□文/辜 轉(zhuǎn)

（重慶工商大學(xué)長江上游經(jīng)濟(jì)研究中心 重慶）

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從三個不同的層面對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)模式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，這三個層面分別是宏觀、中觀和微觀。對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說，環(huán)境會計起到了重要的作用。綠色發(fā)展是國家現(xiàn)在制定的發(fā)展方向，這就決定了環(huán)境會計的重要地位。首先，就低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)來說，環(huán)境會計的發(fā)展有利于增強(qiáng)他們的經(jīng)營管理水平，在符合國家發(fā)展的大前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展。而對于一般企業(yè)來講，環(huán)境會計的發(fā)展有利于加強(qiáng)企業(yè)對于環(huán)境問題的重視，對企業(yè)的經(jīng)營狀況的評估不再是局限于以貨幣形式反映的利潤上，還考慮了對生態(tài)環(huán)境的影響。此外，企業(yè)環(huán)境會計還可以向政府提供企業(yè)執(zhí)行環(huán)境保護(hù)政策的情況，利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。因此，低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展具有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下建立環(huán)境會計的必要性

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要建立環(huán)境會計。人類社會要實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展，就必須要遵循可持續(xù)發(fā)展原則，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。眾所周知，要實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就必須要注意物質(zhì)循環(huán)。人類社會的發(fā)展不應(yīng)是以犧牲環(huán)境為代價，所以看一個社會是否發(fā)展時，不應(yīng)只是局限于其創(chuàng)造的社會價值，還應(yīng)考慮在發(fā)展過程中對生態(tài)環(huán)境的影響。對于企業(yè)來說，衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞不應(yīng)只是看企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以貨幣形式反映的利潤多少，還應(yīng)關(guān)注其對環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)或破壞。因此，將環(huán)境會計引入企業(yè)核算中是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要。

（二）堅持科學(xué)發(fā)展觀需要建立環(huán)境會計。發(fā)展不應(yīng)是盲目的追求經(jīng)濟(jì)利益，科學(xué)發(fā)展觀要求人們在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，要兼顧環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處，自然與社會共同發(fā)展。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中加強(qiáng)自然保護(hù)、合理利用環(huán)境資源，正確計量環(huán)境污染以及污染治理所產(chǎn)生的費(fèi)用和良好的環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因而，發(fā)展環(huán)境會計是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。

（三）增加企業(yè)競爭力需要建立環(huán)境會計。我國加入WTO后，國內(nèi)競爭與激烈的國際競爭并存。環(huán)境保護(hù)越來越受到人們的重視，這種重視使得環(huán)境會計應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)會計只是將企業(yè)經(jīng)營管理過程中實(shí)際消耗的成本計入費(fèi)用，例如材料費(fèi)和人工費(fèi)；而環(huán)境會計則將企業(yè)對環(huán)境資源的耗用和對環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)也計入到企業(yè)經(jīng)營核算中，對評估企業(yè)競爭力來說，后者更加合理。因而，為增加企業(yè)在國際上的競爭力，企業(yè)需要建立環(huán)境會計。

三、我國環(huán)境會計存在的問題

對于我國來說，環(huán)境會計剛剛起步，許多方面都還不成熟。所以，我國企業(yè)在環(huán)境會計進(jìn)行核算方面，還存在著許多不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）缺乏專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則。目前，在我國缺少可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則。企業(yè)沒有明確的環(huán)境會計準(zhǔn)則來指導(dǎo)其工作，絕大部分企業(yè)僅僅設(shè)立了“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”，它們作為企業(yè)管理費(fèi)用的二級科目，獨(dú)自用來核算企業(yè)需要繳納的排污費(fèi)和為廠區(qū)進(jìn)行環(huán)境改造而產(chǎn)生的必要支出；另一種做法是，當(dāng)環(huán)境費(fèi)用產(chǎn)生后將其直接作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中所產(chǎn)生的期間費(fèi)用，當(dāng)數(shù)量很多的情況下納入待攤費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。比起后者，前者無疑實(shí)施起來比較方便，不過這種方法也存在不足。

（二）環(huán)境會計信息披露不夠全面?，F(xiàn)在，我國并未制定企業(yè)環(huán)境問題的具體披露要求。只是要求企業(yè)在法律意見書中披露發(fā)行人是否由于環(huán)保原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)，在招股說明中列出與環(huán)境資源有關(guān)的可能發(fā)生的不良后果。即便有些企業(yè)公示了相關(guān)環(huán)境會計信息，但是其列示的內(nèi)容也不一致，這不僅會使企業(yè)環(huán)境會計信息的公示零散，缺乏系統(tǒng)性、可靠性，而且也使環(huán)境審計變得更加困難，使其缺乏有效的監(jiān)督。

（三）環(huán)境會計人員整體素質(zhì)不高。我國從事環(huán)境會計研究的專業(yè)學(xué)者很匱乏，而且他們很少對環(huán)境會計知識進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這使得企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展舉步維艱。環(huán)境會計的重要性未被企業(yè)管理者認(rèn)識到，究其原因是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式，造成低碳理念尚未深入人心。而且我國企業(yè)的環(huán)境會計人員基本只是會傳統(tǒng)會計核算，環(huán)境會計沒有什么突破性的進(jìn)展；并且在我國高等教育中基本都是傳統(tǒng)會計理論課上附帶學(xué)習(xí)一些與環(huán)境會計相關(guān)的知識，沒有專門的為環(huán)境會計設(shè)立的專業(yè)，這些都將造成當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境會計人員整體素質(zhì)不高。

四、推進(jìn)我國企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計的建議

在低碳經(jīng)濟(jì)下推進(jìn)環(huán)境會計的發(fā)展并非是一件易事。從我國的實(shí)際情況來看，推行低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會計，應(yīng)當(dāng)把握以下重點(diǎn)：

（一）策應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)，完善法規(guī)保障體系。一方面完善會計方面的法律法規(guī)。由于當(dāng)前的《會計法》并沒有涉及環(huán)境會計方面的內(nèi)容。因而，政府應(yīng)當(dāng)策應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)，明確環(huán)境會計的法定地位和內(nèi)容，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，為發(fā)展環(huán)境會計提供制度保障；另一方面強(qiáng)化環(huán)境法規(guī)保障體系。健全各種有助于環(huán)保的各種政策，包括財政政策、價格政策等。沒有強(qiáng)有力的政府和法律的保障，環(huán)境會計就不可能順利地推進(jìn)。要想更好地發(fā)展環(huán)境會計離不開政府的調(diào)控。

（二）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，全面披露信息。各個部門相互合作，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家豐富經(jīng)驗，針對當(dāng)前我國環(huán)境會計工作中存在的問題，引導(dǎo)開展有關(guān)環(huán)境會計的工作，進(jìn)而將環(huán)境會計理論與實(shí)踐相結(jié)合。同時，有關(guān)部門需要積極設(shè)計信息公示系統(tǒng)，對企業(yè)環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容包括信息的合法性和真實(shí)性；除此之外，政府部門要制定環(huán)境審計規(guī)則，對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行審計，審計的內(nèi)容包括環(huán)境會計信息的正確性、合法性、公平性、完整性和真實(shí)性。

（三）組建我國環(huán)境會計專業(yè)機(jī)構(gòu)和培養(yǎng)專業(yè)人才。環(huán)境會計區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)會計，雖然其很多的內(nèi)容是借鑒財務(wù)會計的內(nèi)容，但是大部分來講還是有所不同的。企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員會給企業(yè)環(huán)境會計的實(shí)施起到相當(dāng)大的作用。針對這種情況，我們要培養(yǎng)我國相應(yīng)的環(huán)境會計專業(yè)人才。環(huán)境會計也需要借助環(huán)境會計專業(yè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以通過這些機(jī)構(gòu)了解到環(huán)境會計的相關(guān)知識，也可以通過付費(fèi)給這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人才來合理規(guī)劃企業(yè)的環(huán)境會計實(shí)施。專業(yè)的環(huán)境會計機(jī)構(gòu)也可與政府環(huán)境部門進(jìn)行合作，共同促進(jìn)環(huán)境會計的發(fā)展。

五、結(jié)語

低碳經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，以低碳經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)環(huán)境會計被認(rèn)為是最合理的方向。環(huán)境問題關(guān)系到我們每個人的生存，環(huán)境會計在這種大背景下應(yīng)運(yùn)而生，環(huán)境會計的核算通過貨幣或非貨幣的方式來反映我們?nèi)祟悓ψ匀坏挠绊?。政府、企業(yè)或者其他的會計信息使用者可以基于此做出管理和決策，實(shí)現(xiàn)人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

［1］李計坤.低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀與對策［J］.財會研究，2011.12.

［2］彭莉.低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會計問題研究［J］.科技向?qū)В?013.23.

［3］姚素媛，張杰.低碳經(jīng)濟(jì)背景下如何推進(jìn)環(huán)境會計［J］.財務(wù)管理，2011.9.

［4］張思艷.低碳經(jīng)濟(jì)對環(huán)境會計的要求及對策［J］.科技信息，2010.13.

［5］王楠.低碳經(jīng)濟(jì)時代環(huán)境會計發(fā)展局限及對策研究［J］.經(jīng)濟(jì)視角，2011.4.

［6］陳旭.低碳經(jīng)濟(jì)時代實(shí)施環(huán)境會計問題的思考［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014.11.

［7］劉宇會，朱玉，于善波.低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會計實(shí)施研究對策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014.15.