●閆聚陳

管理會(huì)計(jì)工具在縣級(jí)財(cái)政管理的應(yīng)用芻議

●閆聚陳

管理會(huì)計(jì)作為單位內(nèi)部管理系統(tǒng)的組成部分，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工具服務(wù)縣級(jí)財(cái)政管理，對(duì)提高縣級(jí)財(cái)政管理水平，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理績(jī)效具有重要意義?？h級(jí)財(cái)政支出決策有自己的特點(diǎn)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行支出決策必須選擇與之相適應(yīng)的決策標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合財(cái)政投資的特點(diǎn)和決策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)分析與決策工具創(chuàng)新。

管理會(huì)計(jì) 縣級(jí)財(cái)政 管理

隨著我國(guó)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工具在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的應(yīng)用日益受到重視。管理會(huì)計(jì)作為單位內(nèi)部管理系統(tǒng)的組成部分，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理。作為國(guó)家治理基礎(chǔ)的財(cái)政部門，亦應(yīng)根據(jù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作實(shí)際，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法和決策工具，多渠道、多角度獲取經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)據(jù)信息源。圍繞財(cái)政工作目標(biāo)，履行財(cái)政收入預(yù)測(cè)、支出預(yù)算編審、財(cái)政政策規(guī)劃、預(yù)算執(zhí)行控制和績(jī)效目標(biāo)考核職能。

一、縣級(jí)財(cái)政部門應(yīng)用管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工具的意義

在基層財(cái)政部門，尤其是在縣級(jí)財(cái)政部門應(yīng)用管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工具服務(wù)財(cái)政管理業(yè)務(wù)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）縣級(jí)財(cái)政在我國(guó)五級(jí)財(cái)政架構(gòu)中所處的地位特殊而重要

從管理維度上看，縣級(jí)財(cái)政是最接地氣的財(cái)政。財(cái)政資金從預(yù)算、撥付到最終使用、形成真正意義上財(cái)政支出的管理幅度最為適中。資金從財(cái)政到預(yù)算部門和項(xiàng)目單位空間范圍小，相對(duì)易于監(jiān)控。項(xiàng)目和資金管理路徑短，資金使用和績(jī)效信息相對(duì)透明；從履行職能角度看，縣級(jí)財(cái)政是職能較完整的基層財(cái)政。不同于職能趨于虛化的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，縣級(jí)財(cái)政在統(tǒng)籌縣域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面具有職能優(yōu)勢(shì)；從財(cái)政資金來源角度看，縣級(jí)財(cái)政收入更加多元，既有縣級(jí)公共財(cái)政收入和政府性基金等安排的預(yù)算支出，又有中央和省市財(cái)政的一般轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金；從財(cái)政資金使用角度看，項(xiàng)目資金管理層級(jí)直接，最有利于財(cái)政資金整合和統(tǒng)籌使用，以發(fā)揮財(cái)政資金使用最大績(jī)效。

（二）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工具服務(wù)縣級(jí)財(cái)政管理的重要意義

1、縣級(jí)財(cái)政部門靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具有利于提高預(yù)算決策建議水平。新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》規(guī)定，縣級(jí)預(yù)算草案由縣級(jí)政府編制，由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。即，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算草案的決策權(quán)在縣級(jí)人民政府，最終批準(zhǔn)權(quán)在縣級(jí)人民代表大會(huì)。所以，縣級(jí)財(cái)政部門的中心工作就是圍繞預(yù)算草案的編制，科學(xué)預(yù)測(cè)年度財(cái)政收入，對(duì)部門提交的部門預(yù)算和財(cái)政投資項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)算、評(píng)審、比較、權(quán)衡，量入為出，代政府編制收支平衡的預(yù)算草案建議供縣政府決策。在部門預(yù)算評(píng)審過程中，依據(jù)部門所提供的部門預(yù)算有關(guān)資料和財(cái)政部門所掌握的信息，借助管理會(huì)計(jì)分析和決策工具，對(duì)財(cái)政預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和提交，供政府領(lǐng)導(dǎo)決策和人民代表大會(huì)審查、批準(zhǔn)。因此，縣級(jí)財(cái)政在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，其會(huì)計(jì)主體不應(yīng)拘泥于財(cái)政機(jī)關(guān)單位本身，而應(yīng)定位于公共服務(wù)職能需要覆蓋的整個(gè)轄區(qū)。將管理會(huì)計(jì)對(duì)象定位為財(cái)政資金在整個(gè)轄區(qū)的征繳和使用?？h級(jí)財(cái)政預(yù)算編制靈活、正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，有利于提高縣級(jí)財(cái)政預(yù)算編制的可行性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性和績(jī)效性。

2、縣級(jí)財(cái)政部門靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具有利于提高財(cái)政精細(xì)化管理水平。雖然管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的核心功能應(yīng)是服務(wù)于縣級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算編制決策，但對(duì)于年度財(cái)政收入預(yù)測(cè)、部門績(jī)效預(yù)算評(píng)審、財(cái)政投融資決策、資金運(yùn)行監(jiān)控和支出績(jī)效評(píng)價(jià)等，都可以靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行輔助決策，提高縣級(jí)財(cái)政管理的精細(xì)化水平，使管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用服務(wù)于財(cái)政管理全過程。

二、縣級(jí)財(cái)政管理會(huì)計(jì)決策標(biāo)準(zhǔn)和工具的選擇

（一）縣級(jí)財(cái)政支出決策的特點(diǎn)

與縣域企業(yè)投資決策相比，縣級(jí)財(cái)政支出決策有自己的特點(diǎn)。一是縣級(jí)財(cái)政投資性支出的決策必須站在較為宏觀的地位，從區(qū)域社會(huì)效益和區(qū)域社會(huì)成本角度進(jìn)行分析，在微觀利益分析上不應(yīng)追求政府盈利。但要追求區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體效益和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體利益；二是縣級(jí)財(cái)政投資主要在基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)引領(lǐng)性強(qiáng)的高新產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮作用。一般不應(yīng)介入市場(chǎng)配置資源的競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域；三是縣級(jí)財(cái)政投資資金來源多元，決策要平衡好各投資方的目標(biāo)利益。從財(cái)政內(nèi)部層級(jí)上來看，一個(gè)項(xiàng)目往往需要中央、省、市、縣、鄉(xiāng)多級(jí)財(cái)政共同投資。從項(xiàng)目整體投資來看，既包括財(cái)政投資、還包括項(xiàng)目受益企業(yè)、農(nóng)村集體和受益群眾的投資，政府和社會(huì)合作項(xiàng)目還要引進(jìn)追求利益回報(bào)的社會(huì)資本。財(cái)政投資決策要照顧不同主體的利益平衡；四是縣級(jí)財(cái)政投資決策還要考慮有利于招商引資的營(yíng)商環(huán)境和財(cái)政貢獻(xiàn)因素。在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)招商引資效果，壯大縣域經(jīng)濟(jì)，對(duì)一些吸引和引導(dǎo)社會(huì)資源落地配置的財(cái)政投資項(xiàng)目，縣級(jí)財(cái)政在決策時(shí)理應(yīng)予以足夠重視。

（二）縣級(jí)財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)

由于縣級(jí)財(cái)政投資的特點(diǎn)，決定了縣級(jí)財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)既不同于私人部門投資，也區(qū)別于中央財(cái)政的宏觀決策，而是取決于縣級(jí)政府在不同時(shí)期所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)?？h級(jí)財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)，一是要遵循資本—產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)。即財(cái)政在確定投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇單位資本投入產(chǎn)出最大的投資項(xiàng)目。由于資源總是有限的，一定時(shí)期內(nèi)的儲(chǔ)蓄率也是既定的，而資本—產(chǎn)出比率是可變的，所以，在投資過程中，只要遵循資本—產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)，就能以有限的資源實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出的最大化，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)。這也是各級(jí)財(cái)政投資和非政府投資決策的共性標(biāo)準(zhǔn)；二是資本—?jiǎng)趧?dòng)比率最大化標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是指財(cái)政投資應(yīng)選擇使邊際人均投資額最大化的項(xiàng)目。資本—?jiǎng)趧?dòng)比率越高，說明資本技術(shù)構(gòu)成越高，勞動(dòng)生產(chǎn)率越高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快。這種標(biāo)準(zhǔn)是強(qiáng)調(diào)財(cái)政應(yīng)著重投資于資本密集型項(xiàng)目。因此，這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)縣級(jí)精準(zhǔn)招商引資項(xiàng)目的營(yíng)商環(huán)境投資決策評(píng)價(jià)尤為重要；三是就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)。就業(yè)是民生之本，這一標(biāo)準(zhǔn)是指縣財(cái)政應(yīng)選擇單位投資額能動(dòng)員最大數(shù)量勞動(dòng)力的項(xiàng)目，增加縣域群眾就近就業(yè)機(jī)會(huì)。財(cái)政投資不僅要考慮支出的直接就業(yè)影響，還要考慮間接就業(yè)影響，即財(cái)政投資項(xiàng)目帶動(dòng)其他投資項(xiàng)目所增加的就業(yè)機(jī)會(huì)；四是地方財(cái)政貢獻(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是指財(cái)政在確定投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇有利于區(qū)域產(chǎn)業(yè)聚集，帶動(dòng)能力強(qiáng)、感應(yīng)系數(shù)高、對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)大的項(xiàng)目投資。尤其是縣級(jí)財(cái)政產(chǎn)業(yè)股權(quán)投資基金要將該標(biāo)準(zhǔn)作為投資項(xiàng)目遴選的首要標(biāo)準(zhǔn)。五是效率與效能標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)要求縣級(jí)財(cái)政的公共項(xiàng)目投資支出，應(yīng)有利于提高縣級(jí)政府的行政效率，增加縣政府部門的工作效能。

（三）縣級(jí)財(cái)政投資性支出決策的管理會(huì)計(jì)工具

依據(jù)縣級(jí)財(cái)政投資性支出決策特點(diǎn)，按照以上五個(gè)縣級(jí)財(cái)政投資決策標(biāo)準(zhǔn)，在管理會(huì)計(jì)的投資決策工具選擇上，財(cái)政部門不能直接使用管理會(huì)計(jì)企業(yè)投資決策工具。必須結(jié)合財(cái)政投資的特點(diǎn)和決策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)分析與決策工具創(chuàng)新。

1、縣級(jí)財(cái)政投資的績(jī)效預(yù)測(cè)工具。財(cái)政投資決策在微觀利益分析上不追求盈利，不是不考慮投資的產(chǎn)出效益。只是不必拘泥項(xiàng)目直接的現(xiàn)金流量分析。對(duì)財(cái)政投資的效益和成本進(jìn)行定量分析仍是十分必要的。財(cái)政投資的產(chǎn)出不同于私人部門的投資，在于其產(chǎn)出不僅要考慮容易計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)注重不容易計(jì)量的社會(huì)效益、生態(tài)效益。經(jīng)濟(jì)效益可以用投資后未來的財(cái)政現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，社會(huì)效益和生態(tài)效益的現(xiàn)金流量雖然不容易直接計(jì)量，但可以用社會(huì)利得的相關(guān)價(jià)值流量，或由于項(xiàng)目使相關(guān)組織因此增加的稅收，以及區(qū)域社會(huì)因此降低的成本進(jìn)行估算。只有動(dòng)態(tài)上量化的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益大于靜態(tài)財(cái)政投資，才是有績(jī)效的投資。也只有動(dòng)態(tài)上量化的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益大于動(dòng)態(tài)財(cái)政投資，才是績(jī)效較好的投資。由于財(cái)政投資的公共利益站位，經(jīng)濟(jì)效益一般只計(jì)算因政府投資而使財(cái)政增加的直接經(jīng)濟(jì)效益。

（1）靜態(tài)財(cái)政投資額。所謂靜態(tài)財(cái)政投資額，即非貼現(xiàn)財(cái)政投資額，亦即預(yù)測(cè)年度擬列入預(yù)算的財(cái)政投資額。

（2）動(dòng)態(tài)財(cái)政投資額。所謂動(dòng)態(tài)財(cái)政投資額，即將項(xiàng)目建設(shè)期各年擬列入預(yù)算的財(cái)政投資額，以及項(xiàng)目有效使用期內(nèi)每年需財(cái)政安排的運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)預(yù)算按預(yù)定折現(xiàn)率折現(xiàn)的投資金額。

（3）經(jīng)濟(jì)效益定量分析。財(cái)政投資的直接經(jīng)濟(jì)效益，既包括項(xiàng)目投資本身的收益、財(cái)政貢獻(xiàn)率、納稅額，還應(yīng)包括因財(cái)政投資而增加關(guān)聯(lián)企業(yè)因此增加的納稅額，或政府效率和部門效能提高而節(jié)約的政府運(yùn)行成本。

（4）社會(huì)效益定量分析。社會(huì)效益的定量分析可以采用諸如群眾、企業(yè)出行便捷度提高而節(jié)省的出行成本和運(yùn)輸成本、就業(yè)增加而減少的政府人力資源管理成本、政府效率提高使公眾和企業(yè)減少的辦事成本，以及環(huán)境改善所增加經(jīng)濟(jì)效益和因此減少的環(huán)境治理成本。

（5）經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益量化的動(dòng)態(tài)分析。所謂經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益量化的動(dòng)態(tài)分析，就是對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目壽命期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益量化預(yù)測(cè)指標(biāo)，按照預(yù)定的折現(xiàn)率計(jì)算效益量化現(xiàn)值。并與靜態(tài)財(cái)政投資額比較，計(jì)算投資—產(chǎn)出比率。

譬如，某縣交通局?jǐn)M投資2000萬(wàn)元，分別對(duì)縣內(nèi)兩個(gè)工業(yè)園區(qū)的破損路網(wǎng)進(jìn)行改造。A園區(qū)項(xiàng)目靜態(tài)財(cái)政投資額1200萬(wàn)元。預(yù)計(jì)項(xiàng)目完成后可形成1200萬(wàn)元的優(yōu)質(zhì)公共資產(chǎn)。項(xiàng)目施工企業(yè)可繳納稅費(fèi)收入36萬(wàn)元。并且?guī)?dòng)當(dāng)?shù)厮唷⑹拥绕髽I(yè)增加收入200萬(wàn)元，增加稅收6萬(wàn)元。即，政府經(jīng)濟(jì)效益約為1242萬(wàn)元。預(yù)計(jì)項(xiàng)目建成后，因交通條件改善使園區(qū)入駐企業(yè)每年節(jié)約成本100萬(wàn)元，路網(wǎng)設(shè)計(jì)使用年限為10年，若按10%的折現(xiàn)率計(jì)算，則社會(huì)效益現(xiàn)值為614.5萬(wàn)元。如果每年標(biāo)準(zhǔn)定額運(yùn)行維護(hù)費(fèi)為項(xiàng)目初始投資額的1%，則，A園區(qū)項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)為每年10萬(wàn)元，若按10%的折現(xiàn)率計(jì)算，項(xiàng)目壽命期內(nèi)運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)現(xiàn)值為61.45萬(wàn)元。即，A園區(qū)路網(wǎng)改造的財(cái)政投資—產(chǎn)出比率為1.4717。

B園區(qū)項(xiàng)目靜態(tài)財(cái)政投資額800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)項(xiàng)目完成后可形成800萬(wàn)元的優(yōu)質(zhì)公共資產(chǎn)。項(xiàng)目施工企業(yè)可繳納稅費(fèi)收入24萬(wàn)元。并且?guī)?dòng)當(dāng)?shù)厮?、石子等企業(yè)增加收入140萬(wàn)元，增加稅收4.2萬(wàn)元。即，經(jīng)濟(jì)效益約為828.2萬(wàn)元。由于該園區(qū)投資強(qiáng)度大，土地利用率高，預(yù)計(jì)項(xiàng)目建成后，因交通條件改善使園區(qū)入駐企業(yè)每年節(jié)約成本也可達(dá)到100萬(wàn)元，路網(wǎng)設(shè)計(jì)使用年限為10年，若按10%的折現(xiàn)率計(jì)算，則社會(huì)效益現(xiàn)值也為614.5萬(wàn)元。如果每年標(biāo)準(zhǔn)定額運(yùn)行維護(hù)費(fèi)也為項(xiàng)目初始投資額的1%，則每年項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)為8萬(wàn)元，若按10%的折現(xiàn)率計(jì)算，項(xiàng)目壽命期內(nèi)運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)現(xiàn)值為49.16萬(wàn)元。B園區(qū)路網(wǎng)改造的財(cái)政投資—產(chǎn)出比率可達(dá)到1.699，財(cái)政投資績(jī)效相對(duì)更高。

2、本量利分析在縣級(jí)財(cái)政投資決策中的應(yīng)用。本量利分析原本是將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，并假定產(chǎn)銷量一致基礎(chǔ)上，根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析的一種工具。我們可以將財(cái)政支出的項(xiàng)目建設(shè)投資視為固定成本。需要財(cái)政支出的年度運(yùn)行費(fèi)、維護(hù)費(fèi)因與設(shè)施使用率密切相關(guān)，可視為變動(dòng)成本。影響財(cái)政投資經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益量化凈值的因素有四個(gè)：即財(cái)政投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值、設(shè)施使用率、項(xiàng)目初始投資額、項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)。他們中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)影響財(cái)政投資績(jī)效的發(fā)揮。四因素之間的數(shù)量關(guān)系可表述為：

（1）財(cái)政投資量化績(jī)效（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）=財(cái)政投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值×設(shè)施使用率（設(shè)施設(shè)計(jì)的有效載荷為100%）。

（2）財(cái)政投資總成本=項(xiàng)目初始投資額+項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)。由于項(xiàng)目運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)與設(shè)施使用率直接相關(guān)，財(cái)政投資總成本=項(xiàng)目初始投資額+標(biāo)準(zhǔn)定額運(yùn)行維護(hù)費(fèi)×設(shè)施使用率。

（3）財(cái)政投資績(jī)效凈值=財(cái)政投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值+政府直接經(jīng)濟(jì)效益+社會(huì)效益現(xiàn)值-項(xiàng)目壽命年限內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)定額運(yùn)行維護(hù)費(fèi)現(xiàn)值-項(xiàng)目初始投資額。

我們還以某縣工業(yè)園區(qū)的破損路網(wǎng)改造項(xiàng)目為例。

其A園區(qū)項(xiàng)目財(cái)政投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值為1200萬(wàn)元。由于該園區(qū)投資強(qiáng)度小、土地利用率低，道路設(shè)施使用率為60%,則財(cái)政投資量化績(jī)效為720萬(wàn)元；B園區(qū)項(xiàng)目財(cái)政投資形成的基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值為800萬(wàn)元。由于該園區(qū)投資強(qiáng)度大、土地利用率高，道路設(shè)施使用率為80%,則財(cái)政投資量化績(jī)效為640萬(wàn)元。

由于項(xiàng)目運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)與設(shè)施使用率直接相關(guān)，我們假定每年標(biāo)準(zhǔn)定額運(yùn)行維護(hù)費(fèi)為項(xiàng)目初始投資額的1%，則，A園區(qū)項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)為每年10萬(wàn)元，B園區(qū)項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)為每年8萬(wàn)元?？紤]B園區(qū)項(xiàng)目比A園區(qū)項(xiàng)目使用率高20%，其年均項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)相應(yīng)提高為9.6萬(wàn)元。那么，A園區(qū)項(xiàng)目的財(cái)政投資總成本1100萬(wàn)元，B園區(qū)項(xiàng)目的財(cái)政投資總成本896萬(wàn)元。

A園區(qū)項(xiàng)目財(cái)政投資績(jī)效凈值為795.05萬(wàn)元（1200萬(wàn)元+242萬(wàn)元+614.5萬(wàn)元-10萬(wàn)元×6.145-1200萬(wàn)元），財(cái)政投資績(jī)效凈值率為66.25%；B園區(qū)項(xiàng)目財(cái)政投資績(jī)效凈值為565.7萬(wàn)元（800萬(wàn)元+28.2萬(wàn)元+614.5萬(wàn)元-9.6萬(wàn)元×6.145-800萬(wàn)元），財(cái)政投資績(jī)效凈值率為70.71%。（注：6.145為10%折現(xiàn)率10年的年金現(xiàn)值系數(shù)）

三、管理會(huì)計(jì)理念和工具應(yīng)用應(yīng)貫穿縣級(jí)財(cái)政資金管理全過程

建立和完善現(xiàn)代財(cái)政制度，提高縣級(jí)財(cái)政管理水平，要將管理會(huì)計(jì)理念和工具應(yīng)用貫穿縣級(jí)財(cái)政資金管理的全過程。

（一）牢固樹立管理會(huì)計(jì)理念

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)財(cái)政管理提高預(yù)算績(jī)效的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互依存、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。作為會(huì)計(jì)行業(yè)管理和財(cái)政資金管理的財(cái)政部門，要像重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣重視管理會(huì)計(jì)工作，像重視記賬、結(jié)賬、報(bào)表那樣重視管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出的效益預(yù)測(cè)和成本分析，提高預(yù)算編制的科學(xué)化、績(jī)效化水平，加強(qiáng)支出后的績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（二）以管理會(huì)計(jì)理念和工具重塑縣級(jí)財(cái)政資金管理流程

管理會(huì)計(jì)注重管理過程、結(jié)果對(duì)組織內(nèi)部各方面人員在心里和行為方面的影響。要按照縣級(jí)財(cái)政局工作目標(biāo)，業(yè)務(wù)股室和工作人員各司其職，履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，把財(cái)政管理的各環(huán)節(jié)、各崗位相互銜接，相互制約，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高財(cái)政管理效能。

對(duì)于縣級(jí)財(cái)政部門來說，由于受內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制的限制，業(yè)務(wù)股室職責(zé)分工普遍較粗。優(yōu)勢(shì)是便于工作協(xié)調(diào)，劣勢(shì)是相互制衡不足。應(yīng)將管理會(huì)計(jì)職能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能并重，依據(jù)管理會(huì)計(jì)原理，結(jié)合單位機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)際，梳理并重塑財(cái)政資金管理流程，形成相互制約、相互補(bǔ)充、信息共享、精準(zhǔn)預(yù)警的機(jī)制，提高縣級(jí)財(cái)政管理水平。

首先，財(cái)政資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能應(yīng)由財(cái)政國(guó)庫(kù)部門牽總，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則合理確定各業(yè)務(wù)股室職責(zé)。

其次，財(cái)政資金的管理會(huì)計(jì)職能應(yīng)由財(cái)政預(yù)算部門牽總，按照管理會(huì)計(jì)原則合理確定各業(yè)務(wù)股室職責(zé)。

再次，所有財(cái)政收入和支出管理股室依職責(zé)，履行內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)督責(zé)任。

（三）對(duì)縣級(jí)財(cái)政的投資性支出預(yù)算編制應(yīng)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具利用

投資是縣域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素和主要?jiǎng)恿?。加?qiáng)財(cái)政投資支出的預(yù)算績(jī)效管理和評(píng)價(jià)工作，對(duì)提高縣級(jí)財(cái)政管理水平尤為重要。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在、未來三個(gè)時(shí)態(tài)。對(duì)部門編制的項(xiàng)目預(yù)算要利用財(cái)政數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行鑒別，杜絕重復(fù)申報(bào)、重復(fù)投資、騙取財(cái)政資金行為。對(duì)投資支出預(yù)算績(jī)效科學(xué)預(yù)測(cè)，多方搜集信息，使用管理會(huì)計(jì)工具，用公式和數(shù)據(jù)進(jìn)行量化。

縣級(jí)財(cái)政的投資性支出一般主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施和立縣、立鄉(xiāng)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)上。

1、要對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的績(jī)效進(jìn)行定量分析。作為共同生產(chǎn)條件的基礎(chǔ)設(shè)施，具有資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)、社會(huì)效益高的特點(diǎn)。財(cái)政部門應(yīng)從項(xiàng)目投資績(jī)效定量分析、評(píng)價(jià)角度對(duì)投資決策提出建議，對(duì)項(xiàng)目資金使用進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)審。

2、要對(duì)財(cái)政產(chǎn)業(yè)扶持資金的支持環(huán)節(jié)和預(yù)算績(jī)效進(jìn)行量化比較分析。在分稅制財(cái)政體制下，縣級(jí)財(cái)政的發(fā)展必須有立縣、立鄉(xiāng)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)做支撐。但財(cái)政支持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)不意味直接投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是要選擇產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短板和感應(yīng)度系數(shù)高的環(huán)節(jié)進(jìn)行扶持、補(bǔ)貼。所以，產(chǎn)業(yè)扶持資金投資的社會(huì)效益分析，不僅包括接受補(bǔ)貼企業(yè)因此增加的稅收和就業(yè)，還應(yīng)包括關(guān)聯(lián)企業(yè)因此增加的稅收和就業(yè)，以及由此引進(jìn)爭(zhēng)取的上級(jí)財(cái)政資金補(bǔ)貼效應(yīng)。

（作者單位：河北省邢臺(tái)縣財(cái)政局）

1.財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見[Z].2014-10-27。

2.陳共.2015.財(cái)政學(xué)(第八版)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社。