鄭州財經(jīng)學院 衛(wèi)強

電網(wǎng)公司連續(xù)審計實踐探討

鄭州財經(jīng)學院 衛(wèi)強

隨著信息技術的快速發(fā)展，連續(xù)審計已經(jīng)成為最新的審計方式，可以對被審計對象開展實時檢測，提高審計質量和效率。本文以山東電網(wǎng)公司為例，介紹了其基本情況和審計信息化現(xiàn)狀，并詳細介紹了實施連續(xù)審計的過程，包括總體設計、審計模式、審計過程和保障措施。在此基礎上，提出了加強企業(yè)信息化建設、推進企業(yè)審計技術研發(fā)、提高審計師職業(yè)能力、健全有關法律法規(guī)等建議，以期更好地發(fā)揮連續(xù)審計業(yè)務的功效。

電網(wǎng)公司 連續(xù)審計 內部審計

一、引言

連續(xù)審計是隨著時代發(fā)展而產生的，主要是為企業(yè)決策者服務，運用先進的信息技術，把審計業(yè)務融入到企業(yè)組織運作中，從而達到防控風險的目的。對于連續(xù)審計的定義，不同研究者有不同的觀點，總結前人的研究成果，共同之處是：審計工具是計算機技術，審計對象是有關企業(yè)的所有信息數(shù)據(jù)，采取專業(yè)的審計流程把審計工具與審計對象緊密結合，提出高質量的審計成果，并提供為公司決策服務的審計報告。計算機技術對連續(xù)審計具有推動作用，假如沒有有關的技術保障，連續(xù)審計就成為空中樓閣。因此，本文認為連續(xù)審計是審計人員利用會計信息系統(tǒng)，對企業(yè)有關數(shù)據(jù)信息執(zhí)行分析程序，評估內部控制的時效性，客觀準確地提供程序化審計報告的過程。傳統(tǒng)的審計方式是就地審計，重點審計人員到被審計公司，按照企業(yè)全面工作情況，根據(jù)審計經(jīng)驗抽取部分樣本，采取函證、核查的方式評判公司信息的可靠性。而連續(xù)審計是傳統(tǒng)審計的變革，主要依靠計算機技術，不用抽樣的方式，直接連續(xù)不斷地實時監(jiān)控公司所有的交易信息。連續(xù)審計是傳統(tǒng)審計與計算機技術結合的產物，其延續(xù)了審計的特點，也具備獨特的優(yōu)勢。主要特征包括兩方面：一是連續(xù)性。在連續(xù)審計實施過程中，只要企業(yè)正常運轉，審計業(yè)務就會不間斷地開展下去，把審計工作與企業(yè)運營緊密結合在一起，一個審計流程結束后，接著開展下一個審計流程。在企業(yè)運轉的整個過程中，通過計算機技術對被審計企業(yè)開展不間斷地審計，這充分體現(xiàn)了計算機技術的優(yōu)越性。在不間斷地審計過程中，可以有針對性地防控容易犯錯的事項。比如，在審計的計劃環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)審計方式，通常在一年的年底或年初的財務報表完成后才能編制審計計劃，而連續(xù)審計只要上個年度的財務報告審計完成，就可以編制下一年的審計計劃，隨著被審計企業(yè)的經(jīng)營，不斷修改審計計劃即時性。由于連續(xù)審計能夠隨時開展業(yè)務，在計算機技術的支撐下，快速有效的提出有關審計報告，并根據(jù)事項的發(fā)展變化，即時變更調整有關結論，給被審計企業(yè)決策帶來了很大的好處。審計業(yè)務的即時性推動了審計報告的及時性，對于瞬息變化的環(huán)境而言，一條信息也可能給決策者帶來很大的作用，但關鍵是一條準確及時的信息。因此，即時開展審計，及時提出審計報告，分辨信息的真?zhèn)?，才能為決策者提供巨大幫助。即時審計是審計報告及時性的基礎，克服了事后審計的信息滯后的弊端，從而確保了審計的準確性、有效性。二是注重例外事項。連續(xù)審計可以對例外事項實施重點審計，不間斷開展監(jiān)控，實時發(fā)現(xiàn)存在的風險，有針對性地提出對策建議，避免審計風險的發(fā)生。在計算機技術的支撐下，連續(xù)審計能夠快速有效地監(jiān)控例外事項。審計開始，工作人員將規(guī)則標準，輸入計算機程序，從而自動開展實時監(jiān)測，達到連續(xù)審計的效果。當發(fā)現(xiàn)例外事項時，計算機將自動報警，及時報告審計工作人員，審查有關數(shù)據(jù)信息，做出例外事項審計報告，為企業(yè)管理層提供決策建議。

二、山東電網(wǎng)內部審計及信息化狀況

（一）山東電網(wǎng)公司基本情況山東電網(wǎng)公司以電網(wǎng)為主業(yè)，重點負責電網(wǎng)的承建與升級，電力設備生產和銷售，以及電力方面的研發(fā)工作。山東電網(wǎng)公司現(xiàn)有職工80000多人，所有客戶超過2000萬人。近年來，山東電網(wǎng)公司致力于打造全國電網(wǎng)系統(tǒng)的紅旗企業(yè)，牢固樹立健康陽光形象，努力培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，積極為全社會提供供電服務，為全省經(jīng)濟社會發(fā)展做出了巨大貢獻。山東電網(wǎng)公司主要提供銷售服務，電力是一種特殊的資源性商品，所以電網(wǎng)公司生產靠現(xiàn)金流和專業(yè)技術來支撐。電力與老百姓的生活密切先關，關系著百姓生活質量和社會的發(fā)展進步，因此電力在經(jīng)濟社會發(fā)展中起著舉足輕重的作用。總之，電網(wǎng)公司的發(fā)展壯大，不僅關系經(jīng)濟快速發(fā)展，也關系社會團結穩(wěn)定。因此，內部審計作為山東電網(wǎng)公司內部控制和規(guī)避風險的重要方式，進行內控與風險防范的主要方式，提高內部審計質量和效率，關鍵是加強信息化建設，積極推進連續(xù)審計。

（二）審計信息化現(xiàn)狀山東電網(wǎng)公司高度重視信息化建設，審計信息化也同步推進，從而使內部審計業(yè)務具備信息化基礎，不斷推進連續(xù)審計進程。所以，研究連續(xù)審計具體實踐前，重點介紹山東電網(wǎng)公司審計信息化發(fā)展狀況。根據(jù)電網(wǎng)業(yè)務的不同特點，簡單介紹兩類審計系統(tǒng)。

（1）公司資源計劃（ERP）業(yè)務審計系統(tǒng)。通過幾年的快速發(fā)展，山東電力公司信息化水平已經(jīng)足以支持公司資源計劃系統(tǒng)運轉。隨著審計環(huán)境的更新，公司內部管理、業(yè)務程序和財務核算都發(fā)生了根本性的變化，公司資源計劃系統(tǒng)上線運行，也為審計業(yè)務提供了全面系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，為開展業(yè)務提供了巨大便利。ERP業(yè)務審計系統(tǒng)如圖1所示。

圖1 ERP業(yè)務審計系統(tǒng)

審計系統(tǒng)重點包括人力、物力和財力三方面，根據(jù)不同的審計業(yè)務，可分為財會信息、不動資產、流動資產、人力資本等具體審計業(yè)務。具體功能包括：通過ERP審計系統(tǒng)搜集分析有關數(shù)據(jù)，提搞工作效率；建立疑點模型，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點和難點；合理配置ERP系統(tǒng)流程，審查關鍵節(jié)點的客觀性和有效性；檢查ERP系統(tǒng)配置規(guī)則，滿足人財物審計業(yè)務的需要。ERP審計系統(tǒng)有效破解了獲取電子信息的瓶頸，初步探索了信息系統(tǒng)對審計業(yè)務的推動作用，也將數(shù)據(jù)庫與審計業(yè)務有機結合，為防控風險奠定了基礎。

（2）管控業(yè)務審計系統(tǒng)。管控業(yè)務審計系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)技術線路，由數(shù)據(jù)中樞獲得庫存、銷售、財務、工程等業(yè)務信息，并依據(jù)數(shù)據(jù)模型建立標準規(guī)范，通過智能技術進行綜合分析，從而開展審計業(yè)務。管控業(yè)務審計框架如圖2所示。管控業(yè)務審計系統(tǒng)重點分為財務、工程、營銷三大審計模塊。財務審計主要是對會計、資金、資產、預算四個方面進行審計。工程審計重點對電網(wǎng)工程、技改工程、基站建設等開展全過程審計。營銷審計重點對電力銷售業(yè)務進行全過程監(jiān)控，保證購售管理的規(guī)范性和有效性，并內控制度進行客觀評價。

三、山東電網(wǎng)實施連續(xù)審計的過程

（一）總體設計探討研究連續(xù)審計，能夠有效監(jiān)督內部控制制度，為企業(yè)管理層決策提供關鍵信息。所以，設計連續(xù)審計基本架構時，需要充分考慮審計和決策的聯(lián)系。隨著計算機技術的快速發(fā)展，為連續(xù)審計提供了技術平臺，審計人員可以按照審計需要優(yōu)化運作程序，從而獲取準確系統(tǒng)的審計分析數(shù)據(jù)。山東電網(wǎng)公司從四個層級設計了連續(xù)審計的整體架構，從而全面直觀的了解連續(xù)審計開展情況，如圖3所示。

圖2 管控業(yè)務審計框架

圖3 山東電網(wǎng)公司架構圖

一是關于業(yè)務層，是各類數(shù)據(jù)和信息的基礎，審計人員應重點關注各業(yè)務模塊的建設和運轉情況，促進各類信息系統(tǒng)的交流互動，從而全面準確掌握各個業(yè)務的信息，提高信息的準確性和客觀性。二是關于數(shù)據(jù)層，重點數(shù)據(jù)中心的信息資料，在連續(xù)審計架構中處于承前啟后的功能，從業(yè)務層獲得信息，轉換為數(shù)據(jù)，然后輸入到分析層進行處理。數(shù)據(jù)層匯聚了各個業(yè)務的信息，進行整合歸類。審計人員需要提升處理信息數(shù)據(jù)的能力和水平，定期檢查各個業(yè)務的信息流程，提升數(shù)據(jù)的準確性、系統(tǒng)性，加強數(shù)據(jù)中心對各個業(yè)務數(shù)據(jù)的交流，提高數(shù)據(jù)的共享利用水平。三是關于分析層，是連續(xù)審計架構的中心部分，重點對各類數(shù)據(jù)信息進行分析。分析層分為兩個部分，包括檢測輸入各類數(shù)據(jù)信息和按照審計標準分析判斷數(shù)據(jù)信息。分析層對于連續(xù)審計最為關鍵，主要確保有效的分析數(shù)據(jù)，為公司管理層決策提供依據(jù)。四是展示層，是展示連續(xù)審計的效果，多方位、立體式展示公司經(jīng)營情況，審計人員根據(jù)展示情況，及時做出分析判斷，提出有效調整對策。

（二）審計模式為適應信息技術發(fā)展給審計工作帶來的重大機遇，山東電網(wǎng)公司采取先進技術實現(xiàn)連續(xù)審計目的，也開拓了基于信息技術的連續(xù)審計新模式。近幾年，山東電網(wǎng)公司不斷開發(fā)云技術，開創(chuàng)了“云”審計模式，為連續(xù)審計指明了道路。云審計模式如圖4所示。

圖4 “云”審計模式

審計云包含了全部的被審計對象，涉及內容非常廣泛，不僅包括財會報表和交易資料，也包括公司有關部門的監(jiān)管信息和審計實施產生的數(shù)據(jù)信息。云審計模式把各個部門的數(shù)據(jù)信息鏈接起來，為連續(xù)審計業(yè)務提供大量的數(shù)據(jù)信息，對于如此龐大的數(shù)據(jù)信息通過云計算才能有效完成。因此，在信息技術高度發(fā)展的大背景下，云審計模式能夠最大程度地匯聚數(shù)據(jù)信息，并迅速完成有關信息的檢測分析，為審計工作提供快速有效分析信息。但云審計模式剛剛開始，需要不斷探索為開展連續(xù)審計積累經(jīng)驗。

（三）實施過程山東電網(wǎng)公司實施連續(xù)審計,需要明確審計對象,確定具體審計流程。首先，要細化銷售業(yè)務，采取流程圖的方式進行明確，設計出針對性強的審計規(guī)則。其次，按照內部控制目標確定審計關鍵節(jié)點，分析潛在的審計風險，提前確定可能出現(xiàn)的異常問題。然后，對一些例外事項制定審計規(guī)則，并將程序潛入計算機系統(tǒng)，實時檢測有關數(shù)據(jù)，如果存在異常信息，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)告知審計人員。最后，對有關審計信息進行歸類，編制全面系統(tǒng)可靠的審計報告，為公司管理層提供決策參考。連續(xù)審計實施過程如下：

（1）流程介紹。山東電力公司分為銷售和收款兩個環(huán)節(jié)，具體包括用戶申請和用電定價、用電抄表和收取電費。本文重點說明用電抄表和收取電費業(yè)務。銷售情況是抄表人員到用戶抄表獲取，輸入到計算機業(yè)務系統(tǒng)，有關負責人審查后進一步收取電費，并形成收款明細，通過計算機系統(tǒng)傳輸給財務部門。

（2）節(jié)點控制和分析風險。本文重點介紹收取電費業(yè)務來介紹節(jié)點控制，公司很多規(guī)章制度都對收取電費做了具體規(guī)定，包括上級審核、技術審查等等。盡管確保收取電費的真實性有很多措施，但是電力部門為了完成計劃指標，會采取收取預付款的方式進行調整。例如，如果A欠很多電費，就采取向B收取預付電費的方式進行調整。因此，有關管理人員就完成了計劃指標，并將電費收取總額向社會公布。這種方式，沒有實事求是向社會公布電力公司的真實情況，不但影響了對欠費的催繳，也給公司帶來了不良影響。

（3）設計例外事項審計規(guī)則。對于可能發(fā)生的造假行為，需要設計審計規(guī)則，區(qū)分不同的例外事項，從而有效開展連續(xù)審計。按照審計規(guī)則確定考核時，往往調整余額剛剛完成計劃任務。因此，開展連續(xù)審計時，需要把標準數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)進行對比，找到一個合理的范圍，如果兩個數(shù)據(jù)在這個范圍內，審計程序會從系統(tǒng)中調取有關信息，并告知審計人員存在異常信息。

（4）制定審計方案和撰寫審計報告。按照上述方式，設計應收電費的審計方案如表1所示。按照審查的例外事項，審計人員通過計算機系統(tǒng)上傳報告，電力公司根據(jù)反映的問題，有針對性的提出對策建議，同時繼續(xù)實時檢測有關數(shù)據(jù)信息。

表1 應收電費節(jié)點控制審計方案表

（四）保障措施（1）組織保障。山東電力公司實施連續(xù)審計是事關長遠的大事，在具體開展審計過程中，需要成立專門的領導小組，明確連續(xù)審計的職責范圍，在領導小組的領導下，統(tǒng)籌推進連續(xù)審計業(yè)務。同時，制定連續(xù)審計的制度規(guī)范，為開展連續(xù)審計工作提供依據(jù)。（2）人才支撐。開展連續(xù)審計以計算機技術為基礎，給審計工作人員帶來了挑戰(zhàn)，需要審計人員具備操作計算機的能力。因此，山東電力公司制訂了人才培養(yǎng)規(guī)劃，采取激勵機制的方式，引導審計人員學習計算機知識，為開展連續(xù)審計提供保障。（3）數(shù)據(jù)支持。審計工作的基礎是數(shù)據(jù)信息，搜集全面系統(tǒng)準確的數(shù)據(jù)，深入檢測分析，才能為連續(xù)審計提供數(shù)據(jù)支撐。因此，山東電力公司建立了數(shù)據(jù)檢測制度，對輸入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息都通過程序進行檢測，保證數(shù)據(jù)信息真實可靠。

四、提高連續(xù)審計水平的對策建議

第一，加強企業(yè)信息化建設。一個企業(yè)信息化水平與企業(yè)規(guī)模是否匹配，關鍵看信息化是否全面覆蓋，工作人員是否掌握計算機技術，各部門的信息是否通過計算機進行傳輸。加強企業(yè)信息化建設是循序漸進的過程。首先，各個部門要建立計算機網(wǎng)絡，建立各個部門的數(shù)據(jù)庫，負責收集、傳送各部門的數(shù)據(jù)信息。其次，要加強管理分析信息智能化，在計算機技術的支撐下，將對管理層有用的信息，例如電力銷售、電費收取等關鍵環(huán)節(jié)，都實現(xiàn)自動化。對于中小企業(yè)而言，不能像大型企業(yè)一樣具有足夠的人力物力財力，只能逐步完成信息化建設，在國家有關制度規(guī)定下，設計符合企業(yè)實際的編碼計劃，并根據(jù)審計需要輸入指令，將財務數(shù)據(jù)存入信息系統(tǒng)，再在各個模塊之間交流信息，實現(xiàn)采購、銷售、收費自動管理，從而提高管理效率，有效開展連續(xù)審計工作，增強企業(yè)的管理水平。

第二，推進企業(yè)審計技術研發(fā)。假如開展每次審計，都需要獲取有關數(shù)據(jù)信息，才能執(zhí)行有關分析，造成審計工作比較呆板。開展審計時如果不能及時獲得數(shù)據(jù)信息，審計工作就會打折扣。為增強連續(xù)審計時效性，應把存儲數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)與審計檢查程序結合起來，防止審計工作人員不能及時獲取審計信息。例如，金融企業(yè)開展信貸業(yè)務，需要審計特殊的審計系統(tǒng)，因為金融行業(yè)注重信貸資產是否安全，是否能夠帶來效益，是否有較大升值等，需要重點關注這些信貸業(yè)務，按照靈活性與使用性結合的原則，研究制定務實管用的審計模塊。最后，分析檢測數(shù)據(jù)信息，撰寫金融信貸封校檢測報告。

第三，提高審計師職業(yè)能力。當前大多數(shù)審計師對連續(xù)審計沒有高度重視，沒有充分認識連續(xù)審計的重要性，因此審計師能夠勝任連續(xù)審計工作，必須提高自身企業(yè)能力。首先，連續(xù)審計是傳統(tǒng)審計的發(fā)展，需要審計師具有全面系統(tǒng)的審計知識和工作經(jīng)驗，充分承擔審計業(yè)務。其次，連續(xù)審計是在計算機技術的支撐下來完成，需要通過計算機完成數(shù)據(jù)傳輸，因此審計人員必須熟練掌握計算機網(wǎng)絡技術。企業(yè)應定期組織有關人員開展計算機技術培訓，熟練掌握審計系統(tǒng)操作程序。最后，為培養(yǎng)連續(xù)審計人員還可以把連續(xù)審計納入高校審計的研究方向，專門從事連續(xù)審計研究，培養(yǎng)大量連續(xù)審計的優(yōu)秀審計師，從而更好開展連續(xù)審計業(yè)務。

第四，健全有關法律法規(guī)。不論是什么經(jīng)濟活動，必須在法律法規(guī)的約束下展開，如果不受法律法規(guī)約束，就會破環(huán)經(jīng)濟秩序。因此，連續(xù)審計也要按照有關法律法規(guī)來實施。所以，要建立健全關于連續(xù)審計的法律法規(guī)，審計工作人員按照制定的規(guī)章制度，有序推進連續(xù)審計工作。應學習借鑒國外開展連續(xù)審計的有關法規(guī)，結合我國的實際，制定我國開展連續(xù)審計的法律法規(guī)，在開展審計的實踐過程中，結合有關案例不斷制定有關規(guī)章制度，從而推動連續(xù)審健康持續(xù)開展，為企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。

［1］鄧少靈：《企業(yè)IT審計的框架》，《中國審計》2012年第1期。

［2］石愛中、孫儉：《初釋數(shù)據(jù)式審計模式》，《審計研究》2012年第4期。

（編輯 周謙）