摘 要：個(gè)人所得稅改革對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入分配具有重要作用。本文回顧了新中國(guó)成立以來(lái)個(gè)人所得稅的改革歷程以及當(dāng)前個(gè)人所得稅的多種課征模式，針對(duì)中國(guó)個(gè)稅改革過(guò)程中暴露的問(wèn)題提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；對(duì)策研究

1 新中國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程

1.1 建立階段（1980-1986）

1980年9月1日，召開(kāi)的五屆人大三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。會(huì)議決定將免征額確定為800元。

1.2 逐步探索階段（1986-1993）

為進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外商投資，加快中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，國(guó)務(wù)院于1993年10月31日八屆人大四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

1.3 個(gè)稅改革深入階段（1994-2011）

1994年分稅制改革，做出統(tǒng)一個(gè)人所得稅的決定。2002年1月1日個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。2005年8月23日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)將提高到1500元。

1.4 個(gè)稅改革轉(zhuǎn)型階段（2011年至今）

當(dāng)前實(shí)行個(gè)人所得稅以3500為免征額、3%-45%的7級(jí)差額累進(jìn)稅率，從九五到十三五我國(guó)個(gè)稅改革并未進(jìn)行根本性質(zhì)的變革，受多方阻力的限制并未進(jìn)行綜合征收。

2 當(dāng)前個(gè)人所得稅課征模式

2.1 分類(lèi)所得稅制

分類(lèi)所得稅制，是針對(duì)納稅人各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，并分別計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅方法。分類(lèi)所得稅下，計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。稅率多采用較低的超額累進(jìn)稅率或比例稅率，并以課源法征收。英國(guó)是實(shí)行分類(lèi)所得稅制的代表國(guó)家，目前很少有國(guó)家實(shí)行純粹分類(lèi)所得稅制。

2.2 綜合所得稅制

所謂綜合所得稅制，即針對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得（包括股息、工薪收入、財(cái)產(chǎn)所得、利息等）進(jìn)行的綜合征收。在綜合所得稅制下，一般多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。德國(guó)是實(shí)行綜合所得稅制的典型代表，現(xiàn)世界各國(guó)普遍采用這種辦法

2.3 混合所得稅制

綜合所得稅制又被稱(chēng)為分類(lèi)綜合所得稅制或二元所得稅制，是將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。法國(guó)是最早實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制的國(guó)家。

混合所得稅制分為交叉型分類(lèi)綜合所得稅和并立型分類(lèi)綜合所得稅。交叉型分類(lèi)綜合所得稅制即對(duì)納稅人的各項(xiàng)分類(lèi)所得先按比例源泉扣繳，然后對(duì)其全年總所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅率計(jì)稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時(shí)予以抵扣，多退少補(bǔ)。而并立型分類(lèi)綜合所得稅則是對(duì)于某些所得稅進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)征按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終不再計(jì)入總所得中；而其余大部分所得項(xiàng)目要合計(jì)申報(bào)納稅，按累進(jìn)稅率計(jì)稅。

3 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特征及缺陷

3.1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特征

1.實(shí)行分類(lèi)征收源泉扣繳

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理辦法采用的是分類(lèi)征收與源泉扣繳的方法，即根據(jù)納稅人收入種類(lèi)的不同，進(jìn)行分類(lèi)征收。同時(shí)，在工資發(fā)放之前就進(jìn)行了個(gè)人所得稅的扣繳。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用差額累進(jìn)稅率，即以3500作為個(gè)人所得稅的免征額起點(diǎn)，同時(shí)以累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。差額累進(jìn)稅率與比例稅率同時(shí)使用。

3.費(fèi)用扣除額較寬

目前實(shí)行的個(gè)人所得稅征收管理辦法涉及多方面的費(fèi)用扣除，應(yīng)納稅額的費(fèi)用扣除額相對(duì)較寬。

4.計(jì)算方法比較簡(jiǎn)便

采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用的稅率結(jié)構(gòu)，在扣除免征額的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人剩余收入進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)便易行。

5.采用課源制和申報(bào)制兩種征收方法

所謂課源制是指在納稅人收入發(fā)放之前就進(jìn)行源泉扣繳，而申報(bào)制是指納稅人在滿足申報(bào)制應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，自行主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。目前，我國(guó)僅規(guī)定納稅人年收入超過(guò)12萬(wàn)以上的采用申報(bào)制，其他均采用課源制。

3.2 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅缺陷

1.分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則

隨著改革開(kāi)放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)城鄉(xiāng)、行業(yè)之間個(gè)人收入差距越來(lái)越大。實(shí)行分類(lèi)課稅，僅僅依靠法律規(guī)定收入種類(lèi)進(jìn)行征收難免會(huì)造成多渠道收入居民納稅少而單一收入來(lái)源居民納稅多的問(wèn)題，這不僅不能體現(xiàn)公平原則更會(huì)進(jìn)一步加劇收入分配的不公。

2.費(fèi)用扣除方面存在問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)較為單一，且缺乏靈活性，造成稅收負(fù)擔(dān)的不均衡。同時(shí)全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也難以照顧中西部欠發(fā)達(dá)省份的發(fā)展難處。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上對(duì)于凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

3.稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是3%-45%的七級(jí)差額累進(jìn)稅率，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及人民收入的不斷增加，應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)于稅率進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，以更進(jìn)一步的發(fā)揮稅收的作用。

4.稅基不夠廣泛

目前實(shí)行個(gè)人所得稅的稅基包括工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額等六條。稅基相對(duì)較窄，需要進(jìn)一步拓寬。

4 我國(guó)個(gè)稅改革方向及對(duì)策

4.1 建立分類(lèi)綜合所得稅制

通過(guò)分析我國(guó)當(dāng)前分類(lèi)所得稅制存在的缺陷，立足于我國(guó)國(guó)情，應(yīng)進(jìn)一步加快我國(guó)所得稅制由分類(lèi)所得稅制向分類(lèi)綜合所得稅制的轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅的綜合征收是我國(guó)個(gè)稅改革的必然方向。為此，要在原有稅制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合征收，逐步擴(kuò)大征收范圍，最后達(dá)到完全實(shí)行綜合征收。

4.2 擴(kuò)大稅基，確保稅基的完整性

當(dāng)年我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)逐步向以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基，近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，由于投資資本市場(chǎng)而帶來(lái)的收入不斷增加，尤其以股票為代表，投資收入已經(jīng)成為個(gè)稅收入中一項(xiàng)重要因素。故從我國(guó)國(guó)情出發(fā)可以將股票轉(zhuǎn)讓所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍，借以確保稅基的完整性和稅收的公平與效率。

4.3 加強(qiáng)征管，依法打擊各種違法行為

建立健全相關(guān)稅收征管法律法規(guī)，對(duì)于各種偷逃個(gè)人所得稅行為，要進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊。明確稅收征管范圍，并加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。通過(guò)建立完整的配套設(shè)施，形成合理有效的個(gè)稅征管體系，進(jìn)一步規(guī)范個(gè)稅的征收征管，增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性。

5 結(jié)論

個(gè)人所得稅的改革涉及著全社會(huì)每個(gè)社會(huì)成員的利益，指定合理的納稅體系與稅率結(jié)構(gòu)，不僅對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平分配具有重要影響，同時(shí)對(duì)于規(guī)范稅收征管秩序，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重大意義。個(gè)人所得稅作為“民心稅”，是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，維護(hù)百姓自身利益，安定社會(huì)秩序的重要工具。一直以來(lái)，存在爭(zhēng)議的個(gè)人所得稅，無(wú)論作為“富人稅”還是“貧民稅”，都不可否認(rèn)的牽動(dòng)著每一個(gè)納稅人的心。根據(jù)弗里德曼的花錢(qián)模型，我們得知，政府實(shí)際是花納稅人的錢(qián)為納稅人辦事，因而在十三五中，個(gè)人所得稅的管理與改革成為重點(diǎn)，而通過(guò)本文敘述，個(gè)人所得稅的綜合分類(lèi)征收也將成為個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)方向。

參考文獻(xiàn)

[1]榮建華.我國(guó)個(gè)人所得稅法的立法目標(biāo)模式與發(fā)展趨勢(shì)[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2005，（06）.

[2]劉吉.淺析我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得 稅制的公平與效率[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006，（09）.

[3]高培勇.個(gè)人所得稅：邁出走向“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的腳步[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[4]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個(gè)人所得稅制[J].稅務(wù)研究，2007（6）.

[5]李文.從稅基角度完善我國(guó)個(gè)人所得稅[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào).2008（6）.

[6]周金榮.我國(guó)個(gè)人所得稅稅基選擇研究[J].學(xué)術(shù)論壇，2006（4）.

作者簡(jiǎn)介

高偉（1994—）女，漢族，河南濮陽(yáng)人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013級(jí)本科生，財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)。