□文/廖文正

（桂林市審計(jì)局 廣西·桂林）

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)概述

計(jì)算機(jī)審計(jì)，有人認(rèn)為是以處理電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)為對(duì)象范圍進(jìn)行的審計(jì)，還有人認(rèn)為是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，應(yīng)把上述兩種觀點(diǎn)綜合起來，即是指以計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，對(duì)被審計(jì)單位電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或處理電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)的對(duì)象包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是電子信息數(shù)據(jù)，二是處理電子信息數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)。由于對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)需要具備較高的計(jì)算機(jī)技術(shù)以及相應(yīng)的審計(jì)方法、質(zhì)量控制等，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，計(jì)算機(jī)技術(shù)高端人才比較缺乏，也尚未形成對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量控制、審計(jì)程序等相關(guān)規(guī)范，因此目前階段，信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于探索當(dāng)中，在某些地區(qū)，還尚未開展對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面，主要還是集中在對(duì)電子信息數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)相比，審計(jì)的目標(biāo)是相同的，審計(jì)的目的和職能也沒有改變，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣是履行對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，主要是審計(jì)技術(shù)、審計(jì)的方式和方法發(fā)生了根本性的改變。傳統(tǒng)的手工審計(jì)是相關(guān)信息在手工操作的環(huán)境下對(duì)其信息資料所進(jìn)行的審計(jì)，如果相對(duì)目前計(jì)算機(jī)審計(jì)而言，手工審計(jì)可以理解為在審計(jì)過程中，未采用計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)而開展的審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)審計(jì)則是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域都得到了廣泛地運(yùn)用，被審計(jì)單位具有海量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，因此也迫切需要大力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。

二、當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問題

（一）各地區(qū)計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化發(fā)展不均衡。由于受到多種因素的影響，當(dāng)前不同地區(qū)的審計(jì)信息化發(fā)展出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡現(xiàn)象。對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高地區(qū)，由于信息化程度較高，經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較大，為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)奠定了良好的平臺(tái)基礎(chǔ)，并且在審計(jì)信息化工作建設(shè)領(lǐng)域取得了較大的進(jìn)展。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)落后地區(qū)，部分審計(jì)人員的思想觀念也還停留在傳統(tǒng)的手工審計(jì)，審計(jì)信息化建設(shè)工作比較滯后，不容樂觀，運(yùn)用信息化技術(shù)的硬件環(huán)境不完善，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)不健全，并且由于較多的被審單位數(shù)據(jù)量較小，采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，就能完全實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，這些導(dǎo)致了所在地區(qū)的審計(jì)信息化建設(shè)難以開展。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化發(fā)展不一致。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化水平不一致的問題，與審計(jì)信息化的要求和發(fā)展極不適應(yīng)。有的審計(jì)干部由于年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)不感興趣，有的審計(jì)干部在審計(jì)過程中，未按要求開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，而僅僅用于日常的辦公。

（三）專業(yè)人才匱乏，部分審計(jì)干部的計(jì)算機(jī)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)信息時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展需要。在當(dāng)前審計(jì)信息化建設(shè)大環(huán)境下，各級(jí)審計(jì)部門都比較重視專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)培訓(xùn)教育，使得審計(jì)工作隊(duì)伍的整體水平得到了一定提升，但是就當(dāng)前審計(jì)工作信息專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平來看，真正具備較高計(jì)算機(jī)審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用能力的人才還比較少，既具備較強(qiáng)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)水平又具備豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才更是屈指可數(shù)，與審計(jì)信息化發(fā)展的需求還有較大差距。另外，由于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展迅速，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)更新跟不上，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，這也成為制約審計(jì)信息化發(fā)展的瓶頸因素。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)的思維模式、工作方法已經(jīng)根深蒂固，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)工作難以推進(jìn)。在審計(jì)過程中，很多審計(jì)人員一直習(xí)慣于運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法開展審計(jì)工作，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越難以適應(yīng)審計(jì)工作的要求。其問題主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員自身的能力和素質(zhì)達(dá)不到要求，未能熟練掌握相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)，無法開展計(jì)算機(jī)審計(jì)；二是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)缺乏信心，沒有真正意識(shí)到開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)；三是不愿意花時(shí)間在學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)上，認(rèn)為一直使用傳統(tǒng)的手工審計(jì)也能很好地完成審計(jì)工作任務(wù)，沒必要去學(xué)習(xí)一門新的技術(shù)。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法及步驟

（一）審計(jì)組應(yīng)具有計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的相關(guān)人員。在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)過審計(jì)調(diào)查，確定是否開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。在組成審計(jì)組人員時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)配，審計(jì)人員除了需要具有會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)安排具有計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的相關(guān)人員，特別是具有數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)方面知識(shí)的人員，在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選過程中，應(yīng)用較為廣泛的主要是數(shù)據(jù)庫(kù)方面的技術(shù)。

（二）對(duì)被審計(jì)單位電子信息數(shù)據(jù)開展審計(jì)調(diào)查。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)首先調(diào)查了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況，并對(duì)信息系統(tǒng)及相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。在調(diào)查時(shí)獲得的信息主要包括：被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用的軟件及硬件情況；相關(guān)重要應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程、處理的業(yè)務(wù)內(nèi)容和對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的邏輯關(guān)系、系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份功能、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，比如財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)行模式、版本、核算管理方式及數(shù)據(jù)備份的方式等內(nèi)容；各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)間如何進(jìn)行銜接；單位制定的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度等。在了解了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)概況的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)的目的和信息系統(tǒng)的重要性，可以對(duì)系統(tǒng)的相關(guān)子系統(tǒng)，進(jìn)行更全面、詳細(xì)的了解。

（三）采集數(shù)據(jù)。通過對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的調(diào)查了解，由被審計(jì)單位的技術(shù)人員按審計(jì)需求提供相關(guān)電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)需求的內(nèi)容主要是審計(jì)需要的數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容、數(shù)據(jù)備份的方式等，要求被審單位系統(tǒng)管理員自行采集電子數(shù)據(jù)，或由被審計(jì)單位與軟件開發(fā)公司進(jìn)行配合，共同完成數(shù)據(jù)采集工作。數(shù)據(jù)采集可以采取直接拷貝、軟件導(dǎo)出、后臺(tái)備份等方式。

（四）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證。由于被審計(jì)單位各種數(shù)據(jù)來源不一樣，可能來自不同的信息系統(tǒng)，因此數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)在進(jìn)行采集和整理過程中可能會(huì)出現(xiàn)丟失，被審計(jì)單位可能對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)情況進(jìn)行刻意隱瞞等情況，所以審計(jì)人員對(duì)采集到的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行驗(yàn)證、整理和轉(zhuǎn)換，使得數(shù)據(jù)能夠符合審計(jì)需求的數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。計(jì)算機(jī)審計(jì)以電子信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，因此能否獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的被審計(jì)單位電子信息數(shù)據(jù)決定了能否成功開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。驗(yàn)證主要是檢查被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性，可以把采集到的數(shù)據(jù)經(jīng)過整理、轉(zhuǎn)換后，與被審計(jì)單位的報(bào)表、會(huì)計(jì)科目總賬等資料進(jìn)行核對(duì)。整理是在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查過程中，對(duì)有丟失的、不正確的問題數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對(duì)不符合審計(jì)要求的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行整理。轉(zhuǎn)換包括對(duì)獲得數(shù)據(jù)的格式、數(shù)據(jù)內(nèi)容等進(jìn)行的轉(zhuǎn)換。驗(yàn)證、整理和轉(zhuǎn)換工作是交替進(jìn)行的，需要審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)，可能要經(jīng)過多次驗(yàn)證、整理及轉(zhuǎn)換，才能獲得真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)。

（五）建立審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是將采集到的電子信息數(shù)據(jù)，在經(jīng)過整理、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證后，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)一步整合而形成的數(shù)據(jù)集合，比如對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行連接、投影等操作，生成滿足審計(jì)分析的中間表。

（六）建立相關(guān)的審計(jì)分析模型。對(duì)清理轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)，按照“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的思路，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并建立相應(yīng)的審計(jì)分析模型，避免審計(jì)的片面性、盲目性。

（七）確定審計(jì)疑點(diǎn)，對(duì)問題進(jìn)行取證。通過建立的審計(jì)分析模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定審計(jì)疑點(diǎn)，通過進(jìn)一步核查或延伸調(diào)查的方式，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)問題進(jìn)行取證?！?/p>