房子杰　鐘睿

摘 要：本文筆者論述了建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的問(wèn)題，分析了它的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，就如何合理安排審計(jì)工作，提出了自己的一些建議。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；建筑工程項(xiàng)目

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人們需求的日益膨脹，為有效促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。

1 建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)留意的問(wèn)題

由于還沒(méi)有統(tǒng)一的操作規(guī)程，且跟蹤審計(jì)在大多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)剛剛開(kāi)展，因而對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解釋度也不盡一致。筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1.1 確保審計(jì)的獨(dú)立性

在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重。跟蹤審計(jì)人員，要經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，對(duì)于重大的建筑工程項(xiàng)目，甚至長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，但不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”，只能作為審計(jì)部門(mén)的信息員，將收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理，由審計(jì)組及時(shí)向工程指揮部反饋審計(jì)意見(jiàn)，以利整改。通俗地說(shuō)，審計(jì)人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)檢等項(xiàng)目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位提出要求，請(qǐng)審計(jì)部門(mén)幫助編制標(biāo)底、參與評(píng)標(biāo)，或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，對(duì)這些已超出了審計(jì)職責(zé)范圍的事情，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見(jiàn)。

1.2 目標(biāo)和重點(diǎn)要明確

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時(shí)間的審計(jì)模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的不良后果。所以，要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、審計(jì)力量投入等因素來(lái)確定跟蹤的方式，把握好審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，不能“眉毛胡子一把抓”。對(duì)于重大項(xiàng)目可派專人長(zhǎng)駐工地進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)，一般項(xiàng)目可在關(guān)鍵點(diǎn)上實(shí)行定點(diǎn)跟蹤、平時(shí)則分階段進(jìn)行定期審計(jì)，即定點(diǎn)審計(jì)和定期審計(jì)相結(jié)合。

1.3 善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動(dòng)各方的積極性

對(duì)于建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)而言，控制造價(jià)是最主要的目標(biāo)，圍繞這個(gè)目標(biāo)，要充分發(fā)揮所有項(xiàng)目參與方的作用，不能“包打天下”。比如，根據(jù)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制。但是實(shí)際工作中，監(jiān)理的工作重心多放在工程質(zhì)量和工程進(jìn)度控制上，甚至還有一些建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方聯(lián)手“對(duì)付”審計(jì)的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)監(jiān)理費(fèi)、工程建設(shè)資金撥付進(jìn)度進(jìn)行控制，力促監(jiān)理利施工單位真正負(fù)起責(zé)任。

1.4 要敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

跟蹤審計(jì)人員要掌握并及時(shí)了解材料價(jià)格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識(shí)，要能把握建設(shè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)上的審計(jì)重點(diǎn)，敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，履行監(jiān)督職能，不能隨大流，對(duì)一些明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭(zhēng)議的做法不能聽(tīng)之任之。

2 建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)

建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

2.1 建筑工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段

跟蹤審計(jì)是保證建筑工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計(jì)是對(duì)建筑工程項(xiàng)目開(kāi)工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過(guò)程。包括建筑工程項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建筑工程項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)建筑工程項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建筑工程項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.2 建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段

跟蹤審計(jì)是保證建筑工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對(duì)建筑工程項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括內(nèi)部控制制度審計(jì)，工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購(gòu)審計(jì)，物資核算、管理審計(jì)，待攤投資審計(jì)，基建收入審計(jì)，監(jiān)理履職情況審計(jì)，環(huán)保項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)，建筑工程項(xiàng)目投資支出審計(jì)，概算執(zhí)行情況審計(jì)和宏觀事項(xiàng)審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過(guò)程。通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

2.3 建筑工程項(xiàng)目竣工階段

跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證竣工階段審計(jì)主要是指建筑工程項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建筑工程項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建筑工程項(xiàng)目總投資審計(jì)，建筑工程項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過(guò)建筑工程項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建筑工程項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

3 建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的創(chuàng)新

3.1 創(chuàng)新建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)理念一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)貫穿于建筑工程項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

3.2 健全和完善建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度跟蹤審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.3 準(zhǔn)確把握建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建筑工程項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過(guò)程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

3.4 要正確定位建筑工程項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)介入深度在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)重要的控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾偏和改進(jìn)工作。這就容易使審計(jì)人員偏離審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責(zé)范圍，跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)土崩瓦解。因此，開(kāi)展跟蹤審計(jì)必須明確對(duì)此加以界定并嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。

3.5 跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)抓好現(xiàn)場(chǎng)審核取證

項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組適時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進(jìn)手段，對(duì)項(xiàng)目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計(jì)效能奠定基礎(chǔ)。

4 總結(jié)

總之，效益審計(jì)將成為今后我國(guó)審計(jì)工作的主要發(fā)展方向，建設(shè)項(xiàng)日投資審計(jì)必須適應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)由合法性、真實(shí)性向效益性審計(jì)的轉(zhuǎn)變。我們必須將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，強(qiáng)化事前、事中審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其適時(shí)性、效益性顯著，已成為各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展投資效益審計(jì)的主要模式。

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