康永?。ê幽洗髮W(xué)商學(xué)院，河南　開(kāi)封　475000）

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淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

康永恪
（河南大學(xué)商學(xué)院，河南開(kāi)封475000）

［摘要］我國(guó)管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)晚于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，雖然也取得了一些成果，但相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其他學(xué)科來(lái)說(shuō)比較落后。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，而管理會(huì)計(jì)的作用往往被人們忽視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)需要用新的管理方法來(lái)改進(jìn)企業(yè)的管理，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合正是這一新方法的運(yùn)用。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，其職能一直都在不斷地發(fā)展變化著，國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義也不盡一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的時(shí)間較早，已經(jīng)有了統(tǒng)一的定義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱(chēng)“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”，是對(duì)企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，以記賬憑證和賬簿的形式進(jìn)行記錄，最終以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告給政府、債權(quán)人、投資人等企業(yè)的利益相關(guān)者。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系

（一）兩者的區(qū)別

兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，兩者的工作重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)記賬、核算為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理提供有用的信息，是“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)可以為管理層提供預(yù)測(cè)、決策服務(wù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；第二，約束依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的時(shí)間較早，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展已經(jīng)有了較為完善的規(guī)章制度，需要嚴(yán)格依照我國(guó)的法律和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行日常工作。而管理會(huì)計(jì)是為預(yù)測(cè)未來(lái)的事項(xiàng)提供依據(jù)，其需要的信息具有時(shí)效性，方式、方法也靈活多變，需要根據(jù)具體的實(shí)際情況做出相應(yīng)的變動(dòng)；第三，時(shí)間跨度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，其所需要的信息大多是過(guò)去的信息，編制的財(cái)務(wù)報(bào)告必須是在固定的報(bào)告期間。而管理會(huì)計(jì)需要用過(guò)去和現(xiàn)在的信息對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，大多沒(méi)有固定的格式，也沒(méi)有固定的報(bào)告期間，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行報(bào)告。

（二）兩者的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，服務(wù)對(duì)象的交叉。管理會(huì)計(jì)主要是為內(nèi)部管理人員服務(wù)的，但是在許多情況下，管理會(huì)計(jì)的信息也可以為外部利益集團(tuán)所利用（如盈利預(yù)測(cè)），而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息也可以為內(nèi)部決策所用；第二，最終目標(biāo)相同。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)都與企業(yè)的目標(biāo)相一致。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)都與企業(yè)的目標(biāo)相一致。企業(yè)的目標(biāo)是使企業(yè)的利益相關(guān)方達(dá)到利益的最大化，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是為了企業(yè)的利益相關(guān)方服務(wù)的，兩者的目標(biāo)具有一致性；第三，部分信息同源。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息不同，但兩者的信息來(lái)源是基本相同的。管理會(huì)計(jì)需要企業(yè)提供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，而這些信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簿記中也有記載。兩者的部分信息是同源的。［1］只是兩者對(duì)信息的處理程序不同，才導(dǎo)致了提供的信息不同。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)晚于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，雖然也取得了一些成果，但相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其他學(xué)科來(lái)說(shuō)比較落后。企業(yè)對(duì)其也不夠重視，在實(shí)際中的應(yīng)用并不廣泛。

在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)就是編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，以解決眼前的問(wèn)題，而忽略了對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，忽視了管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。對(duì)于我國(guó)的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，他們甚至不知道什么是管理會(huì)計(jì)，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用舉步維艱。

國(guó)外的管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生較早，無(wú)論是在理論方面還是在實(shí)際運(yùn)用中都比我國(guó)的管理會(huì)計(jì)成熟。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)要想進(jìn)一步發(fā)展，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，但不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)該根植于中國(guó)本土，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行一些創(chuàng)新與改進(jìn)。

三、管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)不僅應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)，在財(cái)務(wù)公司、證券公司等各種公司都有運(yùn)用，因?yàn)楣芾淼某杀竞怂闶玛P(guān)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。在我國(guó)，只有少數(shù)企業(yè)運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，究其原因，主要是由以下原因所致。

（一）管理會(huì)計(jì)采集的信息質(zhì)量不高

管理會(huì)計(jì)需要的信息不僅僅是企業(yè)內(nèi)部日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息，還需要企業(yè)外部的信息，包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等許多方面。企業(yè)內(nèi)部的信息采集要相對(duì)容易些，信息的精確度也相對(duì)較高，但是從企業(yè)外部采集的信息質(zhì)量就不是企業(yè)所能控制的。我國(guó)法律制度的不完善也制約了管理會(huì)計(jì)采集信息的質(zhì)量。比如《破產(chǎn)法》雖然已經(jīng)頒布多年，虧損的企業(yè)卻很少宣布破產(chǎn)。企業(yè)每年對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也廣受爭(zhēng)議。這些都給管理會(huì)計(jì)的信息采集帶來(lái)了困難。

（二）管理會(huì)計(jì)在具體的實(shí)踐活動(dòng)中難以運(yùn)行

國(guó)外管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中取得了一些成功，其理論和方法較為先進(jìn)。然而，我國(guó)的一些管理會(huì)計(jì)方法和理論是將國(guó)外的方法和理論原封不動(dòng)地借用過(guò)來(lái)，沒(méi)有結(jié)合我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情。這些適用于發(fā)達(dá)國(guó)家的理論體系在我國(guó)的應(yīng)用中必然會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，不能解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。

有些理論和方法，只能在學(xué)術(shù)界進(jìn)行純理論的探討，在實(shí)踐中很難應(yīng)用。如線性回歸方法，它是在搜集到眾多數(shù)據(jù)的前提下才能夠運(yùn)用的，搜集這些數(shù)據(jù)需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，成本太高，會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而且，企業(yè)中一些產(chǎn)品的成本、結(jié)構(gòu)、性能還在不斷地改進(jìn)，不同年份數(shù)據(jù)的可比性較低，企業(yè)很難搜集到幾十年來(lái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)一成不變的產(chǎn)品信息。

（三）企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視

共7個(gè)參試品種，分別是輪選166、泉麥29、鄭麥1860、周麥18、農(nóng)大2011、珍麥3號(hào)、泰禾麥2號(hào)，對(duì)照為周麥18。

在我國(guó)的大部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)，公司的職能部門(mén)中只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)部門(mén)，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)部門(mén)。管理會(huì)計(jì)不僅在企業(yè)的組織形式上，而且在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中都沒(méi)有應(yīng)用和發(fā)揮作用。企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的不了解與管理會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中的困難，都是管理會(huì)計(jì)無(wú)法廣泛應(yīng)用的原因。究根到底，這些都是因?yàn)閷?duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視所導(dǎo)致的。

四、改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的幾點(diǎn)建議

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，筆者提出以下三點(diǎn)建議：

（一）應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)屬于管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，可以作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在原有管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，使管理會(huì)計(jì)在原有的基礎(chǔ)上向前邁出了一步，也使企業(yè)在實(shí)際操作中更容易掌握。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息種類(lèi)和信息來(lái)源非常廣泛，信息分析和處理技術(shù)也更加多樣化，更有利于推廣。

（二）重視管理會(huì)計(jì)的案例研究

管理會(huì)計(jì)如陽(yáng)春白雪，很難為大眾接受。要將管理會(huì)計(jì)很好地應(yīng)用于實(shí)踐，不能只追求復(fù)雜的方法、模型，要將復(fù)雜的方法簡(jiǎn)單化，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中成功的案例，將這些成功案例中的方法得以推廣?？偨Y(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或許在理論上的研究?jī)r(jià)值不大，但對(duì)解決實(shí)際問(wèn)題有幫助。我們不必拘泥于形式，“不管黑貓、白貓，捉住老鼠就是好貓”。

管理會(huì)計(jì)能否在企業(yè)順利應(yīng)用與管理層的重視程度密切相關(guān)。管理層要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，同時(shí)，也要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合水平，使財(cái)務(wù)人員學(xué)會(huì)使用管理會(huì)計(jì)的模型、方法，將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到日常工作中。

五、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，給企業(yè)提供更多的幫助。

（一）融合的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相同的概念，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)相互使用彼此的一些概念，管理會(huì)計(jì)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些概念進(jìn)行延伸。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的債權(quán)人、股東、企業(yè)員工等利益相關(guān)者的數(shù)量會(huì)增多，他們需要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，這時(shí)單純的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿足廣大用戶的需求，這需要披露企業(yè)的發(fā)展前景、未來(lái)投資決策等相關(guān)的信息。那么，財(cái)務(wù)報(bào)告就需要披露企業(yè)未來(lái)運(yùn)行的一些信息，使管理會(huì)計(jì)的職能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能相互融合。

（二）我國(guó)人力資源水平的整體提高，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供人力保障

無(wú)論是義務(wù)教育還是高等教育都在致力于學(xué)生綜合素質(zhì)的全面發(fā)展，尤其是高等教育的推廣為我國(guó)培養(yǎng)出了一大批管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)高級(jí)人才。我國(guó)還推出了會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等制度，使我國(guó)會(huì)計(jì)人才的整體水平不斷提高。我國(guó)推行的會(huì)計(jì)職稱(chēng)系列考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，成為我國(guó)非常熱門(mén)的考試，同時(shí)也有大批人員參加計(jì)算機(jī)等級(jí)考試，使我國(guó)涌現(xiàn)出一大批優(yōu)秀的綜合會(huì)計(jì)人才，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供了人力支持。［2］

（三）財(cái)務(wù)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合成為必然

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，公司憑借創(chuàng)始者已經(jīng)不能夠管理好企業(yè)的日常運(yùn)行。在這種情況下，公司的股東通常會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)來(lái)運(yùn)營(yíng)公司，這就使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離。管理團(tuán)隊(duì)為了實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，僅僅掌握企業(yè)內(nèi)部的信息已經(jīng)不能滿足企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，還需要了解企業(yè)外部的信息?，F(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅關(guān)注企業(yè)歷史的信息，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，也越來(lái)越關(guān)注與企業(yè)有關(guān)的未來(lái)行業(yè)信息、政策變動(dòng)信息以及處理信息等，并根據(jù)這些信息向企業(yè)管理層提供合理的建議。因此，企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息的需求趨于一致。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互之間也分享部分信息，將兩者結(jié)合起來(lái)更能夠滿足使用者對(duì)企業(yè)信息的需求。

六、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)需要用新的管理方法來(lái)改進(jìn)企業(yè)的管理，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合正是這一新方法的運(yùn)用。在以前的企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用并不廣泛，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也僅僅局限于記賬、審核、編制報(bào)表，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的管理做出重大的貢獻(xiàn)。這些問(wèn)題并不是會(huì)計(jì)人員的能力問(wèn)題，而是因?yàn)槠髽I(yè)一直將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的中心，沒(méi)有重視企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用，會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)的主動(dòng)性沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。而如今的行業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)的利益相關(guān)者數(shù)量增多，內(nèi)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求趨于一致，以往的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息已不能滿足廣大會(huì)計(jì)信息使用者的需求。我國(guó)的人才儲(chǔ)備也較往年發(fā)生了巨大的變化，高級(jí)管理人才開(kāi)始大量涌向市場(chǎng)，解決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的人力問(wèn)題。ERP管理系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用也為二者的融合提供了可能。隨著時(shí)代的發(fā)展，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度都在不斷更新，我們也必須順應(yīng)時(shí)代潮流，使會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)的當(dāng)前需求和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

參考文獻(xiàn)：

［1］程艷.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合［J］.財(cái)會(huì)研究，2011，（2）：52-54.

［2］張瓊.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合性研究［J］.會(huì)計(jì)之友：上旬刊，2009，（10）：24-25.

［責(zé)任編輯：于明霞］

Analysis of Management Accounting Application in China

KANG Yong-ke
（Business School，Henan University，Kaifeng 475000，China）

Abstract:Management accounting is later than financial accounting. Although it has get achievement，it is relatively lagged compare with financial accounting and other subjects. Financial accounting has played important role in enterprise and the role of management accounting is ignored. With the development of market economy and the expansion of the scale of enterprise，management is very important for the development of enterprise. The enterprise needs new way that integrates with each other to improve the management.

Key words:management accounting；financial accounting；strategic management accounting

［中圖分類(lèi)號(hào)］F234.3

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［收稿日期］2016-05-11

［文章編號(hào)］1671-6671（2016）03-0085-04

［作者簡(jiǎn)介］康永恪（1990—），女，河南南陽(yáng)人，河南大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。