姜 慶

（河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東河源 51700）

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理困境及對策
——基于部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)查

姜 慶

（河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東河源 51700）

財務(wù)管理是企業(yè)管理的重心之一，加強財務(wù)管理是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑。通過對廣東某市多家中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)研，分析其財務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問題。從農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、籌資管理、成本控制、內(nèi)部控制建設(shè)等方面提出更加科學(xué)、全面的財務(wù)管理措施。

農(nóng)業(yè)企業(yè)；財務(wù)管理；困境；對策

農(nóng)業(yè)企業(yè)是解決我國“三農(nóng)”問題、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、帶動農(nóng)業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收的主力軍。而中小農(nóng)業(yè)企業(yè)是這支隊伍里的重要力量。加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，是保障中小農(nóng)業(yè)企業(yè)正常運行的基本條件。財務(wù)管理又是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的重心之一，是提高中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平、促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要途徑。如何改變和加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和提高企業(yè)的盈利能力，延長企業(yè)在日益殘酷的競爭環(huán)境中的生存周期，成為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理經(jīng)營者和相關(guān)學(xué)者都必須面對的課題。

一、調(diào)研情況概述

本文主要是對廣東某市部分農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，考慮到財務(wù)數(shù)據(jù)的可獲得性及實際情況，采用了重點調(diào)查和抽樣調(diào)查的方法。調(diào)查對象主要是該市部分會計師事務(wù)所審計及代理記賬的40家（審計的30家，代理記賬的10家）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)為主。從中重點選取了具有代表性的A公司（因企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以下均用A公司代替原企業(yè)名）進(jìn)行重點調(diào)研和深度分析。此外通過咨詢工商局、統(tǒng)計局、農(nóng)業(yè)局等單位相關(guān)部門工作人員以及從政府網(wǎng)站取得該市農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

（一）總體情況

1.基本屬性：本次調(diào)查企業(yè)的屬性主要是這40家農(nóng)業(yè)企業(yè)成立時間、企業(yè)類型及經(jīng)營范圍等。調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，調(diào)查對象中，經(jīng)營種植業(yè)的占40%，經(jīng)營林業(yè)的占29%，經(jīng)營畜牧業(yè)的占25%，經(jīng)營水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的占6%。成立時間超過5年的有32家，占樣本總數(shù)的80%，5年以內(nèi)的占20%。樣本選取基本涵蓋了該市中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營類型。

2.經(jīng)營模式：被調(diào)查的企業(yè)中，60%屬于農(nóng)工商一體化企業(yè)，其次是農(nóng)產(chǎn)品加工流通型企業(yè)占比25%，初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)只占15%。

3.企業(yè)規(guī)模：根據(jù)工信部2011年頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》標(biāo)準(zhǔn)劃分，本次調(diào)研的農(nóng)業(yè)企業(yè)中70%是小、微型農(nóng)業(yè)企業(yè)，中型農(nóng)業(yè)企業(yè)30%。

4.企業(yè)經(jīng)營效益：本部分主要是對樣本2014年度營業(yè)收入、利潤水平進(jìn)行調(diào)研。營業(yè)收入多數(shù)企業(yè)都在5000萬元以下，利潤大都也在300萬元以下），且還有7家處于虧損狀態(tài)。

（二）重點調(diào)查對象

1.調(diào)查對象的選取。中、小型農(nóng)業(yè)企業(yè)具有分布廣泛、產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低等特點，這些特點使其在組織機(jī)構(gòu)、融資管理、成本核算、內(nèi)部控制等財務(wù)管理方面具有一定共性。本文主要是對中小農(nóng)業(yè)企業(yè)成長過程中的財務(wù)管理問題進(jìn)行動態(tài)分析，將農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營、管理過程相結(jié)合，并與企業(yè)成長過程相匹配，這就要求樣本必須具有財務(wù)組織機(jī)構(gòu)和較為完善的會計核算資料，很多小微企業(yè)不能滿足。同時，典型案例的選擇應(yīng)該遵循典型性、示范性、代表性和理論高度性的原則，企業(yè)的財務(wù)管理水平高低通常是和企業(yè)的規(guī)模和整體管理水平息息相關(guān)的，對中型企業(yè)的財務(wù)管理問題進(jìn)行分析，同樣對小微企業(yè)有指導(dǎo)作用，故本次調(diào)研選取了具有代表性的A公司作為重點調(diào)查和研究對象。

2.A公司情況。（1）A公司基本情況：A公司于2005年成立，注冊資金1 500萬元。2014年該公司營業(yè)收入3 300多萬元，是一家中型農(nóng)業(yè)企業(yè)。該公司現(xiàn)已被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)、全國農(nóng)產(chǎn)品加工示范企業(yè)、省重點農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、中國果品流通協(xié)會會員單位、省進(jìn)出口誠信示范企業(yè)、市十強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。公司現(xiàn)有員工500多人。A公司總投資已超億元，目前建設(shè)投產(chǎn)的有年處理高達(dá)十余萬噸水果的加工廠、3萬余畝包括檸檬及柑橘類（春甜桔、臍橙、蜜桔等）在內(nèi)的水果生產(chǎn)基地。其生鮮水果加工產(chǎn)品銷往歐、美、非及中東、東南亞等國家和地區(qū)。（2）公司主要財務(wù)及經(jīng)營情況：根據(jù)A公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表項目內(nèi)容了解到該企業(yè)2014年的主要財務(wù)狀況：現(xiàn)有資產(chǎn)13 762萬元，其中流動資產(chǎn)8 086．7萬元、非流動資產(chǎn)5 675.9萬元。流動資產(chǎn)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款的往來金額較大，查閱相關(guān)資料，其中有部分是與其子公司的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生。負(fù)債11 418萬元，其中流動負(fù)債3 585．6萬元，主要是短期借款和預(yù)收賬款。非流動負(fù)債7 832．5萬元，其中長期借款7 270萬元。據(jù)A企業(yè)利潤表項目內(nèi)容，可以了解到2014年A企業(yè)的主要經(jīng)營成果：A企業(yè)營業(yè)性收入3 348萬元，營業(yè)外收入90萬元；營業(yè)成本2 054萬元，期間費用1 277萬元，營業(yè)外支出68萬元。營業(yè)利潤11萬元，凈利潤32萬元。較上年度營業(yè)利潤和凈利潤都出現(xiàn)下滑。主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入降幅較大，但期間費用，尤其是財務(wù)費用、管理費用都大幅度增加。

二、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及困境

（一）財務(wù)架構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查對象中的中型農(nóng)業(yè)企業(yè)基本都設(shè)置了相應(yīng)的財務(wù)部門，但被調(diào)查的40家企業(yè)中尚未有一家設(shè)立了單獨的財務(wù)管理部門。而相當(dāng)部分小微型農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計核算都采用代理記賬方式（被調(diào)研的其中一家會計師事務(wù)所代理記賬的就達(dá)22家農(nóng)業(yè)企業(yè)），這些企業(yè)除了一個出納人員外，連會計核算人員都未配置，更不用說財務(wù)管理人員了。A公司屬于中型農(nóng)業(yè)企業(yè)，根據(jù)我國和本地的實際情況，可以采取財務(wù)會計合一的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。但分析其崗位人員設(shè)置情況發(fā)現(xiàn)，A公司的財務(wù)工作重點還是停留在對資金運動信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告等基礎(chǔ)性管理方面。

（二）融資渠道單一且資本成本過高

1.籌資渠道狹窄。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未有一家上市公司，且能滿足債券發(fā)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)也是極少數(shù)，所以想通過吸收社會資金來籌資的可能性很小，而直接投資籌集資金的方式大多在企業(yè)創(chuàng)立之初。所以該市農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資還是主要集中在向銀行借款和利用商業(yè)信用等方式。以A公司為例，2014年底，企業(yè)負(fù)債總額是11 418萬元，其中長期借款7 270萬元、短期借款1 300萬元，占負(fù)債總額74.6%。查閱明細(xì)資料，其中5 600萬元是農(nóng)業(yè)銀行信貸借款，2 470萬元是農(nóng)村信用社信貸借款，還有500萬元是郵政儲蓄銀行信貸借款。應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款為1 176萬元，占負(fù)債總額10%。同樣以A公司為例，分析A公司利潤項目結(jié)構(gòu)，2014年度，A公司主營業(yè)務(wù)收入與成本大幅下降，但期間費用尤其是財務(wù)費用（利息支出）增幅較大。2014年A公司財務(wù)費用支出為703.5萬元，比2013年增加334.5萬元。以主營業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，2014年財務(wù)費用高達(dá)21.1%，增幅達(dá)90.7%。表明企業(yè)本年度所擔(dān)負(fù)的借款利息高，籌資成本高。

2.短期融資比例較高。70%以上被調(diào)研企業(yè)都存在一年期以下的短期融資比例較高的問題。分析衡量農(nóng)業(yè)企業(yè)短期償債能力的比率主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等指標(biāo)。國際上通常認(rèn)為，速動比率等于100%時較為適當(dāng)。超過或者低于100%，企業(yè)不是面臨償債風(fēng)險就會因現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)占用過多而增加企業(yè)的機(jī)會成本。現(xiàn)金流動負(fù)債比率通?，F(xiàn)金比率保持在30%左右為宜。該指標(biāo)也不是越大越好，指標(biāo)過大表明企業(yè)流動資金利用不充分，獲利能力不強。以A公司為例，分析其短期償債能力，其流動比率、速度比率、現(xiàn)金比率分別是225.5%、214.5%和2.4%。償債能力雖然部分指標(biāo)在安全范圍內(nèi)，但指標(biāo)都偏高，增大了資金成本，影響了企業(yè)獲利能力；而現(xiàn)金比率過低，短期融資存在風(fēng)險。

3.資金周轉(zhuǎn)率低且資金成本高。中小農(nóng)業(yè)企業(yè)由于規(guī)模小、競爭大，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，賒銷是企業(yè)常用的營銷方式。以A公司為例，2014年末，應(yīng)收賬款賬面金額2 205萬元，占流動資產(chǎn)的27.2%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1.94次。表明A公司應(yīng)收賬款回收速度慢，資金成本相對較高。由于管理水平低下，普遍存在“重銷售，輕管理”的現(xiàn)象，致使應(yīng)收賬款累計金額越來越大，“壞賬”、“呆賬”頻現(xiàn)，資金回收難度大。農(nóng)業(yè)企業(yè)營運資金難以保障，在無形中增加了企業(yè)籌資的額度和成本。

（三）成本核算粗放且企業(yè)盈利能力低下

1.成本意識淡化。經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然再生產(chǎn)相互交織是農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特征，具有季節(jié)性、周期性和資金周轉(zhuǎn)慢等特點。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本作為資本性支出，又具有多樣性、復(fù)雜性、靈活性。企業(yè)管理層和財務(wù)人員對成本核算普遍存在畏難情緒。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，特別是種植和養(yǎng)殖業(yè)，一些原材料由于來源渠道復(fù)雜，數(shù)量大，無法精確計量，企業(yè)每月就采用實地盤點法倒算消耗成本。而農(nóng)產(chǎn)品的盤點本身就是一個難點，這樣很容易造成消耗數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。管理層普遍存在“反正肉都爛在鍋里”的思想，財務(wù)人員為了簡便會計核算，減少工作量往往也會假賬真做。

2.成本核算不規(guī)范。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)該市農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算存在很多不規(guī)范的地方：第一，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算主要是由物資費用和人工費用兩大部分組成，在成本項目的設(shè)置上不夠完全，無一家企業(yè)將作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)的土地費用成本化。第二，高達(dá)60%的農(nóng)業(yè)企業(yè)在對需要有培育期多年生又多次收獲的生作物進(jìn)行成本核算的時候，將這些生作物在未成熟前發(fā)生的，包括種植前準(zhǔn)備和種植中撫育等費用成本項目進(jìn)行一次攤銷，使產(chǎn)品的成本分配不均衡。第三，尚未有農(nóng)業(yè)企業(yè)將受自然災(zāi)害的損耗在成本核算中進(jìn)行反映。第四，對農(nóng)產(chǎn)品定價核算中，超過50%的企業(yè)只考慮了農(nóng)產(chǎn)品的物資費用，忽視了人工費用，造成農(nóng)產(chǎn)品定價時缺少科學(xué)依據(jù)。

3.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)管理混亂。當(dāng)前中小農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)普遍存在管理不到位的情況。由于銷售和生產(chǎn)季節(jié)性等因素，農(nóng)業(yè)企業(yè)在運營資金需求方面波動較大，而企業(yè)的現(xiàn)金流量管理觀念淡薄，被調(diào)研的40家企業(yè)中30家企業(yè)未做應(yīng)有的資金管理計劃，8家企業(yè)計劃不完整。以A公司為例，2013年末庫存現(xiàn)金余額高達(dá)943.7萬元，2014年末余額86.3萬元。資產(chǎn)負(fù)債率較高（A公司2014年資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)82.9%），企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大；應(yīng)收賬款管理不善、資金回收困難以及三角債等問題，增加企業(yè)的資金成本。此外，大多農(nóng)產(chǎn)品屬于鮮活產(chǎn)品，對存貨保管的硬件條件要求較高，現(xiàn)在相當(dāng)部分企業(yè)技術(shù)和設(shè)備還不能滿足需要，如果產(chǎn)品不能及時售賣，就必然造成積壓出現(xiàn)霉?fàn)€變質(zhì)和毀損，以致增加成本。

（四）財務(wù)內(nèi)控體系不完善且無風(fēng)險管理意識

1.會計制度不健全。農(nóng)業(yè)企業(yè)較為完善的會計制度應(yīng)該包括會計核算制度、管理會計制度、會計控制制度、會計工作組織制度、會計管理制度等。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，小、微型企業(yè)根本無制度可言，而中型企業(yè)制度不完善或者執(zhí)行不到位。以A公司為例，該公司形成書面的除了《企業(yè)章程》中對財務(wù)、會計的一些簡要說明和規(guī)定之外，會計制度就只有財務(wù)制度流程。具體包含了《財務(wù)報銷管理制度》、《原果采購付款流程》、《輔料采購付款流程》、《資產(chǎn)設(shè)備采購付款流程》、《工程申請與結(jié)算審批流程》、《產(chǎn)品調(diào)撥運費結(jié)算流程》、《廢舊物資處理審批流程》、《日常物件采購報銷流程》、《差旅費報銷流程》等。不難看出，A公司在會計核算和財務(wù)管理中注重的只是審批程序和資金的支付管理。

2.財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)低。分析被調(diào)研企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱情況，擁有高級職稱財務(wù)人員的企業(yè)無，6家有中級職稱的財務(wù)人員，14家有初級職稱的財務(wù)人員，還有14家企業(yè)的財務(wù)人員只有會計從業(yè)資格證書。而有6家代理記賬的企業(yè)財務(wù)人員屬于無證上崗。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)人員大都觀念滯后，特別是一些家族企業(yè)的財務(wù)人員，是由沒有經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)且不具備專業(yè)技能的各種有關(guān)系的人員擔(dān)任，這部分人員不能較好運用和遵循會計核算制度，更不用說利用相關(guān)資料和數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行有效分析并參與企業(yè)管理。

3.會計內(nèi)部控制不足。從調(diào)研情況看，在環(huán)境控制、風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)溝通、控制監(jiān)督等內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)置和執(zhí)行情況均不理想。結(jié)合相關(guān)資料分析其具體表現(xiàn)在：第一，貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全，票據(jù)使用管理不當(dāng)；未遵循貨幣資金崗位不相容職務(wù)分離的規(guī)定。第二，在采購與付款會計控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題有采購合同的擬定、簽訂以及審核未分離；驗收人員和采購人員崗位未分離；不遵守采購程序；采購程序不規(guī)范，隨意性強；驗收采購過程只重數(shù)量而輕質(zhì)量等問題。第三，在實物資產(chǎn)會計控制上存在存貨管理水平不高；實物資產(chǎn)清查不及時，財產(chǎn)保護(hù)措施欠缺。第四，銷售與收款環(huán)節(jié)缺乏為客戶建立信用檔案并進(jìn)行信用分析的機(jī)制；沒定期對應(yīng)收賬款做賬齡分析和對賬；銷售記錄不完善，銷售權(quán)責(zé)不明。第五，成本會計控制普遍存在“成本高，利潤低”情況，既無成本控制制度，也無成本費用預(yù)測、決策制度。

4.內(nèi)部監(jiān)督及財務(wù)監(jiān)督失效。農(nóng)業(yè)企業(yè)在建立有效的制度約束的同時，必須要有強有力的監(jiān)督機(jī)制。但從調(diào)研的情況來看，40家企業(yè)基本實施內(nèi)部控制政策或程序以識別發(fā)生的交易并合理保證均已入賬的企業(yè)有4家，有措施而不實施的有16家，還有20家企業(yè)根本就沒有內(nèi)控或者是相關(guān)的政策和程序。會計系統(tǒng)基本能提供完整的會計記錄的有10家，有會計記錄但不能完全提供的有30家；在各項財務(wù)制度執(zhí)行以及購銷業(yè)務(wù)管理上，基本能夠執(zhí)行和有效管理的只有少數(shù)幾家，特別是購銷業(yè)務(wù)的管理上，50%的企業(yè)缺乏必要的控制和管理。

三、加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的對策與建議

（一）設(shè)立科學(xué)的財務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)的建立，應(yīng)堅持科學(xué)、合理、規(guī)范的原則。在機(jī)構(gòu)體系的建設(shè)中，企業(yè)可以根據(jù)目標(biāo)和自身特點選擇財務(wù)與會計職能合二為一的“一元制”或者將會計核算和財務(wù)管理分設(shè)的“二元制”。無論企業(yè)采用何種形式，都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的牽制機(jī)制，并確定各個層次的管理目標(biāo)、工作程序、管理工作標(biāo)準(zhǔn)及工作方法。在設(shè)置合理崗位的同時，要確定財務(wù)管理的各層次、部門、崗位的責(zé)任和權(quán)利，做到分工明確、責(zé)任明晰。崗位的設(shè)置及人員的配備要符合《會計法》、《公司法》以及企業(yè)的《公司章程》等各項財政法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度以及管理程序。

（二）拓展融資渠道及有效降低資金成本

為企業(yè)籌集資金是農(nóng)業(yè)企業(yè)主要的財務(wù)活動之一，是保證農(nóng)業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提和發(fā)展基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營管理者必須把握資金的需求時間、需求額度以及合理而多渠道的取得方式，既滿足企業(yè)發(fā)展資金需求，又能降低資金成本。

1.正確選擇籌資方式和拓展融資渠道。就該市農(nóng)業(yè)企業(yè)目前情況來看，尚未有企業(yè)能達(dá)到發(fā)行股票的條件。首先，企業(yè)在選擇籌資方式的時候要結(jié)合綜合資金成本及風(fēng)險管理，不能一味追求低成本，而忽略了資金風(fēng)險。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模來選擇籌資方式。對于中型企業(yè)來說，由于規(guī)模相對較大項目較多所需資金額度大、時間長，在選擇籌資方式上可以盡量考慮：發(fā)行債券、融資租賃、銀行借貸這樣的順序。而小型企業(yè)所需資金額度相對較小，則可以選擇較為靈活的籌資方式，可以先考慮銀行借款，其次是運用商業(yè)信用及融資租賃等方式。再者，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況來確定其籌資方式。如在選擇債務(wù)籌資的時候就要充分考慮企業(yè)經(jīng)營情況，特別是在項目建設(shè)周期內(nèi)，借款利息是否有充足的貨幣資金來保障等。

2.加強內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)分析的籌資技術(shù)準(zhǔn)備工作。內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)的分析包括償債能力、運營能力及盈利能力的分析。農(nóng)業(yè)企業(yè)償債能力分析包括短期和長期償債能力分析兩部分。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)運營能力的指標(biāo)有營業(yè)周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有銷售毛利率、銷售凈利率、長期資本報酬率、資本金收益率、股東權(quán)益報酬率、總資產(chǎn)利潤率、營業(yè)利潤率和成本費用利潤率等。通過對這些指標(biāo)分析，能了解企業(yè)日常經(jīng)營盈利的能力或總資產(chǎn)獲利的能力。

3.加強應(yīng)收賬款管理，加速資金周轉(zhuǎn)。首先企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和市場環(huán)境來確定自身的發(fā)展規(guī)模，要將賒銷業(yè)務(wù)穩(wěn)定在一個資金安全的水平。同時可以將賒銷回款與銷售員工資、獎金掛鉤，以強化銷售人員的責(zé)任。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要從信用期間、標(biāo)準(zhǔn)以及現(xiàn)金折扣等方面著手制定和完善信用政策，根據(jù)客戶財務(wù)狀況、性質(zhì)以及信用等情況對客戶進(jìn)行信用等級評估，以此確定信用交易的數(shù)量和時間。最后，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也是對農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)加強賒銷業(yè)務(wù)的管理，在申報、審批過程中要有相關(guān)制度監(jiān)控；實行不相容崗位分離制度。建立各部門暢通的溝通渠道和加強銷售合同的管理，從而更好實現(xiàn)對銷售及收款業(yè)務(wù)的跟蹤、監(jiān)督，以此加速資金回收，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

（三）以精細(xì)化成本控制提升企業(yè)盈利能力

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理與其他企業(yè)在內(nèi)容和核算方法上基本一致。但在具體管理核算上還是有一定區(qū)別。推進(jìn)成本精細(xì)化管理，是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)盈利能力的重要措施和途徑。

1.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)成本意識及產(chǎn)品成本核算管理。首先農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本核算過程中要遵循財政部頒布的會計準(zhǔn)則，符合農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算基本要求，以劃分會計期間、持續(xù)經(jīng)營作為會計核算前提，并遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收益性支出和資本性支出準(zhǔn)確劃分。其次還要注意以下幾點：（1）充分考慮自然條件對成本核算的影響。農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中極易受自然氣候及病、蟲、害的影響，在成本核算中既要核算正常生產(chǎn)狀況下的支出，也要盡量準(zhǔn)確反映非常態(tài)下受自然影響而增加或者減少的成本支出。（2）考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期對生產(chǎn)成本的影響。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主要是動植物的生產(chǎn)，其自身具有自然的生長過程，有季節(jié)性和周期性。這就造成一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期不固定，在成本核算中要充分考慮。（3）考慮動植物生產(chǎn)特點對成本的影響因素。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，勞動對象、勞動資料及勞動產(chǎn)品三者之間經(jīng)常會進(jìn)行轉(zhuǎn)換，這些特殊性會給成本核算帶來復(fù)雜性。（4）考慮行業(yè)特征選用具體成本核算方法。如種植業(yè)成本計算周期就應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，其成本截止時間因農(nóng)產(chǎn)品特點而異。再如畜牧業(yè)成本核算對象的確定，就應(yīng)該考慮采用分群核算制或者混群核算制等，而水產(chǎn)業(yè)一般是以水產(chǎn)品品種作為核算對象。

2.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)資金管理。資金是企業(yè)的重要資源，農(nóng)業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)時間長、周期性強，資金周轉(zhuǎn)相對較慢，資金管理更是財務(wù)管理的重點。優(yōu)化資金管理，確保資金運轉(zhuǎn)的同時還要注意合理安排資金結(jié)構(gòu)。對符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項目優(yōu)先安排資金，有效保障企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的能力、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的資金，壓縮其他可控資金，減少不必要的資金占用，提高資金使用效率，使資金的來源和運用得到有效配合，在各個環(huán)節(jié)中能達(dá)到動態(tài)平衡。同時財務(wù)人員還應(yīng)該做好資金的支出安排，盡量縮短資金的閑置時間，從而減少資金成本。

3.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)管理。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的生物資產(chǎn)，其在生產(chǎn)過程中一般要經(jīng)過繁殖、生長、成熟、蛻化、消亡的過程，不僅具有流動資產(chǎn)特征，還具有長期資產(chǎn)特性，而且還可以互相轉(zhuǎn)化，這就使得生物資產(chǎn)在生產(chǎn)期間需要不斷的投入才能維系其生產(chǎn)過程，因而生物資產(chǎn)后續(xù)支出成本較高。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合生物資產(chǎn)的特性制定清查盤點制度，及時掌握生物資產(chǎn)生長發(fā)育繁殖的情況，避免出現(xiàn)不必要的損失而增加費用成本。

4.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重點在于對農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)所占用的資金的管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)通常都是一次性投入，分次回收，就形成了固定資金周轉(zhuǎn)期長、收回慢的特點。對農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)在投資與日常管理中要根據(jù)企業(yè)和市場的具體情況，進(jìn)行周密而科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計。具體表現(xiàn)在：（1）對固定資產(chǎn)的需要量進(jìn)行核定。農(nóng)業(yè)企業(yè)要在全面核查固定資產(chǎn)的前提下，以自身企業(yè)的自然條件和生產(chǎn)規(guī)模為依據(jù)，在既保證生產(chǎn)需要，又節(jié)約資金的情況下核定企業(yè)所需固定資產(chǎn)數(shù)量。（2）做好對企業(yè)固定資產(chǎn)分析的工作。從固定資產(chǎn)增減變量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、裝備率以及利用情況入手，分析固定資產(chǎn)使用情況，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛能，提高固定資產(chǎn)的利用效率，提高固定資產(chǎn)資金的利用效果。（3）制定正確的折舊政策。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以運用的折舊方法很多，不同的折舊方法對某一期間的財務(wù)運作產(chǎn)生不一樣的影響，對該期間的生產(chǎn)成本和固定資產(chǎn)賬面凈值都會產(chǎn)生影響。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)必須慎重選擇折舊方法，使之科學(xué)、合理。（4）加強固定資產(chǎn)日常管理工作。農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要制度化、常規(guī)化，責(zé)任到人。維護(hù)其正常狀態(tài)，延長使用壽命、避免不必要的損耗，減少企業(yè)固定資產(chǎn)資金的占用，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

5.建立全面成本管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管理的最終目的不是單純降低成本，而是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和增加企業(yè)的財富，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險為主要目的的農(nóng)業(yè)企業(yè)全面成本管理體系強調(diào)“三全性”——全員、全面、全過程。農(nóng)業(yè)企業(yè)以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，全員參與進(jìn)來；成本管理的理念貫穿農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；發(fā)揮全員主動性、積極性，匯集全員智慧，每個都為企業(yè)成本管理的有效性及降低成本做出貢獻(xiàn)。

（四）建立基于中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)特點的內(nèi)部財務(wù)控制體系

中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)收入規(guī)模小、效益水平較低，更應(yīng)注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高全員的內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)控制度，控制資金資產(chǎn)管理風(fēng)險，合理控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險，以實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效率和企業(yè)效益水平的提升。

1.培養(yǎng)內(nèi)控意識。農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人是財務(wù)管理和內(nèi)部控制第一責(zé)任人，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是管理部門或者某個崗位的工作。內(nèi)部控制是個全面而系統(tǒng)的工作，是需要每位員工在日常工作中積極配合和落實，以企業(yè)文化建設(shè)作為基礎(chǔ)，加強員工的職業(yè)道德和行為規(guī)范，形成真正意義上具有共同價值觀的團(tuán)隊精神。同時，還應(yīng)該加強業(yè)務(wù)骨干的技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)具有戰(zhàn)略眼光的專業(yè)人才，構(gòu)建起農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)。

2.完善內(nèi)部控制制度及加強內(nèi)部會計信息的控制。完備的內(nèi)部控制管理必須要有完善健全的規(guī)章制度來保證。要完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以從以下方面細(xì)化：（1）完善內(nèi)部回避制度。崗位設(shè)置要科學(xué)、合理，嚴(yán)格不相容崗位的設(shè)置能有效分離，能形成監(jiān)督、牽制、有效制衡的崗位體系。（2）嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程制度。建立完善各項審批制度，特別是財務(wù)審批制度。（3）加強各項資產(chǎn)管理控制的制度。建立崗位責(zé)任制，建立固定資產(chǎn)臺賬，定期對不同資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)查明原因、分清責(zé)任并根據(jù)規(guī)定及時進(jìn)行處理。

農(nóng)業(yè)企業(yè)在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，加強會計內(nèi)部會計信息的管理和控制也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提。會計信息的真實性、完整性及合法性是對企業(yè)財務(wù)管理的基本要求，必須聘用具有會計專業(yè)技能的人員從事相關(guān)工作。會計人員在原始憑證的取得和記賬憑證的編制過程中，充分發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能，確保會計信息真實、完整、及時、準(zhǔn)確。賬目設(shè)置、會計報表的編制要遵循會計準(zhǔn)則和制度，保證會計信息的真實準(zhǔn)確。

3.建立企業(yè)風(fēng)險管理和管控機(jī)制。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特殊性，普遍存在前期投入高、回收慢的特點，屬于高風(fēng)險行業(yè)。管理層要完善公司治理，為風(fēng)險管理提供必要的內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)部的風(fēng)險管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險不能簡單地靠管理層憑經(jīng)驗來判斷，而是要依靠由專業(yè)人員組成的風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格程序、采用專門方法分析識別。在此基礎(chǔ)上找出科學(xué)、合理的應(yīng)對風(fēng)險措施，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制或者降到最低。避免管理層因個人經(jīng)驗和偏好給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來不必要的損失。

4.建立內(nèi)控考評制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)在內(nèi)控管理過程中，應(yīng)該結(jié)合自身條件和規(guī)模，對各部門、各崗位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行及時檢查、評估，并根據(jù)每個崗位責(zé)權(quán)制定績效考核方案，建立內(nèi)部獎懲制度。并將考核、評價結(jié)果和年終考核、獎勵以及問責(zé)掛鉤，用評價考核制度促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制有效規(guī)范地進(jìn)行。

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（責(zé)任編輯：張 蕾）

F302.6；F324

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：1004－342（2016）06－32－07

2016－09－16

姜 慶（1971－），女，河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級經(jīng)濟(jì)師，農(nóng)業(yè)推廣碩士。