■/萬紅波

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《甘肅省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》解讀之二
——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

■/萬紅波

《甘肅省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員部分共有九條，規(guī)定了八個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的配備；二是代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立的要求；三是會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置要求；四是總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的設(shè)置；五是會(huì)計(jì)人員的任職條件；六是會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育；七是會(huì)計(jì)人員的回避制度；八是會(huì)計(jì)工作的交接制度。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的配備

《條例》第七條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員；未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)人員；不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托具有會(huì)計(jì)代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu)代理記賬，并簽訂書面委托合同。單位根據(jù)需要，可以向其下屬單位委派會(huì)計(jì)人員或者代理其下屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?/p>

本條主要包括了以下三個(gè)內(nèi)容：

1.是否需要設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由各單位自行決定。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下因素：（1）單位規(guī)模的大小（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡（3）經(jīng)營管理的要求。

2.不設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在本單位有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職的會(huì)計(jì)人員，并指定會(huì)計(jì)主管。

3.不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的單位，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)書面委托實(shí)行代理記賬。

二、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立

《條例》第八條規(guī)定：“代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件，并經(jīng)所在地縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，取得相應(yīng)的代理記賬資格，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)：

1. 3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。

2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

3.有固定的辦公場所。

4.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度?！?/p>

代理記賬對(duì)于幫助經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算體系，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)稅收征管都有重要的作用。因此，必須規(guī)范代理記賬中介機(jī)構(gòu)的設(shè)立及業(yè)務(wù)。代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立，一是要符合規(guī)定的條件，二是要經(jīng)過財(cái)政部門的審批，并取得代理記賬資格。

三、單位會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置

《條例》第九條規(guī)定：“單位會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相互分離。會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）工作變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定?！?/p>

單位對(duì)于會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，首先需要有一個(gè)詳細(xì)的可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，明確不相容崗位的具體界定，才能保證按制度實(shí)施。實(shí)施輪崗有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，使其業(yè)務(wù)技能得到全面發(fā)展，同時(shí)能夠及早發(fā)現(xiàn)和防范錯(cuò)誤，杜絕舞弊行為的發(fā)生。特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的變動(dòng)要經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，不能由單位負(fù)責(zé)人一人說了算。

四、總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的設(shè)置

《條例》第十條規(guī)定：“大中型國有獨(dú)資、國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)。事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)。”

本條規(guī)定了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的范圍。大中型國有獨(dú)資、國有控股企業(yè)對(duì)于保證國有資產(chǎn)的保值與增值具有重要地位，所以為了加強(qiáng)這些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)。事業(yè)單位與業(yè)務(wù)主管部門是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師，主要應(yīng)由單位根據(jù)內(nèi)部管理需要自行決定，但要經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。其他企業(yè)是否設(shè)立總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，《條例》未作規(guī)定，而由單位自行決定是否設(shè)置。

第十一條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)信息化等方面的工作，參與重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分析和決策?！?/p>

本條是關(guān)于總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定。總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重要的經(jīng)濟(jì)問題決策、重要的人事任免，大額的資金支付一定要參與。規(guī)范總會(huì)計(jì)師職能，對(duì)于企業(yè)在管理中加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、成本管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高具有十分重要的作用。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)依法行使職權(quán)。

五、會(huì)計(jì)人員的任職條件

《條例》第十二條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格，主管單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于三年，其具體管理辦法由省人民政府另行制定。

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

從事會(huì)計(jì)工作的人員，應(yīng)當(dāng)依法取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，不得參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)審及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的聘任。”

本條是對(duì)會(huì)計(jì)人員任職條件的規(guī)定。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)工作，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員必須熟練地掌握會(huì)計(jì)工作的方法與相關(guān)的規(guī)范，并取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還必須具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。另外，總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，是行政副手，不同于單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，更不同于一般的會(huì)計(jì)人員。因此，作為總會(huì)計(jì)師，不僅能夠要具有較高的、扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還應(yīng)該具有獨(dú)立、全面地組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、協(xié)調(diào)處理各方面關(guān)系的能力和經(jīng)驗(yàn)。

六、會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育

《條例》第十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定參加繼續(xù)教育。單位應(yīng)當(dāng)保障會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的時(shí)間和必要的費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育的情況作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查登記、職稱評(píng)審、聘任和獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)之一?！?/p>

本條規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，新的知識(shí)與業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，這就要求對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育。繼續(xù)教育的主要任務(wù)是提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平。單位應(yīng)當(dāng)保障會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的時(shí)間和必要的費(fèi)用。

七、會(huì)計(jì)人員的回避制度

《條例》第十四條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、國有企業(yè)事業(yè)單位任用（聘用）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。與單位負(fù)責(zé)人有配偶、近姻親、直系血親和三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和出納；與主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）有上述關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位出納?！?/p>

會(huì)計(jì)工作中，由于親情關(guān)系而違法違紀(jì)的案件時(shí)有發(fā)生，因此，在會(huì)計(jì)人員中實(shí)行回避制度，就顯得十分必要?；乇苤贫劝▋蓪雍x，一是與單位負(fù)責(zé)人有配偶、近姻親、直系血親和三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和出納；二是與主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有上述關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位出納。因?yàn)檫@些天然的親屬關(guān)系，不回避就存在合伙舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

八、會(huì)計(jì)工作的交接

《條例》第十五條：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)或者離職，應(yīng)當(dāng)將所管理的會(huì)計(jì)工作全部移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)；未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。

會(huì)計(jì)人員非正常離職、喪失民事行為能力或者失蹤、死亡無法辦理移交手續(xù)的，由單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）組織清理有關(guān)會(huì)計(jì)工作事項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)移交工作清冊(cè)，辦理會(huì)計(jì)工作移交手續(xù)。”

本條是對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作交接的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職時(shí)，就其負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作、所持有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定轉(zhuǎn)交給接替其工作的其他會(huì)計(jì)人員，并明確各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。辦理交接手續(xù)時(shí)，會(huì)計(jì)工作前后銜接要一致，保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，防止會(huì)計(jì)賬目等因會(huì)計(jì)人員的更換出現(xiàn)混亂等情況發(fā)生。

◇作者信息：蘭州大學(xué)管理學(xué)院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對(duì)：張力恒