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碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行機(jī)制略探

2016-03-15 03:47:57張亞連盧培培
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度核算設(shè)計(jì)

張亞連 盧培培

(中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410004)

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碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行機(jī)制略探

張亞連 盧培培

(中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410004)

運(yùn)用碳會(huì)計(jì)的學(xué)科理論基礎(chǔ)和實(shí)踐研究,采用科學(xué)的方法,從資本、技術(shù)和環(huán)境三個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)碳會(huì)計(jì)信息的輸入、加工和輸出三大模塊。研究結(jié)果表明:碳會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)理論補(bǔ)充和應(yīng)用創(chuàng)新,碳核算與控制是碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題。其框架設(shè)計(jì)需從兩方面著手:一是包括設(shè)計(jì)目標(biāo)及原則、科目、要素的確認(rèn)及計(jì)量、憑證及賬簿與報(bào)告在內(nèi)的框架設(shè)計(jì);二是包括碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理和信息輸出等具體模塊的內(nèi)容設(shè)計(jì)。碳會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施和有效運(yùn)行,需從企業(yè)碳排放標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)政策和法律制定、碳金融機(jī)制的深入推進(jìn)及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和培育等三方面來(lái)提供一個(gè)支撐環(huán)境和保障機(jī)制。

碳會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì);運(yùn)營(yíng)機(jī)制

一、 碳會(huì)計(jì)思想溯源

繼美國(guó)次貸危機(jī)和歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)之后,我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了中高速發(fā)展的新階段,全球氣候變化所引起的溫室效益及霧霾等環(huán)境問(wèn)題凸顯。我國(guó)自十八大以來(lái),反復(fù)強(qiáng)調(diào)生態(tài)問(wèn)題,大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),節(jié)能減排的重要舉措相繼出臺(tái)?!笆晃濉焙汀笆濉逼陂g節(jié)能減排取得了顯著成效,提出“兩型社會(huì)”,不斷完善碳排放市場(chǎng)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)碳排放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫鉤,碳交易使生態(tài)問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)榱私?jīng)濟(jì)問(wèn)題,“碳會(huì)計(jì)”由此應(yīng)運(yùn)而生。

碳會(huì)計(jì)思想可追溯到德國(guó)Wuppertal(1992)[1]提出的物質(zhì)流賬戶體系( Material Flow Accounts,MFA) 和20 世紀(jì)70 年代所提出的環(huán)境會(huì)計(jì)或綠色會(huì)計(jì)。近年來(lái),由于全球氣候變暖而達(dá)成了一些基本共識(shí),比如相繼擬訂了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》( 1992) 及作為其補(bǔ)充條款的《京都議定書(shū)》( 1997)?!疤紩?huì)計(jì)”一詞由Janek Ratnatunga和Stewart Jones(2008)等提出[2],從而進(jìn)入了會(huì)計(jì)人的研究視野。碳會(huì)計(jì)是一種新的會(huì)計(jì)工具,融合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)及環(huán)境科學(xué)等多學(xué)科知識(shí),它實(shí)質(zhì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)理論補(bǔ)充和應(yīng)用創(chuàng)新,它基于環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和支撐而又不同于環(huán)境會(huì)計(jì),具體對(duì)企業(yè)碳活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行核算和控制,并提供決策有用的信息。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

綜述國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),研究碳會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括有三大塊:與碳排放和交易相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范研究;碳核算與報(bào)告;與碳排放和交易相關(guān)的成本管理和戰(zhàn)略決策等,并涉及了碳資產(chǎn)、碳負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及信息披露等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建問(wèn)題[3]。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AASB120、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASB IFRIC3、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FASB EITF03-14、FASB153等都詳細(xì)制定了碳匯與碳源的確認(rèn)問(wèn)題、碳會(huì)計(jì)特殊事項(xiàng)的表內(nèi)與表外披露問(wèn)題等[4]。PwC&IETA于2007年底提出了包括碳排放與交易及其管理在內(nèi)的碳會(huì)計(jì)處理規(guī)范。在碳信息披露和鑒證方面,開(kāi)始有企業(yè)關(guān)注表外非財(cái)務(wù)信息的披露。譬如,相繼有生態(tài)足跡制度的標(biāo)準(zhǔn)化(ISO,2006)、日本有關(guān)溫室氣體排放量的計(jì)量和報(bào)告制度、英國(guó)的可持續(xù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)等[5]。上述內(nèi)容大致可梳理形成三大觀點(diǎn):第一,企業(yè)碳排放信息披露與企業(yè)價(jià)值間存在相關(guān)關(guān)系;第二,碳排放權(quán)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題還是一個(gè)懸而未決的難題;第三,企業(yè)披露環(huán)境信息的鑒證市場(chǎng)是非??捎^,通過(guò)鑒證的GHG報(bào)告的可信度大幅度提高。這些觀點(diǎn)基本形成一致,但在碳會(huì)計(jì)形成的基本線索上還存在較大爭(zhēng)議,距離碳會(huì)計(jì)成型的理論和制度還有較長(zhǎng)的路要走。

從國(guó)內(nèi)研究成果看,我國(guó)碳會(huì)計(jì)的研究還處于初級(jí)階段,最近幾年有文獻(xiàn)全面介紹國(guó)外碳會(huì)計(jì)的進(jìn)展。例如,肖序和鄭玲(2011)對(duì)碳會(huì)計(jì)體系的理論起源與實(shí)務(wù)發(fā)展進(jìn)行了探討[6],周志方和肖序(2009)對(duì)碳會(huì)計(jì)體系研究?jī)?nèi)容及披露模式等進(jìn)行了探討[7],敬采云(2013)對(duì)碳會(huì)計(jì)研究的學(xué)科基礎(chǔ)和理論創(chuàng)新等問(wèn)題進(jìn)行了初步探討[8],周一虹(2005)[9]、王愛(ài)國(guó)(2012)[10]、劉美華和李婷(2011)[11]等對(duì)碳會(huì)計(jì)的概念與內(nèi)容及碳會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研究。

目前,國(guó)內(nèi)碳會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)主要集中在碳排放信息披露項(xiàng)目的研究分析,以及如何借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)在我國(guó)建立相似的信息披露平臺(tái),主要著眼于碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),側(cè)重探討碳交易市場(chǎng)中的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō),現(xiàn)在碳會(huì)計(jì)在一定程度上還算是個(gè)新事物。碳會(huì)計(jì)的實(shí)施對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與方法體系提出了新挑戰(zhàn),既有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)一步完善抑或重構(gòu),以期能逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的碳會(huì)計(jì)制度、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和運(yùn)營(yíng)機(jī)制。

三、碳會(huì)計(jì)制度的框架設(shè)計(jì)構(gòu)想

運(yùn)用碳會(huì)計(jì)的學(xué)科理論基礎(chǔ)和實(shí)踐研究碳會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)問(wèn)題,采用科學(xué)的方法,從資本、技術(shù)和環(huán)境三個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)碳會(huì)計(jì)信息的輸入、加工和輸出三大模塊,即建立一種專(zhuān)門(mén)針對(duì)碳行為的理論體系、操作體系、運(yùn)行體系和共管體系。

(一)碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論分析

碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論分析具體著眼于其理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及碳排放交易制度這三個(gè)方面,通過(guò)深入剖析,夯實(shí)了碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論體系。

1、碳會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

碳會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)所依托的理論基礎(chǔ)包括:

(1)碳足跡理論

碳足跡是人類(lèi)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境影響的一種創(chuàng)新量度。該理論最早出現(xiàn)于英國(guó),隨后被學(xué)界、非政府組織和新聞媒體所推動(dòng)并得到官方認(rèn)可?!白阚E”在此理論中是一個(gè)形象的比喻,要評(píng)估它,就要追溯足跡的烙印,烙印的累積過(guò)程體現(xiàn)了人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度。碳足跡在一定程度上是指二氧化碳的排放量,即按其產(chǎn)生的溫室氣體排放量來(lái)計(jì)算其足跡大小,核算標(biāo)準(zhǔn)是二氧化碳[12]。

(2)碳鎖定與解鎖理論

碳鎖定是指碳活動(dòng)對(duì)碳基能源及技術(shù)的依賴,降低或替代碳基生存與發(fā)展方式(即實(shí)現(xiàn)碳解鎖)。碳解鎖的關(guān)鍵之一是成本收益的配比和碳激勵(lì)機(jī)制的建立,碳成本和收益的記錄、計(jì)量、核算、管理及績(jī)效評(píng)估是碳激勵(lì)機(jī)制作用的基礎(chǔ)。

(3)碳脫鉤理論

新常態(tài)下將大力推進(jìn)污染減排,污染物排放“拐點(diǎn)”的到來(lái)和經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)有密切關(guān)系??傮w上看,經(jīng)濟(jì)新常態(tài)既要求加大治污減排力度,也會(huì)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整減少污染排放,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和污染物排放將呈現(xiàn)脫鉤態(tài)勢(shì)。

2、碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵剖析

碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要學(xué)科基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué),而直接的學(xué)科構(gòu)成基礎(chǔ)是環(huán)境會(huì)計(jì),實(shí)踐基礎(chǔ)則是碳排放權(quán)制度完善及會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的發(fā)展。因此,詳細(xì)論證碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)涵和碳排放交易制度是必然的。

(1)碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)涵及重要價(jià)值

碳會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì),完善碳會(huì)計(jì)理論體系;借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建碳會(huì)計(jì)操作體系;加強(qiáng)碳核算,健全企業(yè)綠色運(yùn)行體系;實(shí)施部門(mén)聯(lián)動(dòng),創(chuàng)新齊抓共管體系。碳核算與控制是碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題。運(yùn)用資源環(huán)境學(xué)理論和方法,把碳排放問(wèn)題視為一個(gè)具有會(huì)計(jì)系統(tǒng)特征的研究對(duì)象,探討其特征、機(jī)理和演化規(guī)律。廣泛涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)流分析與價(jià)值流分析相結(jié)合的研究方法;采用物質(zhì)流分析方法對(duì)碳排放及交易進(jìn)行物量核算與追蹤反饋;采用價(jià)值流分析方法和成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法來(lái)對(duì)碳排放及交易進(jìn)行價(jià)值核算與分析,從而提供決策有用的信息??茖W(xué)設(shè)計(jì)碳會(huì)計(jì)制度有重要現(xiàn)實(shí)價(jià)值:一方面,可為我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或體系構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)和方法借鑒,同時(shí)也是規(guī)范企業(yè)碳排放與交易發(fā)展的重要制度保障;另一方面,碳會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行與實(shí)施,可促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排,將外部碳因子納入到企業(yè)的內(nèi)部成本管理和外部戰(zhàn)略決策過(guò)程中來(lái)[13]。在構(gòu)建外部上下游企業(yè)的碳價(jià)值鏈、加強(qiáng)企業(yè)碳核算與管理、識(shí)別和防范碳排放風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等方面,具有重要的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

(2)碳排放交易制度的內(nèi)涵

碳排放交易是因全球變暖而實(shí)施節(jié)能減排的一種內(nèi)在需求和市場(chǎng)化的減污手段。它有著深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵,從產(chǎn)權(quán)視角來(lái)剖析碳排放交易制度,有著重大理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。在碳排放交易的演化進(jìn)程中,有三位最重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)家各自提出了重要的觀點(diǎn):庇古(Pigou)所提出的“外部性理論”,區(qū)分了私人邊際成本和社會(huì)邊際成本,并給現(xiàn)代環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和政策奠定了理論基礎(chǔ);科斯(Coase)定理認(rèn)為清晰界定產(chǎn)權(quán)才能確定均衡結(jié)果,此定理的提出奠定了碳排放交易的理論基礎(chǔ),以確保上述外部性的充分內(nèi)部化;歐玲(Elinor Ostrom)則針對(duì)公共資源的治理提出如何激勵(lì)實(shí)踐者去設(shè)計(jì)或創(chuàng)新機(jī)制,以有效防止“公有地悲劇”的發(fā)生等。

基于上述三方面的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析,碳排放交易制度有著深刻的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)涵。無(wú)論從其產(chǎn)生、發(fā)展及應(yīng)用來(lái)看,碳排放交易實(shí)質(zhì)就是一種產(chǎn)權(quán)交易,將碳排放量視為商品并納入市場(chǎng)機(jī)制在不同所有者之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。碳排放交易以總量控制為基礎(chǔ),以發(fā)放排污許可證的方式賦予企業(yè)排放權(quán),政府與企業(yè)間形成契約以界定各自的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,企業(yè)間買(mǎi)賣(mài)排放權(quán)形成交易成本,由此體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系及對(duì)產(chǎn)權(quán)交易的影響。

(二)碳會(huì)計(jì)制度的框架設(shè)計(jì)

碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)需從兩大方面著手:一是包括設(shè)計(jì)目標(biāo)及原則、科目、要素的確認(rèn)及計(jì)量、憑證及賬簿與報(bào)告等在內(nèi)的框架設(shè)計(jì);二是包括碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及碳會(huì)計(jì)信息輸出等具體模塊的內(nèi)容設(shè)計(jì)[14]。

1、碳會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)及原則

任何行為都需要有明確的目標(biāo)和遵循原則,碳會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)也不例外。碳會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和最高目標(biāo)兩層次,同時(shí)需要遵循三大設(shè)計(jì)原則。

(1)基本目標(biāo)和最高目標(biāo)

碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本目標(biāo)是指對(duì)外提供關(guān)于碳交易的會(huì)計(jì)信息,幫助信息使用者進(jìn)行決策。隨著我國(guó)碳交易試點(diǎn)工作的不斷深入,碳交易市場(chǎng)建設(shè)得到進(jìn)一步開(kāi)放,有關(guān)碳交易的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被信息使用者所需求。企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),必然需從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮環(huán)境問(wèn)題,良好的環(huán)境效益是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久而健康的經(jīng)濟(jì)效益的重要保障,即不僅需要經(jīng)濟(jì)效益的提高,還應(yīng)兼顧其環(huán)境效益,這才是碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的最高目標(biāo)。

(2)遵循取長(zhǎng)補(bǔ)短、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合、結(jié)合中國(guó)國(guó)情的原則

我國(guó)的溫室氣體排放量居全球第二,面臨著巨大的碳減排壓力,我國(guó)碳會(huì)計(jì)核算必須走取長(zhǎng)補(bǔ)短、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合、結(jié)合中國(guó)國(guó)情的路子,借鑒國(guó)際上較為成熟的會(huì)計(jì)理論精華,實(shí)現(xiàn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論相吻合的原則,在碳交易事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面不斷補(bǔ)充和完善,構(gòu)建包含強(qiáng)行交易機(jī)制和自愿交易機(jī)制兩者相結(jié)合的碳交易核算,在碳市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)自由交易或購(gòu)買(mǎi)等行為[15]。

2、碳會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié),通過(guò)會(huì)計(jì)科目可以對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類(lèi),為編制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù),也便于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。基于碳會(huì)計(jì)有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特殊性的考慮,在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)時(shí)可對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻喓脱a(bǔ)充,具體可從以下兩方面考慮:

(1)增設(shè)總賬科目

碳會(huì)計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域,在實(shí)際情況中會(huì)出現(xiàn)許多新業(yè)務(wù),相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理也會(huì)有新要求。在原有會(huì)計(jì)科目體系基礎(chǔ)上增設(shè)總賬科目,以核算涉及碳排放等內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),比如,增設(shè)“可排放額度”科目來(lái)反映特定主體的碳排放數(shù)量,以便及時(shí)判斷其環(huán)保責(zé)任的履行情況,并采取治理改善措施。

(2)增設(shè)明細(xì)科目

總賬科目只能總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,而經(jīng)營(yíng)管理還需要較明細(xì)的核算資料。因此在碳會(huì)計(jì)中的那些特殊業(yè)務(wù),可以通過(guò)在原有總賬科目下新設(shè)明細(xì)科目來(lái)反映。比如,通過(guò)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“碳費(fèi)用”這一明細(xì)科目來(lái)反映企業(yè)用于碳排放的治理費(fèi)支出和治理后收益。企業(yè)資產(chǎn)使用中所起的碳固作用,往往是作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入入賬,通??稍O(shè)置二級(jí)科目“碳收入”來(lái)確認(rèn)。

3、碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新的分支領(lǐng)域,旨在以國(guó)家相關(guān)環(huán)境法律為依據(jù),使用貨幣和實(shí)物計(jì)量屬性,確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)以碳排放和碳固為主的低碳活動(dòng),報(bào)告和考查企業(yè)的自然資源利用情況,以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)低能耗生產(chǎn)和綠色利潤(rùn)最大化[16]。已有文獻(xiàn)表明,有關(guān)碳會(huì)計(jì)要素的劃分意見(jiàn)不一。筆者認(rèn)為,可將碳會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)的所有內(nèi)容作一個(gè)大的要素分類(lèi),與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣,也可歸類(lèi)為碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益、碳收益、碳費(fèi)用及碳利潤(rùn)。其中,碳會(huì)計(jì)的靜態(tài)等式為:碳資產(chǎn)=碳負(fù)債+碳權(quán)益,但此處的三要素除了核算傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的內(nèi)容外,還需考慮實(shí)物計(jì)量的物質(zhì)流。碳會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)等式為:碳負(fù)債=碳資產(chǎn)-碳權(quán)益-(碳收益-碳費(fèi)用),此處的碳負(fù)債通過(guò)差值公式倒擠出其金額大小。

(1)碳資產(chǎn)

碳資產(chǎn)核算的對(duì)象主要是碳排放權(quán)及碳固資源。此核算對(duì)象應(yīng)符合碳資產(chǎn)要素的定義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并能合理對(duì)它進(jìn)行可靠計(jì)量或估算。在核算實(shí)務(wù)中,凡是符合如下標(biāo)準(zhǔn)的碳排放權(quán)及碳固資源都應(yīng)確認(rèn)為碳資產(chǎn):第一,效用的可利用性。碳資產(chǎn)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能持續(xù)帶來(lái)價(jià)值,不會(huì)因?yàn)槟承┎淮_定性因素的影響而消失,能根據(jù)所得到的證據(jù)評(píng)估其實(shí)現(xiàn)的有關(guān)效用。第二,計(jì)量的可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)核算資料能如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息,并作為信息使用者提供決策依據(jù)時(shí),該會(huì)計(jì)資料的計(jì)量就具有了可靠性。當(dāng)然,由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法和反映技術(shù)的局限性及碳排放權(quán)及碳固資源的復(fù)雜性,往往反映的事實(shí)可能具有模糊性的特點(diǎn),但這并不影響計(jì)量的可靠性。第三,核算對(duì)象的歸屬性。從某種意義上看,碳會(huì)計(jì)只能對(duì)本會(huì)計(jì)主體內(nèi)的碳排放權(quán)及碳固資源進(jìn)行確認(rèn)。譬如,很多企業(yè)共用一片森林,因?yàn)槿我黄髽I(yè)都不擁有其所有權(quán)或控制權(quán)而不能將其確認(rèn)為該企業(yè)的碳資產(chǎn)。綜上所述,碳資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足碳資產(chǎn)要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)屬性,并能合理地對(duì)它進(jìn)行可靠的計(jì)量或估算??稍O(shè)置的碳資產(chǎn)相關(guān)賬戶有“可排碳額度”、“存貨含碳量”、“固定資產(chǎn)含碳量”、“林木資產(chǎn)含碳量”等[17]。

(2)碳負(fù)債

碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支,所以對(duì)碳負(fù)債的釋義不能違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架。因此,碳負(fù)債也是因過(guò)去的碳排放或碳固活動(dòng)而形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),具體包括碳排放或碳固活動(dòng)中所取得的長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付職工薪酬及涉及碳活動(dòng)的各種應(yīng)付款項(xiàng)。

(3)碳權(quán)益

碳權(quán)益是指企業(yè)獲得碳排放許可額度的權(quán)利,從數(shù)額上它等于碳資產(chǎn)減去碳負(fù)債。碳權(quán)益代表企業(yè)所擁有的單位碳排放許可額度凈值,碳收益增加碳權(quán)益,碳費(fèi)用減少碳權(quán)益,碳收入超過(guò)碳費(fèi)用的凈值直接增加碳權(quán)益,反映企業(yè)碳排放權(quán)益的增加。

(4)碳收益

碳收益是指在一定時(shí)期內(nèi)因各種交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的各種利益流入。它主要來(lái)自于三方面:一是政府因無(wú)償分配排放額度而得到的補(bǔ)償收入;二是因讓渡碳資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)而取得的其他業(yè)務(wù)收入;三是與企業(yè)日常碳活動(dòng)無(wú)關(guān)的偶發(fā)事項(xiàng)所發(fā)生的損失或收益、投資凈收益及各種補(bǔ)貼收入等。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的收入不同的是碳收益的產(chǎn)生需要一個(gè)緩慢而持續(xù)的過(guò)程,它的實(shí)現(xiàn)不一定會(huì)伴隨著碳資產(chǎn)的減少,有時(shí)甚至?xí)殡S著碳資產(chǎn)的增加而產(chǎn)生。但碳收益的實(shí)現(xiàn)應(yīng)假定在某一時(shí)點(diǎn)上(如實(shí)際收到補(bǔ)償款時(shí)),這樣其收益的實(shí)現(xiàn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收入的實(shí)現(xiàn)就可以統(tǒng)一起來(lái)。

(5)碳費(fèi)用

碳費(fèi)用表示在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中各種交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出,包括碳捕獲及儲(chǔ)存的費(fèi)用、碳解鎖的費(fèi)用和獲取碳排放權(quán)的費(fèi)用。在我國(guó)碳鎖定的現(xiàn)實(shí)下,企業(yè)進(jìn)行碳捕獲及儲(chǔ)存必然產(chǎn)生大量費(fèi)用,碳解鎖過(guò)程中需要技術(shù)創(chuàng)新,伴隨大量費(fèi)用支出的發(fā)生,同時(shí),基于CDM獲取碳排放權(quán),在CDM項(xiàng)目完成的每一步驟上都需要大量的費(fèi)用,以上這些都可歸為碳費(fèi)用項(xiàng)目。

(6)碳利潤(rùn)

碳利潤(rùn)是指一定期間內(nèi)企業(yè)在有關(guān)碳活動(dòng)的交易或事項(xiàng)中的總成果,包括碳收益與碳費(fèi)用相配比后的余額。

(三)碳會(huì)計(jì)制度框架的內(nèi)容設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng),也是一種管理活動(dòng),其首要目標(biāo)是對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息,并實(shí)施會(huì)計(jì)管理。因此,碳會(huì)計(jì)也不例外,信息的輸入、加工和輸出三大模塊構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容,即碳會(huì)計(jì)框架的內(nèi)容設(shè)計(jì)包括有碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和碳會(huì)計(jì)信息輸出等三大模塊。

1、碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入模塊

在碳會(huì)計(jì)制度框架的內(nèi)容設(shè)計(jì)中,碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入模塊應(yīng)屬于整個(gè)框架中的最基礎(chǔ)部分,主要通過(guò)設(shè)計(jì)碳會(huì)計(jì)憑證和賬薄,收集和記錄有關(guān)碳活動(dòng)中的數(shù)據(jù),從而構(gòu)成整個(gè)碳會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)的信息輸入部分。

(1)碳會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,按照一定格式編制的一種書(shū)面單據(jù),它可以證明業(yè)務(wù)已發(fā)生、明確處理人員的責(zé)任,并作為登記賬薄的依據(jù)。其中,碳會(huì)計(jì)原始憑證的設(shè)計(jì),要根據(jù)碳活動(dòng)的客觀要求、管理方式和核算方式來(lái)制定原始憑證,使之具備反映碳活動(dòng)內(nèi)容和執(zhí)行責(zé)任等兩方面的基本要素。例如,企業(yè)支付的一些碳減排活動(dòng)費(fèi)用,可設(shè)置“碳減排費(fèi)用匯總單”這一類(lèi)原始憑證,再細(xì)分為“碳資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“環(huán)保人員薪酬”、“環(huán)保排污費(fèi)”等。另一類(lèi)就是記賬憑證的設(shè)計(jì),與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中記賬憑證的設(shè)計(jì)基本類(lèi)似,按照企業(yè)碳活動(dòng)及碳會(huì)計(jì)核算具體要求,在憑證制定過(guò)程中,綜合考慮可供碳會(huì)計(jì)核算選擇的記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍等因素。

(2)碳會(huì)計(jì)賬簿

在碳會(huì)計(jì)中,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)差別不大,可增設(shè)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。但考慮到涉及碳活動(dòng)的相關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性,在賬簿設(shè)計(jì)時(shí),往往更多以備查賬簿為主來(lái)進(jìn)行補(bǔ)充登記,這樣靈活性較強(qiáng),能把企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任及降耗減排的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容反映較為清晰詳細(xì),比方說(shuō)各類(lèi)存貨的碳含量、產(chǎn)品的含碳比例、碳資金的投放比等。

2、碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模塊

碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模塊在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中充當(dāng)信息加工的角色,通過(guò)分析因碳活動(dòng)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的環(huán)境影響,加工成各種財(cái)務(wù)信息和實(shí)物信息,為利益相關(guān)者提供決策和評(píng)價(jià)依據(jù)。借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的分類(lèi)特征,碳會(huì)計(jì)同樣也可分為碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和碳管理會(huì)計(jì)兩大分支。筆者僅嘗試對(duì)這兩大分支的基本內(nèi)容和方法作一較為簡(jiǎn)單淺顯的闡析,至于具體的深入研究將在后續(xù)的成果中陸續(xù)予以闡述。

(1)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

前面文獻(xiàn)部分已述及國(guó)外碳會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀,但仍缺乏如何核算碳排放許可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或特別解釋?zhuān)髽I(yè)碳活動(dòng)核算中通常會(huì)遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS的一般原則,但在碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還存在不少現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。例如,碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能處理相關(guān)碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的實(shí)物計(jì)量,因而不能很好提供公司所需信息來(lái)應(yīng)對(duì)全球變暖的挑戰(zhàn)。

目前國(guó)內(nèi)有關(guān)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理問(wèn)題仍處于碎片加工和梳理階段,很多問(wèn)題還在探討之中,存在不少爭(zhēng)議,但碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是顯而易見(jiàn)的:通過(guò)對(duì)有關(guān)碳活動(dòng)中涉及的碳交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算,從提供財(cái)務(wù)信息層面推動(dòng)溫室氣體(GHG)的減排,緩解氣候變化所帶來(lái)的不利影響,實(shí)現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的和諧發(fā)展。

(2)碳管理會(huì)計(jì)

基于S.Schaltegger(2000)等所提出的環(huán)境管理會(huì)計(jì)框架,R.L.Burritt(2001)等提出了碳管理會(huì)計(jì)框架[18]。有文獻(xiàn)表明,碳管理會(huì)計(jì)涉及企業(yè)管理的諸多領(lǐng)域,譬如企業(yè)政策、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、定價(jià)策略、國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)略、供應(yīng)鏈戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各方面,都能通過(guò)運(yùn)用碳足跡、碳效率、碳資本成本和碳經(jīng)濟(jì)附加值等指標(biāo)來(lái)厘清碳費(fèi)用與碳收益,以衡量企業(yè)的環(huán)境資源利用效率,從而確定碳減排量和相關(guān)的投資機(jī)會(huì),為利益相關(guān)者提供決策有用信息。

3、碳會(huì)計(jì)信息輸出模塊

現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)告框架不能很好提供利益相關(guān)者所需信息來(lái)應(yīng)對(duì)全球變暖的挑戰(zhàn),缺乏披露標(biāo)準(zhǔn)。因此,在碳會(huì)計(jì)信息輸出模塊就要建立這種客觀規(guī)范,會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際法律法規(guī),強(qiáng)制規(guī)范報(bào)告形式和內(nèi)容,并詳細(xì)解釋碳核算、碳管理和碳審計(jì)的具體方法和技術(shù)等,提高碳信息的披露質(zhì)量。

碳會(huì)計(jì)信息的輸出實(shí)際就是有關(guān)碳信息的對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告過(guò)程,具體披露內(nèi)容包括碳核算、碳管理和碳審計(jì)(鑒證)等三部分的信息,這三部分渾然一體,從各角度對(duì)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息予以輸出和報(bào)告,以備利益相關(guān)者評(píng)價(jià)和決策之用。通過(guò)補(bǔ)充式和獨(dú)立式兩種不同的披露模式,把有關(guān)碳核算中收集、記錄的節(jié)能減排數(shù)據(jù)和編制的財(cái)務(wù)報(bào)告(譬如碳資產(chǎn)負(fù)債表和碳利潤(rùn)表)、碳管理中的節(jié)能減排目標(biāo)、制訂和實(shí)施節(jié)能減排計(jì)劃等以及碳審計(jì)部分的節(jié)能減排的審核報(bào)告、節(jié)能減排數(shù)量的鑒定等信息進(jìn)行輸出。

(1)補(bǔ)充式的披露模式

補(bǔ)充式的披露模式是指在保留原有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增列碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目、加入碳會(huì)計(jì)的有關(guān)核算資料,再輔之以報(bào)表附注、文字說(shuō)明等,揭示企業(yè)基本的碳會(huì)計(jì)信息[19]。該種輸出模式可以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中碳信息披露的不足,而且通常以附注或情況證明書(shū)的形式出現(xiàn)。具體披露內(nèi)容主要有以下三部分:第一,編制依據(jù)。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,編制依據(jù)還是離不開(kāi)有關(guān)企業(yè)基本情況、報(bào)表編制基礎(chǔ)以及申明所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等。但需要在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表上增列會(huì)計(jì)項(xiàng)目,所以計(jì)量單位應(yīng)跟傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一,采用貨幣單位“元”計(jì)量。第二,完成節(jié)能減排指標(biāo)情況。在披露報(bào)告中,計(jì)算各項(xiàng)減排指標(biāo),然后與國(guó)家制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,最后及時(shí)提出解決措施。第三,履行社會(huì)責(zé)任情況。環(huán)保責(zé)任是社會(huì)責(zé)任中一項(xiàng)不可忽略的重要內(nèi)容,具體輸出內(nèi)容有執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法律法規(guī)的情況、企業(yè)的環(huán)境文化、企業(yè)節(jié)能減排情況、新型低碳資源利用狀況、污染物排放數(shù)量等方面的信息。

(2)獨(dú)立式的披露模式

獨(dú)立式的披露模式要求企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告,它是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)記錄及其他碳信息單獨(dú)編制的報(bào)表,披露內(nèi)容更多以實(shí)物量計(jì)量方式所得。譬如,物質(zhì)流成本會(huì)計(jì),以千克(kg)作為計(jì)量單位,依據(jù)質(zhì)量守恒定律,進(jìn)行實(shí)物量的核算和分析,這樣避免碳交易中的價(jià)格波動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響,更真實(shí)地披露碳流量大小,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于實(shí)物信息不能如實(shí)披露的缺陷。披露的載體可以通過(guò)環(huán)境報(bào)告、環(huán)境健康安全報(bào)告、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等,披露方式可以是文字描述、數(shù)據(jù)和指標(biāo)等。

四、碳會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的機(jī)制分析

任何制度得以順利運(yùn)行和實(shí)施,必須有一套完善的機(jī)制予以保障。碳會(huì)計(jì)制度也不例外。著眼于國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的相關(guān)探討,運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論,結(jié)合已有的碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐嘗試進(jìn)行碳會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì),旨在規(guī)范碳會(huì)計(jì)核算體系,有利于督促企業(yè)管理者制定兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)責(zé)任的決策,促使企業(yè)低能耗、低排放生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但碳會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施和運(yùn)行,需要有一個(gè)支撐環(huán)境和保障機(jī)制,具體從以下三方面進(jìn)行分析:

(一)出臺(tái)并修訂碳排放權(quán)交易中的各項(xiàng)政策和有關(guān)法律

在我國(guó),碳會(huì)計(jì)還是一個(gè)新生事物,因此,需要充分借鑒國(guó)際研究成果,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,出臺(tái)并修訂碳排放權(quán)交易中的各項(xiàng)政策和有關(guān)法律,如出臺(tái)《碳排放標(biāo)準(zhǔn)》,從制度上規(guī)定不同類(lèi)企業(yè)的碳排放標(biāo)準(zhǔn),修訂《會(huì)計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等,以明確碳會(huì)計(jì)的核算對(duì)象,調(diào)整相關(guān)稅法,給予低碳排放企業(yè)稅收優(yōu)惠等一系列措施。具體而言,企業(yè)是由一系列契約組成的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,包括政府、顧客、供應(yīng)鏈上下游企業(yè)等在內(nèi)的共管體系需要一起來(lái)承擔(dān)碳減排活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的“成本”,使環(huán)境成本內(nèi)在化。

(二)改革支撐我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度運(yùn)行體系的碳金融機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)對(duì)碳減排行為的深入推進(jìn)

以政府引導(dǎo)、市場(chǎng)主導(dǎo)為宗旨,可從制度建設(shè)、市場(chǎng)建設(shè)和組織建設(shè)三方面進(jìn)行碳金融路徑的設(shè)計(jì),從機(jī)制上給我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和運(yùn)行提供有力的機(jī)制保障。具體而言,一方面,可通過(guò)制度層面出臺(tái)碳排放交易有關(guān)法律,界定碳排放權(quán)的性質(zhì)、初始分配及核定和管制,還可立法有關(guān)環(huán)境項(xiàng)目融資的法律制度等,逐步與國(guó)際碳交易體系進(jìn)行銜接,完善相關(guān)規(guī)范和細(xì)則。另一方面,從市場(chǎng)環(huán)節(jié)可實(shí)行國(guó)際CDM減排機(jī)制和國(guó)內(nèi)自愿減排行動(dòng)相結(jié)合的雙軌制,進(jìn)行市場(chǎng)內(nèi)的買(mǎi)賣(mài)零售交易[20];同時(shí),還可通過(guò)碳券商、碳基金、碳信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等組織設(shè)置,研發(fā)碳券、銀行類(lèi)碳基金理財(cái)產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)碳資產(chǎn)的證券化,此外,還需大力引進(jìn)和培養(yǎng)碳金融人才??偠灾瑧?yīng)從多方面著手,保障碳會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。

(三)培育碳會(huì)計(jì)操作體系所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及其市場(chǎng)環(huán)境,提高各準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性

共管體系和運(yùn)行體系的合理構(gòu)建給碳會(huì)計(jì)操作體系的運(yùn)行提供了重要保障。但是,操作體系的具體實(shí)施更需要具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和市場(chǎng)環(huán)境,應(yīng)為碳會(huì)計(jì)操作培育一個(gè)以公允價(jià)值為主的計(jì)量規(guī)范。因此,應(yīng)該加快實(shí)現(xiàn)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與FASB、IASB的逐步趨同,為碳會(huì)計(jì)操作體系運(yùn)行奠定相關(guān)基礎(chǔ)。同時(shí)要著眼于準(zhǔn)則體系的前瞻性,積極研究和出臺(tái)碳會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)的配套準(zhǔn)則,提高準(zhǔn)則間的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。還有,需要引進(jìn)和培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)人才。碳會(huì)計(jì)人才是我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度運(yùn)行所必需的核心資源,一方面應(yīng)通過(guò)設(shè)置碳會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程或研究方向,加大碳會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn),組織專(zhuān)業(yè)人士對(duì)政府官員、企業(yè)職員或金融機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行碳會(huì)計(jì)的培訓(xùn),保證碳會(huì)計(jì)人才的持續(xù)供給;另一方面,應(yīng)加大科研投入,打造高素質(zhì)的碳會(huì)計(jì)研究團(tuán)隊(duì),為碳會(huì)計(jì)實(shí)施提供研究平臺(tái)和實(shí)踐保障。

五、結(jié)語(yǔ)

綜觀全篇,筆者從企業(yè)的碳活動(dòng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的相互契合上研究了碳會(huì)計(jì)的理論體系、操作體系、運(yùn)行體系及共管體系。從學(xué)術(shù)范疇看,碳會(huì)計(jì)既是對(duì)已有會(huì)計(jì)研究成果的學(xué)習(xí)與繼承,同時(shí)也是對(duì)于跨學(xué)科的環(huán)境會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的全方位開(kāi)拓與突破,對(duì)于繼續(xù)深入研究環(huán)境會(huì)計(jì)將奠定一個(gè)嶄新而系統(tǒng)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí),筆者著眼于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性,發(fā)掘和構(gòu)建碳會(huì)計(jì)的制度體系,將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度置于企業(yè)的碳活動(dòng)中進(jìn)行研究,其成果對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究都將具有積極的影響和學(xué)科建設(shè)意義??傊紩?huì)計(jì)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和支撐而又不同于環(huán)境會(huì)計(jì)的一門(mén)新的會(huì)計(jì)工具,是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)方面能力不足的一項(xiàng)理論補(bǔ)充和創(chuàng)新,非常值得深入探究。

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(編輯:周亮;校對(duì):余華)

Research on Design and Operation Mechanism of Carbon Accounting System

ZHANG Ya-lian LU Pei-pei

(BusinessSchool,CentralSouthUniversityofForestryandTechnology,ChangshaHunan410004)

This paper centers on three modules of information input, processing and output of carbon accounting information based on scientific theory and practical research on the framework of carbon accounting system. The research results show that carbon accounting should add to a development theory and application innovation as the traditional accounting dealing with low carbon economic development, and carbon accounting and control is the core issue of carbon accounting system design. The framework designs from two aspects: One is framework design including the design target and principle, subject, elements of the recognition and measurement, vouchers, books and reports; The other one is content design of specific module including carbon accounting data entry, business processing and information output, etc. The smooth implementation of carbon accounting system and effective operation, should be supported environment and guarantee mechanism by three aspects from the enterprise standard of related policies and laws, deepened carbon financial mechanism, and specifications and cultivating of the specific accounting standards.

carbon accounting; design of accounting system; operation mechanism

2016-08-01

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與運(yùn)營(yíng)機(jī)制研究”(項(xiàng)目編號(hào):13BGL043)

張亞連(1973- ),女,湖南雙峰人,中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院教授,博士,碩士研究生導(dǎo)師,研究方向:碳會(huì)計(jì)

10.16546/j.cnki.cn43-1510/f.2016.05.009

F233;F205

A

2095-1361(2016)05-0071-09

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