●彭佳豪

大數據背景下會計監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)與創(chuàng)新

●彭佳豪

大數據技術對傳統的經濟和產業(yè)產生了深刻的影響，引領了會計的發(fā)展趨勢，也使得會計監(jiān)督工作面臨新的挑戰(zhàn)。本文從大數據技術的特征出發(fā)，分析了大數據背景下會計監(jiān)督工作面臨的挑戰(zhàn)，指出了會計監(jiān)督應對挑戰(zhàn)與創(chuàng)新的途徑。

大數據 會計監(jiān)督 創(chuàng)新

隨著云計算和互聯網技術的發(fā)展，大數據時代已經到來。在大數據背景下，傳統的經濟社會正發(fā)生著深刻的變革，也給會計工作提供了新的發(fā)展機遇，大數據思維逐漸融入到會計工作的思維、技術與方法中。會計監(jiān)督是會計工作正常運行和發(fā)展的保障，而大數據背景下會計工作的發(fā)展給會計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會計監(jiān)督必須順應大數據時代的潮流，緊跟會計工作的發(fā)展方向，在大數據背景下實現發(fā)展與創(chuàng)新。

一、大數據技術的特征

（一）數據規(guī)模巨大

大數據技術的基本特征是數據規(guī)模巨大。數據規(guī)模的巨大一方面體現在數據數量龐大，另一方面則體現在數據的處理范圍較廣。傳統的數據處理技術以少量樣本數據作為判斷依據，而大數據技術則實現了使用全部數據進行決策，數據處理范圍擴大。在判斷和決策過程中考慮到了問題的方方面面，信息的完整性得到提升，細節(jié)問題得到重視。

（二）數據類型多樣

大數據技術的數據類型更加多樣化，一方面體現在數據來源多樣化，另一方面則體現在數據格式多樣化。隨著互聯網技術融入生活，數據來源渠道不再單一局限于傳統搜集方式，可以從生活和社會的各個方面收集到信息和數據，數據來源的多樣化也決定了數據格式日益多樣化。傳統的數據格式以結構化數據為主，而大數據背景下，文本、視頻、社交網絡等非結構化數據豐富了數據格式類型。這些數據可以提供傳統結構化數據無法表現的信息，反映了社會生活的方方面面。

（三）數據處理高效

數據規(guī)模的擴大和數據類型的多樣化要求數據處理效率必須提高，傳統的數據處理技術已無法滿足這一需求。大數據背景下的數據處理技術一方面要能從數量龐大的數據中提取出有價值的信息，另一方面則要適應不同數據類型的特點，針對不同類型的數據要有不同的數據處理方法，及時、高效、準確地對數據進行處理。

數據規(guī)模的擴大必然會產生大量無用信息，數據質量會有所下降。另一方面，數據類型的多樣化導致缺少統一的數據質量判斷標準。大數據技術搜集了大量的原始數據，而原始數據中必然會包含大量與決策無關的信息，數據來源渠道的拓寬也導致數據質量得不到保障。數據的整體質量會有所降低，數據價值密度也會隨之降低，對使用者的判斷和處理能力提出了更高的要求。

二、大數據背景下會計監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計信息結構日益復雜，非結構化數據增加

大數據背景下，非結構化數據的比例增加，會計信息結構日益復雜。會計信息中的非結構化數據能夠反映企業(yè)財務狀況以外的信息，如企業(yè)的企業(yè)文化、員工工作積極性等信息。但是這也導致會計信息的精準性降低，發(fā)生非系統性錯誤或造假的可能性上升。這給會計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會計信息的數量增加，結構日趨復雜，信息類型也不再單一，會計監(jiān)督工作中傳統的統一的信息判斷標準開始失效，需要對會計信息的質量標準提出新的觀察維度，會計監(jiān)督工作需要在信息的數量與精確性之間找到有效平衡。

（二）會計從業(yè)人員職能發(fā)生轉變，重視數據分析和加工能力

過去會計從業(yè)人員的職能主要是核算會計信息，主要工作是會計憑證的審核、記賬、歸檔等。而隨著大數據時代來臨，對會計從業(yè)人員也有了更高要求，會計從業(yè)人員職能由核算向分析轉變，財務部門會集中大量的結構和非結構化數據、財務和非財務數據，數據分析和加工能力的重要性不斷提升，這也對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，必須掌握財務知識以外的數據分析和加工技能。而傳統的會計監(jiān)督在對會計從業(yè)人員進行監(jiān)督時，主要是從會計信息的準確性、真實性等方面及其職業(yè)操守進行判斷，會計從業(yè)人員的職能發(fā)生轉變之后，會計監(jiān)督工作的內容也要進行相應調整。

（三）會計的職能由反映過去向預測未來轉變

由于會計信息的時滯性，傳統會計工作的主要職能是反映過去，在預測未來方面則存在局限。隨著大數據技術發(fā)展，及時獲取當下的會計信息成為可能，突破了傳統技術的局限性，會計的職能由反映過去開始向預測未來轉變，會計信息的戰(zhàn)略性和前瞻性增強，企業(yè)可以使用會計信息對未來進行預測和采取風險控制措施。這也要求會計監(jiān)督的內容要發(fā)生變化，不只局限于判斷會計信息是否如實反映過去，也要對會計信息對于未來的預測進行監(jiān)督。

（四）由事后財務報告向實時財務報告發(fā)展，財務報告范疇擴大

大數據技術的主要弊端是數據整體質量和價值密度有所降低，數量龐大的各類型數據中包含著大量與企業(yè)生產經營狀況無關的信息，因此財務報告相關性的重要性得到提升。大數據技術提供了及時獲得即時信息的可能性，突破了財務信息滯后的局限，事后財務報告向實時財務報告發(fā)展。而且財務報告的范圍也不再局限于結構化的會計信息，可以增加非結構化信息的比例，反映企業(yè)除財務狀況以外的情況。財務報告是會計監(jiān)督的重要工具，財務報告的變化也給傳統的會計監(jiān)督帶來了挑戰(zhàn)。

（五）會計信息管理模式工廠化

當前各種企業(yè)的會計部門與其它行政部門之間沒有明顯的分界線，隨著大數據技術發(fā)展，會計部門將作為單獨的會計信息生產部門從中獨立，可以獨立于企業(yè)形成一個小型的“會計工廠”，專門提供類型多樣的會計信息，以滿足不同部門、不同企業(yè)、不同區(qū)域之間對于會計信息的不同需求。會計部門的獨立性和自主性都得到了提高，擁有較大的自主權，而且不同會計部門之間提供的會計信息可能會具有各自的特點。如何確定統一的標準對不同特點的“會計工廠”進行監(jiān)督，如何在擴大會計部門自主權的同時控制舞弊造假等現象發(fā)生，這都是會計監(jiān)督工作面臨的新挑戰(zhàn)。

三、大數據背景下會計監(jiān)督的應對與創(chuàng)新

（一）內部監(jiān)督

1、建立起獨立的會計信息管理部門。企業(yè)要建立起獨立的會計信息管理部門，增強會計部門的獨立性，將會計部門從其它行政部門中獨立出來，在擴大其自主權和獨立性的同時監(jiān)督其運行，保證會計信息管理部門不受其它部門的影響，獨立的對會計數據和信息進行搜集與分析，為不同需求者提供類型多樣的會計信息。

2、擴展財務報告范圍，增加對表外非結構化數據的監(jiān)督。企業(yè)要擴展財務報告范圍，促進財務報告由事后報告向實時報告轉變，財務報告范圍的擴展主要表現在非結構化數據的增加。因此企業(yè)在進行內部監(jiān)督時，要特別關注財務報告表內和表外的非結構化數據，非結構化數據的來源渠道各異、數據格式不一，對于非結構化數據的監(jiān)督要在統一原則的基礎上做到具體問題具體分析，針對不同數據的特點進行不同形式的監(jiān)督和判斷。

3、增強會計從業(yè)人員的信息分析和加工能力。大數據背景下會計從業(yè)人員的職能發(fā)生了轉變，由核算向分析轉變，這對會計從業(yè)人員提出了更高的要求。一方面，會計從業(yè)人員要增強自身的專業(yè)能力，除了財務知識外要增加對于信息分析和加工技術的學習，順應大數據發(fā)展潮流，利用大數據技術對企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督。另一方面由于職能的轉變，會計從業(yè)人員的角色更加重要，在企業(yè)中起到了關鍵的作用，擁有更大的權力，也對企業(yè)發(fā)展方向進行了預測，因此會計從業(yè)人員必須同時加強自身的職業(yè)道德建設，嚴格遵守職業(yè)操守和規(guī)范。

（二）社會監(jiān)督

1、會計師事務所和注冊會計師關注會計信息的預測能力。大數據技術推動了會計工作職能由反映過去向預測未來轉變，由于未來的事項都是未知的，因此這一職能的實現要求較強的專業(yè)能力。而對于預測未來這一職能的監(jiān)督也主要通過會計師事務所和注冊會計師這些專業(yè)機構和人士進行。會計師事務所和注冊會計師要運用專業(yè)能力對于會計信息的預測能力進行監(jiān)督和判斷，比如審計報告中可以增加會計信息是否能夠較為準確預測未來的陳述。

2、借助大數據技術拓寬群眾監(jiān)督的參與范圍，深化監(jiān)督參與程度。大數據技術增加了數據數量，拓寬了數據來源渠道，豐富了數據類型，同時也拓寬了群眾參與會計監(jiān)督的渠道，豐富了參與形式。群眾可以利用大數據技術，通過互聯網、視頻、社交網絡等渠道隨時隨地方便快捷的參與會計監(jiān)督，獲取到豐富的會計信息，深化會計監(jiān)督參與程度。

（三）國家監(jiān)督

1、增加會計相關法律法規(guī)的規(guī)定范圍，尤其是非結構化信息的披露。立法機關和政府機構應該增加順應大數據背景下會計工作的發(fā)展潮流，增加會計相關法律法規(guī)的規(guī)定范圍。如增加對于會計信息預測職能的規(guī)定，以法律形式增強會計信息管理部門的獨立性。其中尤其要注意的是對于非結構化信息的披露，非結構化信息比重的增加是大數據背景下會計工作的主要變化之一，而且由于非結構化信息來源廣泛、形式多樣，質量也良莠不齊，相關法律法規(guī)應該抓住這一重點，規(guī)范非結構化信息的披露。

2、改進政府部門監(jiān)督模式，利用大數據技術搜集和管理會計信息。以往政府部門對于會計工作的監(jiān)管都來源于固定的渠道，如企業(yè)財務報表、企業(yè)報送的材料，會計信息來源渠道受限。而在大數據背景之下，政府部門可以利用大數據技術拓寬會計信息的搜集渠道，從因特網、社交網絡等各種渠道搜集多種多樣的會計信息。此外，利用大數據技術也可以增強政府部門管理會計信息的能力，以往的管理都以人力為主，大數據技術的應用可以提高監(jiān)督管理的效率，自動對企業(yè)的會計信息進行分析，發(fā)現異常時及時報告，增強了政府會計監(jiān)督的時效性。

3、強化事前和事中監(jiān)督，建立起有效的防范機制。大數據背景下會計職能開始由反映過去向預測未來轉變，財務報告也由事后報告向實時報告轉變，這要求政府必須加強事前和事中監(jiān)督，建立起有效的防范機制，對可能發(fā)生的風險進行防范和控制，實現由處罰向防范、由事后處理向事前防范和事中控制的職能轉變。大數據技術也為實現這一轉變提供了可能，可以提供豐富的數據為政府建立有效的防范機制進行有效支持。

大數據技術為會計工作和經濟社會的發(fā)展注入了新的動力，同時也使會計監(jiān)督工作面臨著新的挑戰(zhàn)。順應會計發(fā)展的潮流，在大數據背景下進行會計監(jiān)督工作的創(chuàng)新，可以將挑戰(zhàn)轉變?yōu)闄C遇，把握住時代發(fā)展的契機，推動會計工作和經濟社會的發(fā)展。

（本文系全國會計科研課題“中國管理會計指引體系研究”〈2015KJB013〉的階段性研究成果）

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）

1.王竹泉、畢茜茜.2008.改革開放30年會計監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會計研究，7。

2.郭云.2011.我國會計監(jiān)督現狀探析[J].財會研究，12。

3.馬珩.2013.企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的加強與完善[J].山西財經大學學報，S2。

（本欄目責任編輯：范紅玉）