體系就成為了重中之重。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)首先需要考慮其是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)；同時(shí)，需要依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)處理方法、制度規(guī)定進(jìn)行選擇。其目的在于保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，政府審計(jì)時(shí)具備一定的可比性，最終基于公允的前提下保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

另外，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)還應(yīng)該遵循實(shí)用性的原則。這是因?yàn)槠髽I(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的前提是將企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、成果客觀的表達(dá)以及企業(yè)自身環(huán)境和生產(chǎn)狀況相結(jié)合。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇就應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求來進(jìn)行，將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠精準(zhǔn)地把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策作為出發(fā)點(diǎn)，需要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，站在企業(yè)不同立場(chǎng)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇，最終確保其選擇實(shí)用于該企業(yè)的內(nèi)部體系。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)信息的披露問題。由于當(dāng)前規(guī)定下，要求財(cái)務(wù)報(bào)告透露的信息中，都是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求下企業(yè)必須遵守的會(huì)計(jì)核算原則，例如，會(huì)計(jì)的基本假定、會(huì)計(jì)政策的更改，會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一些項(xiàng)目提供補(bǔ)充的說明等。然而，在新型情況下，便于會(huì)計(jì)信息更容易滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求變化，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中將企業(yè)基本情況等基本的內(nèi)容需要披露以外，還應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中注釋的內(nèi)容，比如關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后各事項(xiàng)中非調(diào)整事項(xiàng)在不同程度上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的影響都應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確披露，從而，通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注，讓其使用者能夠進(jìn)一步了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況，更為充分掌握?qǐng)?bào)表內(nèi)容中的實(shí)質(zhì)問題，進(jìn)而加深理解其財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的會(huì)計(jì)信息。

由于企業(yè)內(nèi)各利益主體的利益分配會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策自然而形成不同的會(huì)計(jì)信息而影響。制定有效管理當(dāng)局的激勵(lì)機(jī)制，必須要強(qiáng)化企業(yè)有關(guān)的各方參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中。會(huì)計(jì)政策制定如果不夠準(zhǔn)確會(huì)造成一定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)政策的制定是所有利益主體分配利益的根據(jù)。因此，與企業(yè)相關(guān)的所有利益主體，比如政府、企業(yè)管理當(dāng)局，所有股東以及所有的股權(quán)所有人，自然而然地會(huì)更為關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇。目前，從我國會(huì)計(jì)政策制定的規(guī)則來看，實(shí)際上并沒有充分地體現(xiàn)出與企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定相關(guān)的所有利益集團(tuán)的決定權(quán)。從而應(yīng)增強(qiáng)各方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性，因而提升民主性?；谝陨戏治?，首先，確認(rèn)作為利益主體的企業(yè)管理當(dāng)局和股東的不同權(quán)益，所以需要在規(guī)則制定上符合雙方利益，那么初期就要通過改善管理當(dāng)局的激勵(lì)制度，建立并增強(qiáng)管理當(dāng)局的責(zé)任感；其次，為了達(dá)到會(huì)計(jì)政策下的理性選擇，需要在一定基礎(chǔ)上減少管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)；最后，致力于提高企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效，可以采用所持企業(yè)股票期權(quán)等相似形式來激勵(lì)企業(yè)股票持有者對(duì)企業(yè)有所歸屬感，從而促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，相關(guān)利益主體更為公正地進(jìn)行政策選擇。

國家各管理當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的社會(huì)審計(jì)監(jiān)管。在以會(huì)計(jì)政策選擇為主的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)事務(wù)所就成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的核心。會(huì)計(jì)事務(wù)所受企業(yè)委托，隨后審計(jì)人員通過對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)工作。作為政府職能部門，則依據(jù)社會(huì)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查及監(jiān)督，因此更應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更以及會(huì)計(jì)政策選擇的審計(jì)，從而達(dá)到有效防范企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)通過利用會(huì)計(jì)政策不斷變更而進(jìn)行的舞弊及造假行為。

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：2096-0298(2016)12(b)-083-02