華亦菲

[摘 要]當代，管理會計和成本會計在公司成本控制和預算管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，是公司順利運行的關(guān)鍵。但是，現(xiàn)在很多文獻把成本會計與管理會計研究重點放在了大型企業(yè)的應用上，很少有針對中小企業(yè)的研究。一些中小企業(yè)由于疏于成本管理，使公司的成長和發(fā)展受到嚴重阻礙，所以文章主要目的在于探討ABC法（作業(yè)成本法）在中小企業(yè)的應用情況，中小企業(yè)實施ABC法的必要性，ABC法在實施中存在的問題以及實施ABC法的對策建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；ABC法；成本會計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.045

1 引 言

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，在人員儲備、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都相對較小的經(jīng)濟單位，但中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于重要地位，逐步成為社會生產(chǎn)的主力軍，是大型企業(yè)不可缺少的合作伙伴。然而近年來，隨著各種生產(chǎn)成本價格的不斷提高，對于依賴成本驅(qū)動的中小企業(yè)而言，挑戰(zhàn)與日俱增。筆者認為中小企業(yè)采用作業(yè)成本法（ABC法）不失為一種理想選擇。

相對于傳統(tǒng)會計方法而言，ABC法把原材料分攤到具體的生產(chǎn)活動中并且在每個生產(chǎn)活動中使用多樣化的成本動因，將成本分攤基礎的單一性轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，使成本核算范圍更加廣泛，為企業(yè)管理層的科學決策提供了更加精準的會計信息。

與傳統(tǒng)成本計算方法相比，ABC法有如下優(yōu)點。

第一，控制生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品競爭力。

ABC法有詳細具體的成本分攤標準，促使那些傳統(tǒng)成本法中不可控制的間接成本成為了可控的直接成本，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系，盡可能消除“負加價值作業(yè)”，改良“增加價值作業(yè)”，為控制生產(chǎn)成本提供更準確的成本信息。生產(chǎn)成本的降低可以提高經(jīng)營業(yè)績，從而優(yōu)化企業(yè)盈利能力。

第二，優(yōu)化產(chǎn)品組合，幫助管理層決策。

ABC法比傳統(tǒng)成本法提供了更加多樣、可靠的成本信息，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平，有助于管理層做出更有利的產(chǎn)品組合決策，如設計產(chǎn)品、改進定價等。管理層可以更容易地獲得直接歸屬至產(chǎn)品的成本，從而利用成本信息進行合理的經(jīng)營決策。

2 中小企業(yè)實施ABC法的必要性

2.1 傳統(tǒng)成本法的局限性

傳統(tǒng)成本法是在20世紀20年代工業(yè)革命時期，為了適應于機器大工業(yè)時代常見的規(guī)模經(jīng)濟、大批量生產(chǎn)的生產(chǎn)方式而產(chǎn)生的成本計算方法。而隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，傳統(tǒng)的成本計算方法受到了強烈的沖擊。中小企業(yè)若仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方法，將導致會計信息不準確，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是隨著市場經(jīng)濟與科技的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)逐漸將更多的目光轉(zhuǎn)向含有高附加值的產(chǎn)品，意味著傳統(tǒng)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)模式逐漸向資源密集型模式轉(zhuǎn)變。越來越多的機器設備資源取代了原本的人力資源，生產(chǎn)自動化程度的提高，固定制造費用比重增大，人工成本開始減少。按照傳統(tǒng)以小時計算的成本分攤方式，已經(jīng)不能滿足企業(yè)控制成本的需求。

二是隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，顧客開始追求個性化的消費，企業(yè)需要生產(chǎn)多元化的產(chǎn)品和服務，財務部門要求更為精準的資源消耗信息。傳統(tǒng)成本法對間接成本單一的分攤標準，忽視了每類產(chǎn)品生產(chǎn)過程的多樣性，將會產(chǎn)生不實的會計信息，影響管理層決策的科學性。

2.2 中小企業(yè)自身的限制因素

中小企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)、管理手段、人才儲備等方面的限制性因素，相對大型企業(yè)而言，更加需要將ABC法作為其管理成本的方法，具體原因如下：

一是中小企業(yè)依賴于少數(shù)客戶，生產(chǎn)一定數(shù)量內(nèi)的產(chǎn)品或服務，對市場也只有很微小的影響；

二是多數(shù)中小企業(yè)擁有者就是管理者，他們對做出決策，提供生產(chǎn)運營資本有著絕對的主導權(quán)，經(jīng)營決策高度集中；

三是由于企業(yè)規(guī)模的限制，工程或者技術(shù)人員往往就是質(zhì)量管理的掌控者，會計信息的記錄缺少規(guī)范性、組織性。

這些導致中小企業(yè)缺少精確的成本數(shù)據(jù)，無法準確評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和盈利水平，降低了企業(yè)的發(fā)展速度，減弱了企業(yè)的核心競爭力。

3 中小企業(yè)普及ABC法的現(xiàn)狀及受阻原因

3.1 現(xiàn)狀

盡管近些年來，ABC法在管理會計中扮演著越來越重要的角色，但ABC法在中小企業(yè)的普及率卻不容樂觀。在摩洛哥，62家參與的調(diào)查公司（包括大型和中小型企業(yè)），ABC法普及率為12.9%；在喀麥隆，86家中小企業(yè)，僅有9.3%采用ABC法進行成本管理；而墨西哥的中小企業(yè)中只有7.22%把ABC法理論付諸實踐，在這7.22%中，54%都是小型企業(yè)，而不是具有更多原材料和更大規(guī)模的中型企業(yè)。此外，66%中小企業(yè)雖然擁有成本會計和管理會計知識卻不知道ABC法的存在，所以他們一直采用傳統(tǒng)會計方法。

3.2 受阻原因

3.2.1 作業(yè)與成本動因的確認較模糊

中小企業(yè)相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)缺少規(guī)范性，分工不明確，對作業(yè)與成本動因的區(qū)分存在困難。各項生產(chǎn)活動可能會相互交織，可能存在界限不明晰、責任不分離的問題。尤其是對成本動因而言，需要辨別哪種因素與成本變動有著較大的關(guān)聯(lián)性，并不容易。而且，如果選擇的動因較少，成本信息可能不準確；如果選擇太多，因此產(chǎn)生的應用成本可能大于應用ABC法產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

3.2.2 工程繁雜，運營成本較高

ABC法需要先將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的全部資源消耗分門別類的分攤到每個作業(yè)中，形成作業(yè)成本庫；再將成本庫內(nèi)的成本根據(jù)不同的成本動因分攤至產(chǎn)成品或服務中，對于員工數(shù)量并不充足的中小企業(yè)而言，核算復雜，工作量較大。會計人員操作ABC系統(tǒng)會有一定的難度，將ABC體系融入到企業(yè)原有的生產(chǎn)管理系統(tǒng)中在較短時間內(nèi)也很難實現(xiàn)。

因為ABC法的工作量較大，一定時期內(nèi)，實施和維持作業(yè)成本法的成本可能大于其帶來的利益運行，中小企業(yè)需要承擔較高的初期運行費用。

3.2.3 應用環(huán)境較差

一般來說，中小企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、自動化水平和會計電算化程度同大型企業(yè)相比仍有不足，企業(yè)客觀的作業(yè)條件無法為ABC法的順利開展創(chuàng)造更優(yōu)的實踐環(huán)境。

4 對策建議

4.1 加強和改變中小企業(yè)對ABC法的認識

中小企業(yè)需要認識到，ABC法并不僅僅適用于擁有更優(yōu)工作環(huán)境和更多財務支持的大型企業(yè)，還同樣適用于中小企業(yè)。中小企業(yè)可以將ABC法作為一個投資項目，將會是一個具有低成本高回報的項目，它會改變傳統(tǒng)方法主觀臆斷的管理模式，使成本管理方法更加客觀合理的分攤間接成本，幫助企業(yè)獲得更多盈利。同時多項研究表明，通常中小企業(yè)花費在ABC法上的成本只占該企業(yè)利潤0.1%～0.3%，與其日后的盈利相比，微乎其微。中小企業(yè)應該對內(nèi)部的會計人員進行知識培訓，讓他們在掌握基礎會計知識的同時，學會應用先進的計算機技術(shù)對原始收集的成本信息進行分析評估管理，提升會計人員的從業(yè)素養(yǎng)，確保ABC法在中小企業(yè)應用的有效性。

4.2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

中央財政應該加大對中小企業(yè)的扶持力度，國家的相關(guān)舉措對中小企業(yè)的發(fā)展有著較大影響。如2015年，中央財政撥款150億元建立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，促進中小企業(yè)的發(fā)展，這一措施可在一定程度上減輕中小企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)引進并適用ABC法提供必要的財務支持。

科研單位加大對ABC法的研究力度，為中小企業(yè)在適用ABC法的過程中提供理論支撐。研究人員可以適當改進ABC法的使用方法，使其更加符合中小企業(yè)相對簡易的生產(chǎn)流程。在達到ABC法管理生產(chǎn)成本這個基本目標的同時，簡化會計核算程序，使ABC法更適應中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境與實際需求。

相關(guān)單位積極研發(fā)ABC法的應用軟件并將其與ERP系統(tǒng)相結(jié)合。與基本會計信息處理系統(tǒng)相似，軟件的利用可以減少ABC法較為繁雜的工作量，提升工作效率。同時，將ABC軟件與企業(yè)的ERP系統(tǒng)結(jié)合使用，可以更便捷、更準確地獲取相關(guān)的成本信息，促進中小企業(yè)會計工作的時效性與精確性。

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