□文/楊以諾（河南理工大學財經(jīng)學院　河南·焦作）

?

電子商務(wù)對會計確認的影響

□文/楊以諾
（河南理工大學財經(jīng)學院河南·焦作）

［提要］ 隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，電子商務(wù)在近幾年取得了飛速發(fā)展，成為我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型中新的增長點。與此同時，各類電子商務(wù)模式的興起也對傳統(tǒng)會計的確認計量產(chǎn)生了巨大沖擊。然而，我國最新發(fā)布的2015年企業(yè)會計準則依然沒有對電子商務(wù)的內(nèi)容制定相關(guān)規(guī)范。政策的滯后性也為電子商務(wù)的會計處理帶來很多爭議。本文對不同模式下電子商務(wù)的特點進行分析比較，進而對電子商務(wù)環(huán)境下會計信息的確認和計量進行探討，嘗試對現(xiàn)階段存在的問題提出建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；會計確認

收錄日期：2015年6月6日

一、電子商務(wù)的類型及特點

電子商務(wù)模式按照交易主體類型來劃分主要有三種，分別是商戶和商戶間的電子商務(wù)（即B2B）、商戶和客戶間的電子商務(wù)（即B2C）、個人和個人間的電子商務(wù)（即C2C）。B2B是指企業(yè)之間通過互聯(lián)網(wǎng)平臺來開展產(chǎn)品、信息、服務(wù)等方面的交流合作。比較著名的B2B企業(yè)有阿里巴巴、慧聰、環(huán)球資源等。B2C是指企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)平臺為基礎(chǔ)，直接面向消費者所構(gòu)建的銷售產(chǎn)品及服務(wù)的零售商業(yè)模式，比較著名的B2C企業(yè)有天貓、京東商城、蘇寧易購等。C2C則是第三方為交易雙方提供一個在線交易平臺，使買賣雙方能自行議價、競拍。常見的C2C企業(yè)有淘寶網(wǎng)、58同城、拍拍網(wǎng)等。

電子商務(wù)的快速發(fā)展，大大拓展了企業(yè)商品交易和提供服務(wù)的渠道，甚至改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，因此也對企業(yè)日常經(jīng)濟活動中的會計確認和計量產(chǎn)生了重要影響。在電子商務(wù)的經(jīng)濟活動中，企業(yè)的日常經(jīng)濟活動主要有銷售產(chǎn)品，提供增值服務(wù)和信息服務(wù)等。這些在電子商務(wù)條件下產(chǎn)生的新型交易活動和不同模式的支付方式，也是當前會計實務(wù)需要迫切面對的問題。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行會計理論的影響

1922年，美國著名會計學者William.A.Paton在其著作《會計理論》中首次提出會計假設(shè)的概念。多年來，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項基本假設(shè)一直是現(xiàn)行會計理論的重要基礎(chǔ)，然而在電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式的沖擊下，傳統(tǒng)理論的四項基本假設(shè)面對一些新的會計實務(wù)時，會產(chǎn)生很多新的問題。

（一）對會計主體假設(shè)的影響。在目前較為流行的電商模式中，采用B2B、B2C這兩種模式的都是需要在工商部門正式注冊登記的、符合傳統(tǒng)會計主體假設(shè)要求的電商企業(yè)，但是對于C2C模式下會計主體的確認，則存在著認定問題。從會計主體假設(shè)來看，傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)多為企業(yè)法人這類獨立的實體目標。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，很多C2C企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)只是一個存在于網(wǎng)絡(luò)的虛擬公司，沒有固定的辦公地點，沒有固定的形態(tài)，更沒有確定的空間，只是一個由合約協(xié)議構(gòu)成的公司組織。它可以由各獨立公司中存在密切業(yè)務(wù)往來的部門整合而成，可以根據(jù)市場需求不斷調(diào)整自身部門架構(gòu)，甚至根據(jù)日常經(jīng)營活動中的實際情況發(fā)生解散、重組。以淘寶網(wǎng)為例，在淘寶平臺上存在著很多規(guī)模不等的店鋪，其中絕大部分沒有在工商部門注冊登記。特別是對于一些從事代購、代理活動的企業(yè)，其日常經(jīng)營活動缺乏穩(wěn)定性，對其進行監(jiān)督及稅務(wù)核算存在著較大的難度，因此不建議將其單獨作為獨立的會計主體來進行計量。

（二）對會計核算的影響。從會計核算的角度看，電子商務(wù)對會計的影響更加廣泛。傳統(tǒng)會計理論對企業(yè)的會計核算是建立在持續(xù)經(jīng)營前提下，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，會計分期為區(qū)分界限的系統(tǒng)核算機制。然而在電子商務(wù)條件下，很多電商企業(yè)為了適應(yīng)瞬息萬變的市場變化，紛紛建立起臨時性的合作機構(gòu)，甚至有些在完成某項貨單后就不復(fù)存在。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期常常無從適用。從權(quán)責發(fā)生制的角度來看，由于電商平臺交易具有較強的不確定性，試用、換貨、退貨現(xiàn)象較為頻繁，賣方發(fā)出商品并不意味著交易成功和利潤流入，權(quán)責不一定同時發(fā)生。從消費者下單開始到消費者確認支付結(jié)束，采用收付實現(xiàn)制更適合這個過程的核算監(jiān)督。

（三）對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量假設(shè)的意義在于將貨幣明確作為會計計量的主要手段，其中包含了貨幣唯一性和幣值不變兩種隱含屬性。然而隨著電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，貨幣資金在國內(nèi)市場和國外市場上的流通速度大大加快。由于電商平臺突破了地域和時間的限制，不同幣種間的交易變得更加容易和頻繁，近些年甚至出現(xiàn)了電子貨幣比特幣，使得貨幣計量向著無紙化的趨勢發(fā)展。在電商平臺中，各種“海淘”行為層出不窮，對于能否對同一時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)采用不同類型的貨幣去計量，是當前理論研究的一個重要問題。

三、C2C電商環(huán)境下會計確認模式探討

從C2C模式的特點來看，其銷售模式的過程是復(fù)雜多樣的。因此什么時候?qū)l(fā)生的業(yè)務(wù)確認為銷售實現(xiàn)，需要分以下情況具體討論：

（一）直接銷售模式。這種模式也是C2C電商模式中最常見的一種方式。公司或者企業(yè)不經(jīng)過經(jīng)銷商或零售機構(gòu)，直接通過網(wǎng)絡(luò)渠道與消費者進行交易。由于消費者付款的方式不同，因此應(yīng)當從消費者支付資金在不同時間點的歸屬權(quán)進行區(qū)分。在C2C企業(yè)中，主要的支付方式有直接付款、貨到付款、第三方中介支付三種情況。（1）直接支付：買方將資金直接打入賣方設(shè)立的賬戶后，賣方再安排發(fā)貨。在這種支付模式下，企業(yè)應(yīng)當在收到貨款的時候?qū)⑵渥鳛殇N售實現(xiàn)的時間點，進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理；（2）貨到付款：賣方在收到訂單后，按照客戶需求發(fā)貨，當客戶收到貨物時將貨款支付給快遞員后，再轉(zhuǎn)到賣方的賬戶中去。鑒于貨款流通的時間較長且存在較強的不確定風險，因此應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制，即在公司收到貨款的時點進行收入確認；（3）第三方中介支付：第三方中介支付的本質(zhì)是在買方和賣方之間加入了一個具備公信力的第三方公證機構(gòu)。買方產(chǎn)生購買意向并提交訂單，將貨款支付給第三方中介，由第三方中介通知賣方發(fā)貨。當買方實際收到貨物并確定付款之后，第三方中介再將貨款支付于賣方。通過了解支付流程可以發(fā)現(xiàn)，當買方將貨款支付給第三方中介后，產(chǎn)生了實際的現(xiàn)金流出，因此應(yīng)當將提交訂單的時點確認為業(yè)務(wù)發(fā)生的時間點。鑒于貨款尚未實際收到，但其很可能流入企業(yè)，應(yīng)當將此項交易確認為權(quán)利，可以將其計入“應(yīng)收賬款——支付寶”，待賣方實際確認支付后再將其轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。

（二）間接銷售模式，即委托代銷。委托代銷的銷售模式主要是由委托方將貨物托付于受托方，由受托方負責商品銷售并收回代銷清單，確認收入的一種銷售方式。委托代銷同一般分銷模式的主要區(qū)別在于，委托代銷的受托方是代理商而不是經(jīng)銷商，企業(yè)將貨物發(fā)出后貨物的所有權(quán)依然在委托方手中，只有當受托方將貨物銷售后取得相關(guān)的銷售清單，才能確認為收入的實現(xiàn)。當前，大部分微商采用的都是委托代銷的方式。根據(jù)委托代銷的特點，主要有直接入賬法、延遲入賬法和退款準備法。

1、直接入賬法。就是指將企業(yè)發(fā)出商品給代理商時就作為會計確認的時間點，將對應(yīng)商品的銷售收入和成本入賬，待收到受托方的銷售清單后將未發(fā)生或發(fā)生的退貨進行抵扣處理，沖銷之前發(fā)生的收入和成本。這種處理方式雖然簡單直接，但對于發(fā)貨后存在的風險估計不足，僅僅是對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行表面性的描述，未能真實描述交易的實質(zhì)，違背了謹慎性原則，因此存在虛增收入和利潤的風險。當前，大部分中小規(guī)模的電商委托代銷采用的都是這種會計處理模式。

2、延遲入賬法。就指企業(yè)在交易發(fā)生后暫不做入賬處理，待買方在確認收貨及允許退貨的時限內(nèi)未發(fā)生銷售退回，再視作銷售實現(xiàn)。這種方式處理簡便，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)中的現(xiàn)金凈流量，但有違權(quán)責發(fā)生的原則，過高的估計了企業(yè)面臨的風險，不能及時反映企業(yè)的經(jīng)營成果，因此不利于財務(wù)信息的實時整合。對于一些沒有確認收貨及退貨率較高的產(chǎn)品，適合采用延遲入賬處理。

3、退款準備法。就是指企業(yè)銷售部門根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，由產(chǎn)品一定時期的銷售退回推算出退款準備金率。當產(chǎn)品發(fā)出時確認為收入，根據(jù)退款準備金率計算出應(yīng)計提的退款準備金額，計入“壞賬準備——退款”科目，當收到受托方的銷售清單時根據(jù)實際情況轉(zhuǎn)回或沖銷。與延遲入賬法和直接入賬法相比，退款準備法更能體現(xiàn)謹慎性原則，反映了對銷售的預(yù)期，但如何采用合適的退款準備金率比較難以考證，如果財務(wù)人員出于主觀目的去調(diào)整操作，會對財務(wù)信息的真實性會產(chǎn)生不利影響。退款準備法比較適合規(guī)模較大、部門制度較為健全的企業(yè)采用。

四、結(jié)語

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，如何對電子商務(wù)條件下的會計收入進行合理確認也變得越來越重要。當前，我國并沒有對電商條件下的會計處理制定統(tǒng)一規(guī)范，這也造成了對電商平臺上的眾多企業(yè)監(jiān)管存在困難。電商環(huán)境下收入的確認是規(guī)范電商企業(yè)業(yè)務(wù)核算和財務(wù)管理的起點，只有不斷加強和完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，才能促進我國的電商產(chǎn)業(yè)規(guī)范、有序發(fā)展。

主要參考文獻：

［1］張鑫.電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計理論與實務(wù)的影響［D］.北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2010.

［2］劉丹.電子商務(wù)環(huán)境下的會計確認研究［D］.大連：東北財經(jīng)大學，2011.

［3］王雪慧，麻紅曉.電子商務(wù)會計確認研究［J］.財會通訊，2014.11.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A