摘 要：電力集體企業(yè)改革改制是公司建設(shè)“一強三優(yōu)”、實現(xiàn)“兩個一流”的現(xiàn)實需要，是提升依法治企水平、提升治理能力的必然選擇，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、實現(xiàn)市場化運作的必由之路。目前在電力集體企業(yè)改革改制的大環(huán)境下，在對縣層面平臺吸收合并過程中，壓縮產(chǎn)權(quán)層級，構(gòu)建集團化、集約化、專業(yè)化管理，通過合理制定改制方案和市縣一體化實現(xiàn)路徑，降低改制相關(guān)稅負(fù)，確保改制成本最小化。企業(yè)的稅務(wù)處理對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義。我國對于合并重組企業(yè)的稅務(wù)提出了一般性稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理的規(guī)定。本篇文章以同一控制下的吸收合并作為例子，從特殊性稅務(wù)處理的視角切入，分析并提出殊性稅務(wù)處理的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：同一控制；吸收合并；特殊性；稅務(wù)處理；企業(yè)

一、前言

新形勢下的企業(yè)吸收合并成為了企業(yè)發(fā)展的新方向，吸收合并被各種類型的企業(yè)運用。同一控制下的企業(yè)合并成為了一個企業(yè)活動一個或者多個企業(yè)股權(quán)的方式，因為合并方的股東支付合并對價，獲得被合并方全部的凈資產(chǎn)，并且合并方的企業(yè)會被注銷變成合并企業(yè)，它涉及了三方股東，包括了合并方、被合并方以及其股東。同一控制下的企業(yè)吸收合并，被合并方在合并時就會喪失了合并方的獨立法人地位，和合并方的法人地位并未更改。企業(yè)的吸收合并關(guān)乎著企業(yè)的未來發(fā)展之路，這既是符合企業(yè)未來的發(fā)展方向，也符合了當(dāng)今時代的發(fā)展要求。同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，有利于企業(yè)能夠提升企業(yè)的管理水平、市場競爭力以及經(jīng)濟效益，增強合并企業(yè)的綜合實力。

二、特殊性稅務(wù)處理的適用條件和規(guī)定

1.特殊性稅務(wù)處理的適用條件

適用同一控制下吸收合并的特殊性稅務(wù)處理的條件，包括了以下幾點：

（1）合理的商業(yè)目的，企業(yè)的吸收合并并不是為了免除、推遲或減少企業(yè)繳納稅收。

（2）符合國家的規(guī)定，企業(yè)被收購、吸收合并抑或是分立企業(yè)部分資產(chǎn)、企業(yè)的股份比例分配需符合國家的法律法規(guī)。

（3）在一年內(nèi)企業(yè)合并不能改變合并資產(chǎn)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）股權(quán)的支付金額符合相關(guān)規(guī)定，合并方的股東支付合并對價，需要符合規(guī)定的比例。

（5）企業(yè)合并主要股東在企業(yè)合并中獲得的股權(quán)支付，在一年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。

2.特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

同一控制下吸收合并的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，包括了以下幾點：

（1）被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況合并企業(yè)需接受，計稅基礎(chǔ)是以被合并企業(yè)的原有為確定。

（2）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)在合并之前的所得稅務(wù)。

（3）合并企業(yè)的股權(quán)計稅是以獲得被合并企業(yè)的股權(quán)，在合并股東原持有的股權(quán)基礎(chǔ)上，再加以確定。

三、特殊性稅收處理的操作流程

1.被合并方的操作流程

企業(yè)選擇特殊性稅收處理時，被合并方應(yīng)該在合并完成當(dāng)年申報企業(yè)年度所得稅，書面?zhèn)浒柑峤毁Y料至稅務(wù)機關(guān)，并提供相應(yīng)的證明企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的條件。被合并方的日資產(chǎn)以及負(fù)債按賬面價值轉(zhuǎn)出后，辦理稅務(wù)注銷，辦理工商注銷，這樣被合并企業(yè)的年度資產(chǎn)負(fù)債將為0，而利潤累計截至日期為被合并方注銷，則合并完成。

2.合并方的操作流程

合并方的年度匯算，應(yīng)該包含了被合并方當(dāng)年的數(shù)據(jù)，作為一個整體辦理年度所得稅，被合并方的資本轉(zhuǎn)入合并企業(yè)后，開始辦理檢驗資產(chǎn)的手續(xù)，辦理公司產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，在辦理年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)備案，按照合并數(shù)字辦理年度匯算清繳，直至匯算清繳結(jié)束。如果被合并方與合并方整理年度所得稅申報送至的機關(guān)不同，被合并方則需要在合并前預(yù)繳所得稅，年度匯算結(jié)束后申請退還稅款。

四、特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)勢

1.節(jié)約了企業(yè)的成本

在企業(yè)的吸收合并中運用特殊性稅務(wù)處理，最有幫助的就是節(jié)約了企業(yè)的輸出成本，提高了企業(yè)的利潤。同一控制下吸收合并的企業(yè)，在一定程度上保障了企業(yè)利益，合并方在合并日確定前取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債等原賬面價值，減少了資產(chǎn)評估的環(huán)節(jié)，節(jié)約了企業(yè)因評估而支出的費用。

2.節(jié)約了所得稅，提高效益

在競爭激烈的今天，企業(yè)想要處于不敗之地，則需要企業(yè)及時的相應(yīng)的調(diào)整，節(jié)約所得稅成為了重要的手段。因為會計和納稅口徑存在著差異，同一控制下的企業(yè)吸收合并特殊處理減少了企業(yè)的所得稅，減低了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，同時也有力的提高了企業(yè)的管理水平、市場競爭力以及經(jīng)濟效益。企業(yè)營業(yè)收入、利潤總額的指標(biāo)數(shù)據(jù)與企業(yè)吸收合并后的數(shù)據(jù)相致，但是如果國家變動了納稅調(diào)整額，則福利費用會相應(yīng)減少，企業(yè)的營業(yè)招待額也會有所減少，節(jié)約了企業(yè)所得稅的效益，更加體現(xiàn)了企業(yè)吸收合并帶來的經(jīng)濟效益。

3.有利于賬目處理

當(dāng)今社會中上市公司為了提升賬務(wù)會計的核算水平，同時為了加強集團內(nèi)部的管理控制要求，會采取同一財務(wù)軟件進(jìn)行財務(wù)核算，這樣的核算方式有利于企業(yè)資產(chǎn)的劃撥，合并的企業(yè)只需要修改被合并方資產(chǎn)卡片中個性信息，就可以直接獲取其他的信息，這樣的核算方式有力于提高企業(yè)的財務(wù)核算效率。減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益的輸出，減少的企業(yè)的人力資源成本。

4.有利于提升企業(yè)的綜合實力

被合并方在合并之前的經(jīng)濟活動，合并方主營的經(jīng)濟活動，合并方在合并后大大的加強了企業(yè)的綜合實力。企業(yè)綜合實力反應(yīng)了企業(yè)的特征，企業(yè)的綜合實力保證和了企業(yè)的生存，并且推動了企業(yè)的發(fā)展。綜合實力強的的合并方能夠在合并后激發(fā)員工的工作積極性方面起到了重要的作用，有力于提高企業(yè)的工作效益，拓寬企業(yè)員工的發(fā)展空間。合并后企業(yè)需要努力為企業(yè)員工營造一個舒適、安靜的工作環(huán)境，可以通過提升企業(yè)辦公設(shè)施、良好的就餐環(huán)境以及娛樂場所等方面實現(xiàn)，安靜、舒適的工作環(huán)境在提升員工的工作效益的同時，也為企業(yè)樹立良好的形象，能夠提升企業(yè)員工的自豪感，激發(fā)員工的工作熱情。通過提升企業(yè)的綜合實力，使企業(yè)的文化得到不斷的創(chuàng)新與發(fā)展，也為企業(yè)樹立了一個良好的社會形象，為企業(yè)贏得更高的信譽。合并后有利于傳播企業(yè)文化，有利于發(fā)揮了企業(yè)員工的工作熱情以及工作潛力，十分有利于企業(yè)的發(fā)展。

5.節(jié)約了增值稅效益

同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理依據(jù)是：合并方根據(jù)資產(chǎn)賬面的價值入賬，在處理的過程中評估價和賬面價兩者之間不存在差異，合并方同時吸收合并了被合并方的所有資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債情況以及勞動力，所以合并方不用再一次繳納增值稅，而增值稅包括了流轉(zhuǎn)稅、印花稅、契稅、不動產(chǎn)和土地使用轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)。不會再次繳納營業(yè)稅。根據(jù)我國頒布的相關(guān)文件，我國原企業(yè)在吸收合并前貼花部位不用貼花，企業(yè)沒有貼花和以后新增加的資金按照相關(guān)規(guī)定貼花，企業(yè)在吸收合并的過程中，被合并方會將土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并方，并且暫時免征土地增值稅；合并方作為一個企業(yè)，按照原本投資的主體而存續(xù)，合并后合并方免征契稅，承繼被合并方的土地以及房屋的使用權(quán)。

五、結(jié)束語

同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，能夠很好的拓寬企業(yè)員工的未來發(fā)展空間，能夠激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性，有利于企業(yè)能夠提升企業(yè)的管理水平、市場競爭力以及經(jīng)濟效益，增強合并企業(yè)的綜合實力。企業(yè)稅務(wù)處理是一門管理藝術(shù)，需要通過科學(xué)的處理方式以及靈活的管理制度。在市場競爭十分激烈，世界經(jīng)濟都處在緩慢發(fā)展的今天，企業(yè)想要有相應(yīng)的立足之地，需要尋找出適合本企業(yè)發(fā)展的道路，而企業(yè)的吸收合并則是有效的方式。同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，因為處理稅務(wù)的方式較為特殊，所以大大節(jié)約了企業(yè)的稅收成本，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強了企業(yè)的綜合實力，有利于企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李云華.同一控制下企業(yè)吸收合并的財務(wù)處理探析——以合并各方均用特殊性稅務(wù)下為例[J].實務(wù)解讀，2013（15）：14-15.

[2]蔡旺清，蔡旺.企業(yè)吸收合并中合并各方會計與稅務(wù)處理的研究——以同一控制下合并各方均選用一般性稅務(wù)處理方法為例[J].會計之友，2013（14）：210-211.

[3]李云彬，高允斌.同一控制下企業(yè)控股合并的財稅處理[J].財務(wù)與會計，2012（06）：153.

作者簡介：陳怡（1975.07- ），女，浙江寧波人，會計師，專業(yè)：財務(wù)核算管理