□文/陳詩瑩

（安徽工業(yè)大學商學院 安徽·馬鞍山）

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我國管理會計準則制定考量

□文/陳詩瑩

（安徽工業(yè)大學商學院 安徽·馬鞍山）

［提要］ 管理會計是會計學科的重要分支，與財務會計一道共同構建會計科學的理論體系。放眼國際，許多國家都制定了管理會計準則來規(guī)范和指導企業(yè)。由于管理會計體系的不健全和國情的特殊性，我國現(xiàn)階段并沒有制定管理會計準則，且對管理會計方面的研究也相對較少。本文結合影響我國管理會計準則制定的環(huán)境因素，試圖為如何制定符合我國實際工作的管理會計準則提供一些現(xiàn)實建議。

關鍵詞：管理會計準則；準則制定環(huán)境；管理會計人才

原標題：如何建立我國的管理會計準則——基于準則制定環(huán)境的考量

收錄日期：2016年5月21日

一、引言

2014年10月27日，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，從法規(guī)層面顯示了我國對管理會計體系建設的緊迫性和重要性?！兑庖姟分赋?，我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作。著名的實證會計鼻祖保爾教授曾明確指出，中國國內(nèi)會計急需解決的是管理問題。的確，國內(nèi)對于這個問題的研究缺乏應有的重視和興趣，存在著人云亦云的現(xiàn)象，國外對于管理會計的研究成了國內(nèi)學者研究的風向標，國內(nèi)學者缺乏自己獨立的見解以及根植于中國特殊國情下的管理會計理論。誠然，與財務會計體系建設相比，我國管理會計體系建設相對落后，沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。本文結合其他國家管理會計制定歷程及我國制度背景，從文化習慣、法律制度、人才培養(yǎng)、技術發(fā)展等四個方面分別闡述影響我國管理會計準則制定的環(huán)境特征，并試圖給出相應建議，為推進我國管理會計準則制定提供參考。

二、管理會計準則制定的影響因素

管理會計最早產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，20世紀80年代初引進我國。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的需求日益多樣化，加之高新技術的發(fā)展和管理科學的創(chuàng)新，管理會計無論是在理論上還是在實踐上都遇到了一些問題和挑戰(zhàn)。

（一）文化習慣導致管理會計難以融入中國企業(yè)。管理會計的實踐應用受到來自于傳統(tǒng)文化方面的壓力。我國的傳統(tǒng)文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會計推廣應用的影響是通過影響企業(yè)管理人員和會計人員的價值觀來實現(xiàn)的。管理會計行為不是企業(yè)的核算行為，而是一種實實在在的管理行為，這個定位首先就是對企業(yè)管理人員價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會計人員自身素質的一種挑戰(zhàn)。財務會計本身存在很多可以度量的指標，便于分明地績效考核，而管理會計卻不是這種情況。管理會計提供的是一種完成某種工作的方法及思想，比如零庫存、適時制生產(chǎn)等等。工作做得很好，卻沒有能夠分明考核的指標，這顯然不符合國人的價值評判標準。

（二）法律制度的空白使得管理會計難以廣泛推進。我國目前針對財務會計制定的相關法律法規(guī)以及各部委發(fā)布的相關意見指引很多，而針對管理會計的相關制度很是缺乏。我國目前所頒布的《會計法》，其所涵蓋的范圍絕大部分是為了解決企業(yè)財務會計的相關問題。對企業(yè)如何進行管理會計活動的要求少之又少。如果說在21世紀初，國內(nèi)沒有管理會計的法律法規(guī)，這是情有可原的。然而，時至今日，我國對管理會計的推行仍停留在本世紀初的水平，這個時候就應該是從我們國家自身找問題。法律制度的不健全，對企業(yè)如何進行管理會計找不到法律依據(jù)，我國企業(yè)管理人員以及會計人員對管理會計的接觸又少，又缺乏必要的傳統(tǒng)根基，既然無法可依，便會出現(xiàn)可做可不做的情形。

（三）人才缺乏難以支撐管理會計發(fā)展要求。我國自20世紀80年代引進西方管理會計以來，在理論和實踐應用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗。但無論從研究的廣度和深度上還是在實踐中的應用程度上，不光與西方發(fā)達國家相比都有較大差距，也難以適應我國市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和深化改革的需要。造成這種現(xiàn)狀的原因主要在于，現(xiàn)階段我國管理會計人員整體管理水平偏低，難以承擔管理會計師在企業(yè)管理中所應承擔的領導者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。管理會計的理論和方法研究固然重要，但最終還是要通過管理會計人員應用到企業(yè)運行實踐中，因此管理會計人員對于管理會計的推廣起著至關重要的作用。

（四）管理會計技術發(fā)展脫節(jié)于實踐應用。管理會計發(fā)展緩慢，根源在于管理會計本身在實踐過程中的技術發(fā)展水平嚴重脫節(jié)于企業(yè)實際需要。首先，從我國管理會計的教材編寫來看，仍還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結合我國的實際情況，這勢必影響到人們對管理會計的學習、掌握及應用；其次，管理會計本身的一些方法比較復雜，需要借助會計電算化的運用。然而，我國會計電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應用到企業(yè)經(jīng)營管理當中的是少之又少；最后，由于不重視會計實際活動的研究，一些管理會計研究人員在研究中為管理會計實際工作者設計了許多高深莫測的數(shù)學模型。過分強調實證模型，不但可操作性差，而且企業(yè)管理者和會計實際工作人員對此只會感到撲朔迷離并敬而遠之。

三、管理會計準則制定的建議

我國管理會計準則的制定以及管理會計理論框架的確立，是未來管理會計發(fā)展的必然趨勢。針對上文提到的影響管理會計準則制定的一些環(huán)境影響因素，本文結合國內(nèi)外最新研究，并結合我國企業(yè)的實際情況，提出以下幾點建議：

第一，營造文化氛圍，接納管理會計。在我國推廣和應用管理會計，設立科學合理的管理會計專業(yè)機構勢在必行。管理會計專業(yè)機構應能做到負責組織和領導全國的管理會計工作，制定和公布規(guī)范化的管理會計理論和框架體系，組織管理會計師資格考試，負責管理會計人員的后續(xù)教育工作，強化企業(yè)領導者的管理會計意識，協(xié)調管理會計和其他經(jīng)濟工作的關系，搞好管理會計與財務會計資料的銜接，創(chuàng)辦專業(yè)刊物，組織開展管理會計理論及實踐應用研究等工作。

第二，鼓勵有條件的企業(yè)建立管理會計崗位，適時推出管理會計相關法規(guī)。我國針對管理會計方面的法律法規(guī)及指引較少，財政部門應適時推出管理會計法規(guī)和操作指引，基于目前管理會計的發(fā)展情況，規(guī)則導向的管理會計準則可能更適合我國企業(yè)的實際情況。鼓勵有條件的企業(yè)根據(jù)實際情況，設置管理會計部門或崗位，在實踐過程中運用管理會計，在這一點上可以借鑒我國關于上市公司“內(nèi)部控制披露”試點的成果。

第三，改進和加強會計人才隊伍建設，培養(yǎng)一批適應需要的管理會計人才。我國管理會計相關人員數(shù)量與實際工作需要相比遠遠不夠。如果從頭開始，培養(yǎng)管理會計人員，可能并不現(xiàn)實。我們只有通過對現(xiàn)有的會計人員進行知識改造，或許更符合現(xiàn)實情況。我國可以將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程和會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工程。改革會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，適當增加管理會計專業(yè)知識的比重。鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業(yè)方向建設和管理會計高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。

第四，理論與方法技術革新，推進管理會計“落地”。大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。運用計算機可以對管理會計中比較復雜的計算分析過程進行快速、準確的核算，可以減少工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導決策的需要。會計理論研究人員還應深入企業(yè)實際，進行調查研究分析，與會計實際工作者協(xié)調配合，對有關企業(yè)和單位在實踐中被證明切實可行的方法進行歸納和總結，并加以系統(tǒng)化，提高管理會計方法的可操作性和實用性。

四、結語

管理會計準則的制定并不是一蹴而就的，尤其在我們這類市場經(jīng)濟尚不完全成熟、企業(yè)管理經(jīng)驗尚不成熟的國家，管理會計的發(fā)展是需要時間的。本文考察管理會計準則制定時需要考慮的部分環(huán)境因素，希望為如何建立我國的管理準則提供一絲參考?？偠灾?，管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要耗費大量的人力、物力和財力，而且還需要理論界與實務界的廣泛參與。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷完善，并發(fā)揮越來越重要的作用。

主要參考文獻：

［1］財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見.財會［2014］27號.

［2］管理會計：全球經(jīng)驗與中國實踐.上海國家會計學院，2014.［3］郝桂巖.對管理會計規(guī)范化的幾點思考［J］.財會月刊，2005.27.

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A