■/王俊峰　秦　亮

新形勢下高?？蒲虚g接成本核算補(bǔ)償研究——基于省自然科學(xué)基金檢查結(jié)果的分析

■/王俊峰秦亮

基于省自然科學(xué)基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)檢查的結(jié)果，結(jié)合新的高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，對我國高?？蒲许?xiàng)目間接成本的核算及補(bǔ)償問題進(jìn)行了研究。指出我國高?？蒲谐杀竞怂阍诠芾碇贫?、核算體系、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及人員、預(yù)決算體系及配套、人力成本補(bǔ)償?shù)确矫娲嬖诘那啡?，并從制定統(tǒng)一完整規(guī)范的科研成本核算規(guī)范體系，構(gòu)建成本管理系統(tǒng)并配備相應(yīng)人員，完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算體系、合理補(bǔ)償人力成本等方面提出政策建議。

核算補(bǔ)償間接成本科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度會(huì)計(jì)制度

一、引言

近年來，隨著國家對科技創(chuàng)新工作的日益重視，相關(guān)部門先后出臺(tái)若干促進(jìn)科研創(chuàng)新工作發(fā)展的配套政策。在完善科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理方面，財(cái)政部等部委先后出臺(tái)了若干適應(yīng)科學(xué)研究發(fā)展規(guī)律的新辦法和新舉措，其中一個(gè)突出的亮點(diǎn)是提出間接成本及其補(bǔ)償機(jī)制。如2011年財(cái)政部、科技部頒布了《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)），首次提出了間接費(fèi)用的概念，要求建立間接成本補(bǔ)償機(jī)制；2012年，財(cái)政部出臺(tái)（財(cái)教〔2012〕502號(hào)），首次提出間接成本的概念；2012年，《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》中提出要完善科研課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制；2014年，國務(wù)院頒布具有頂層制度設(shè)計(jì)地位的《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號(hào)）明確提出完善間接費(fèi)用和管理費(fèi)用，用間接費(fèi)用補(bǔ)償科研項(xiàng)目相應(yīng)的間接成本和績效支出。

近來年，由于科研項(xiàng)目間接費(fèi)用補(bǔ)償不合理，引發(fā)宏觀科技資源配置效率不高，難以實(shí)現(xiàn)對科研人員有效激勵(lì)等問題，業(yè)已引起政府及社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。為了適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，2012年和2013年，財(cái)政部頒布了新的高校財(cái)務(wù)制度（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）和會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)）。這兩個(gè)辦法對高校會(huì)計(jì)科目、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行了改革和完善。

目前國內(nèi)專家學(xué)者已有對新的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行解讀、新舊制度銜接、存在問題及未來改進(jìn)方向進(jìn)行研究，也有專家學(xué)者對科研項(xiàng)目間接成本概念、分類及其補(bǔ)償機(jī)制的研究；但基于新的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度、并結(jié)合實(shí)踐應(yīng)用等視角對科研項(xiàng)目間接成本核算及補(bǔ)償機(jī)制的研究還很少；況且這一點(diǎn)已經(jīng)成為學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐研究重點(diǎn)關(guān)注的問題之一，此時(shí)正是探索開展高?？蒲许?xiàng)目間接成本核算及補(bǔ)償研究的良好時(shí)機(jī)。這即本文的研究契入點(diǎn)——即結(jié)合在某省自然科學(xué)基金檢查過程中出現(xiàn)的問題，基于新的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，對科研項(xiàng)目間接成本核算進(jìn)而補(bǔ)償?shù)膯栴}進(jìn)行研究。

二、國內(nèi)外科研項(xiàng)目核算及補(bǔ)償模式研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達(dá)國家的科研項(xiàng)目間接成本補(bǔ)償一直處于改革發(fā)展中。從2005年開始，英國在大學(xué)實(shí)施全經(jīng)濟(jì)成本核算改革，其直接原因就是因科研項(xiàng)目間接費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)低于大學(xué)對科研項(xiàng)目的公共支出，進(jìn)而影響了大學(xué)的可持續(xù)性發(fā)展。Ronald和Jaroslava（2007）通過對1988-1997年十年間美國研究型大學(xué)聯(lián)邦科研撥款和間接成本數(shù)據(jù)的實(shí)證研究，得出大學(xué)的間接成本率與其科研經(jīng)費(fèi)總規(guī)模相關(guān)。2010年9月，美國審計(jì)署發(fā)展題為“Polices for the reimbursement of indirect costs need to be updated”的報(bào)告，指出目前聯(lián)邦政府補(bǔ)償?shù)拈g接費(fèi)用未能有效補(bǔ)償大學(xué)的間接成本，其補(bǔ)償政策有待改進(jìn)。

目前關(guān)于國外發(fā)達(dá)國家科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用的核算補(bǔ)償模式，可以歸納為三種：一是無差異化的傳統(tǒng)核算補(bǔ)償模式，即各個(gè)高校以統(tǒng)一規(guī)定補(bǔ)償比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)傃a(bǔ)償，以日本為代表；二是以實(shí)際支出為依據(jù)的半差異化談判制核算補(bǔ)償模式，各高校以自身核算形成的間接成本率為依據(jù)，與聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行談判確定最終的分?jǐn)傃a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，以美國為代表；三是以精細(xì)化計(jì)算結(jié)果為依據(jù)的完全差異化核算補(bǔ)償模式，各高校以完全成本法（FEC）核算自己的間接成本并進(jìn)行核算補(bǔ)償率，以英國為代表。

由上可知，國外對科研項(xiàng)目間接成本核算及補(bǔ)償?shù)难芯恳巡皇菬狳c(diǎn)，原因有二：一是在科研項(xiàng)目成本核算方面，發(fā)達(dá)國家早已制定了較為明確的制度準(zhǔn)則，形成了較為成熟的核算補(bǔ)償體系；二是在高校的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理方面，長期以來已形成成熟的、科學(xué)的管理體系，并已成功實(shí)施多年。其中，高校普遍將科研項(xiàng)目成本劃分為直接成本和間接成本，其中直接成本按項(xiàng)目來源直接進(jìn)行補(bǔ)償，間接成本按一定的原則分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目的方式進(jìn)行補(bǔ)償。

國內(nèi)對科研項(xiàng)目間接成本的計(jì)量與核算問題研究起步較晚，目前尚處于經(jīng)費(fèi)管理的初級(jí)階段，已有的研究主要有：間接成本核算的必要性、國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、特定核算方法的研究以及少量的案例分析，尚未有基于完整的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行科研項(xiàng)目間接成本核算進(jìn)行補(bǔ)償?shù)难芯俊?/p>

如林建華指出我國大學(xué)科研成本無合理的補(bǔ)償機(jī)制，鄧敏指出高校科研經(jīng)費(fèi)的全成本核算是大勢所趨，國際評估專家在對我國自然科學(xué)基金資助與管理績效的國際評估報(bào)告中指出當(dāng)成本的補(bǔ)償不足時(shí)，就會(huì)加重單位負(fù)擔(dān)；湛毅青、阿儒涵等分析了英、美等國科研項(xiàng)目間接費(fèi)用補(bǔ)償?shù)膶?shí)踐，李曉軒等系統(tǒng)分析了英國全經(jīng)濟(jì)成本核算改革的原因、過程及成效；周國棟等對于科研項(xiàng)目間接成本的核算按照受益原則，提出了形象進(jìn)度分配法、耗用量（里程）分配法、津貼比率分配法、工作時(shí)間分配法；李智敏等運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分析了高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?；萬瑩茜提出設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行間接成本歸集。

總的來講，我國高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用的分?jǐn)傃a(bǔ)償是學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，但對科研成本核算體系的研究較少，也未在統(tǒng)一的科研成本核算體系方面形成共識(shí)。

三、間接成本核算的作用

（一）間接成本的內(nèi)涵及特點(diǎn)

關(guān)于科研項(xiàng)目間接成本的內(nèi)涵，我國在財(cái)教〔2011〕434號(hào)文件和財(cái)教〔2012〕502號(hào)中的定義是：承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，不能直接計(jì)入核算對象，需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用，具體則包括科研條件支撐費(fèi)用、管理費(fèi)用和績效支出3類，采用基于經(jīng)驗(yàn)的分段超額累退比例法實(shí)行總額控制。

美國科研項(xiàng)目間接成本的定義來源是聯(lián)邦行政管理和預(yù)算辦公室（OMB）發(fā)布的A-21公告，主要包括設(shè)施與行政管理成本，在其最新公告（2004版）中，詳列了大學(xué)可能發(fā)生的9大類、54項(xiàng)成本范圍及其允許性，具體到哪些項(xiàng)目允許作為直接成本或間接成本開支，哪些項(xiàng)目不允許都有明確的規(guī)定。英國的間接成本是指：科研機(jī)構(gòu)日常運(yùn)轉(zhuǎn)及項(xiàng)目執(zhí)行中不可缺少但無法在科研項(xiàng)目間分?jǐn)偟某杀?，主要包括支撐人員成本、行政管理成本、設(shè)施及設(shè)備成本等。

由上可知，科研項(xiàng)目間接成本具有構(gòu)成復(fù)雜、歸集復(fù)雜、分?jǐn)倧?fù)雜、難以量化等特點(diǎn)。那么，如何界定辦公室間接成本的范圍、分類和結(jié)構(gòu)，使科研項(xiàng)目的間接成本核算更全面科學(xué)合理，就成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

（二）間接成本核算的意義

自1986年我國實(shí)施科研項(xiàng)目課題制改革后，隨著科研項(xiàng)目資助量和資助渠道的增加，競爭性經(jīng)費(fèi)日益成為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的主要來源；加之隨著高校的發(fā)展轉(zhuǎn)型，科研已經(jīng)成為高校老師的增量成本；但與此同時(shí)，我國高校科研項(xiàng)目的成本補(bǔ)償機(jī)制卻一直沒有建立起來；科研成本補(bǔ)償不足問題一方面嚴(yán)重影響了教師的利益，同時(shí)也造成了高?！耙越逃妊a(bǔ)貼科研”的情況，業(yè)已嚴(yán)重影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。

科研項(xiàng)目的成本補(bǔ)償包括直接成本和間接成本兩部分的補(bǔ)償。其中，直接成本因易于識(shí)別、可視性強(qiáng)、容易量化、核算簡單，其補(bǔ)償已不是問題，而間接成本因具有前文所述特點(diǎn)，加之目前我國高校會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度存在若干缺陷，是科研項(xiàng)目成本不能精細(xì)化核算進(jìn)而完全補(bǔ)償?shù)年P(guān)鍵所在。

根據(jù)中外學(xué)者的研究，科研間接成本補(bǔ)償?shù)囊饬x有：（1）補(bǔ)償依托機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)雙重資助之間關(guān)系---消除高校用科研等補(bǔ)貼科研的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展；（2）規(guī)范科研項(xiàng)目核算，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目成本精細(xì)化管理；（3）提供科研項(xiàng)目真實(shí)財(cái)務(wù)信息，有利于調(diào)整科研要素杠桿，促進(jìn)科研事業(yè)發(fā)展。（4）激勵(lì)作用，提升科研資助系統(tǒng)的整體效率?？梢?，科研項(xiàng)目間接是聯(lián)系研究人員、依托機(jī)構(gòu)和資助機(jī)構(gòu)委托關(guān)系中的唯一紐帶。

四、新財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度在科研成本核算方面的亮點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化

體現(xiàn)在引入修正的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，實(shí)現(xiàn)由收入實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制傾斜，規(guī)定部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)核算按照制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，拓寬了原制度中僅有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范疇。從而能夠全面準(zhǔn)確地記錄和反映高校的財(cái)務(wù)狀況，提供更真實(shí)、可靠、完整、透明的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)成本。

（二）成本費(fèi)用核算得到了強(qiáng)化

為準(zhǔn)確、科學(xué)和合理地歸集、核算教育、科研等各項(xiàng)成本費(fèi)用，新制度一是對成本費(fèi)用進(jìn)行了定義和分類，明確了歸集方式，規(guī)定了計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的范圍；二是對支出科目進(jìn)行細(xì)化，按用途將成本費(fèi)用支出細(xì)化為教育、科研、管理、離退休、其他等五類，有利于高校進(jìn)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理與各項(xiàng)支出的明細(xì)核算。

（三）規(guī)范了高校的資產(chǎn)管理行為

創(chuàng)新引入“虛提”模式對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷的賬務(wù)處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)不是列入支出，而是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。這一創(chuàng)新的處理方法兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，為高校進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

五、會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中存在的若干問題

（一）省自然科學(xué)基金檢查過程中暴露的問題

因新的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度在間接成本核算方面的模糊規(guī)定，致使部分高校在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為。在2015年，某省組織對省級(jí)自然科學(xué)基金財(cái)務(wù)檢查的過程中發(fā)現(xiàn)了如下問題：

1.超限/重復(fù)提取間接費(fèi)用（管理費(fèi)）。部分高校存在提取規(guī)定的間接費(fèi)用后，存在另立名目再次提取開題費(fèi)、學(xué)院管理費(fèi)等現(xiàn)象，或者在提取間接費(fèi)用后，再次提取圖書資料費(fèi)、房屋占用費(fèi)、水電費(fèi)等現(xiàn)象。

2.超范圍列支專項(xiàng)費(fèi)用。部分高校存在超范圍列支財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不得列支的費(fèi)用，如手機(jī)通訊費(fèi)、汽油費(fèi)、餐飲費(fèi)、招待費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)性支出等。

3.普遍超支人員費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)），無績效支出，不能滿足實(shí)際工作需要。被檢查高校普遍存在人員費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）超支的現(xiàn)象，個(gè)別項(xiàng)目人員費(fèi)超支達(dá)100%以上，工科性高校的項(xiàng)目超支尤為突出。

4.較多地結(jié)余經(jīng)費(fèi)。被檢查項(xiàng)目平均預(yù)算使用進(jìn)度為71%，甚至個(gè)別項(xiàng)目的預(yù)算使用進(jìn)度低于30%；部分存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余經(jīng)費(fèi)處于無人管控狀態(tài)。

（二）相關(guān)原因分析

上述檢查過程中暴露的問題，根本原因在于我國科研間接成本補(bǔ)償不足。其中的一個(gè)重要原因是高校尚未建立基于大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、適應(yīng)科研活動(dòng)特點(diǎn)的成本核算體系，不能對科研項(xiàng)目成本做到精細(xì)化核算，未能建立一套科學(xué)的間接費(fèi)用補(bǔ)償辦法，以致不能準(zhǔn)確歸集單個(gè)科研項(xiàng)目的完全成本，進(jìn)而造成了科研項(xiàng)目成本補(bǔ)償不足，出現(xiàn)了上述問題。

我國高?？蒲许?xiàng)目完全成本核算，主要涉及了相應(yīng)的科研成本核算管理制度、科研成本核算體系、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及人員、預(yù)決算體系及配套、人力成本補(bǔ)償?shù)确矫?，目前這些都存在一定程度的欠缺。

1.無統(tǒng)一完整的科研成本管理制度。受科研項(xiàng)目管理體制的影響，我國至今未制定統(tǒng)一的科研成本管理制度，這是我國在科研成本管理制度設(shè)計(jì)層面上的缺陷。目前的科研成本管理制度政出多門，主要有財(cái)政部制定的適用于所有科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)制度和各個(gè)科研計(jì)劃主管部門（如科技部、教育部、中科院等）制定的各自科研計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法兩類；然而各歸口管理部門制定的專項(xiàng)管理辦法缺乏協(xié)調(diào)，不統(tǒng)一甚至相互矛盾，造成高校操作上的兩難。

其中財(cái)政部頒布的高校財(cái)務(wù)制度（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）和會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），形成了高校科研成本核算的制度體系框架，雖然對高校的科研成本核算進(jìn)行了規(guī)定，但仍存在成本核算不健全等缺陷。如新制度雖然明確了高?？蒲谢顒?dòng)及輔助活動(dòng)的各項(xiàng)支出應(yīng)在科研事業(yè)支出中列支，但還是難以準(zhǔn)確歸集和分?jǐn)傊T如混合成本中對應(yīng)的科研間接費(fèi)用，使其仍在教育事業(yè)支出中核算，虛增了教育成本的同時(shí)使科研成本得不到真正體現(xiàn)。

2.無規(guī)范的科研間接成本核算方式。一是我國現(xiàn)行的科研成本核算體系，以收付實(shí)現(xiàn)制為主體，對于具有教學(xué)科研雙重職能的大學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)與教育經(jīng)費(fèi)仍采取統(tǒng)一核算，無法全面精確地進(jìn)行科研成本和費(fèi)用的核算；二是科研間接成本無統(tǒng)一的核算、歸集和分?jǐn)偡椒?，不能通過系統(tǒng)的精細(xì)化核算準(zhǔn)確地計(jì)量出科研項(xiàng)目的真實(shí)成本；三是科研經(jīng)費(fèi)管理部門未規(guī)定間接成本的費(fèi)用范圍，現(xiàn)有政策對間接費(fèi)用的支出規(guī)定又過于籠統(tǒng)，沒有嚴(yán)格清晰的禁止性條款，僅用其他支出或替代性的成本項(xiàng)目，加上會(huì)計(jì)制度中提供的其他支出賬戶，為不合理開支提供了記賬空間。如科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，只有單獨(dú)計(jì)量的水電氣燃料消耗費(fèi)用才能計(jì)入項(xiàng)目成本，但兼具教學(xué)與科研高校的科研成本是混合成本，區(qū)分困難。

3.無匹配的成本管理系統(tǒng)及人員。我國高校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)主要功能大多停留在核算收支、記錄資金進(jìn)出流向的會(huì)計(jì)核算階段，屬財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的簡單報(bào)賬型，尚未發(fā)展到成本管理階段；加之現(xiàn)行的《預(yù)算會(huì)計(jì)制度》大多只有收支概念，尚未建立能夠滿足新時(shí)期歸集各類科研成本信息、分析科研成本結(jié)構(gòu)、協(xié)助科研人員編制項(xiàng)目預(yù)算的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；與高校財(cái)務(wù)管理的職能相對應(yīng)，財(cái)務(wù)管理人員的職能大都停留在核算收支層面，尚未發(fā)揮教育科研成本精細(xì)化核算、協(xié)助科研人員編制項(xiàng)目預(yù)算、為大學(xué)發(fā)展提供決策咨詢等相關(guān)功能。

4.預(yù)決算及配套不健全。我國高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理辦法中，存在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目口徑不一致、預(yù)算內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不匹配問題，致使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)歸類與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算脫節(jié)，制約了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理功能的發(fā)揮。如434號(hào)文件科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)和出版文獻(xiàn)信息傳播知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)4個(gè)指標(biāo)與高校的會(huì)計(jì)科目不匹配，434號(hào)等文件亦未明確規(guī)定上述費(fèi)用應(yīng)歸集到哪個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，造成不同高校在操作過程中各顯通神，出現(xiàn)了一些不一致、不規(guī)范的情況；加之我國高校會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對科研間接費(fèi)用的核銷是一次性預(yù)提，不能對直接費(fèi)用的核銷構(gòu)成制約。

5.人力成本補(bǔ)償偏低。現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理制度對科研人員勞務(wù)報(bào)酬的核算不合理，一是未將投入的人力成本計(jì)算科研成本，二是采用簡單的標(biāo)桿控制成本預(yù)算及支出，難以滿足科研人員的實(shí)際支出需求，致使科研人員無法從科研項(xiàng)目中合法合理地補(bǔ)償自己的人力成本付出，從而誘發(fā)了科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)?shù)膯栴}。具體表現(xiàn)在：雖然434號(hào)文件提出勞務(wù)費(fèi)預(yù)算無限制，但僅對課題組中無工資性收入的人員支付勞務(wù)費(fèi)，而不允許對有工資性收入的人員列支勞務(wù)費(fèi)；雖然434號(hào)文件在間接費(fèi)用中設(shè)立了績效工資科目，但并未提供相關(guān)的財(cái)政資金渠道，而是由機(jī)構(gòu)或科研人員自籌；盡管部分高校推行計(jì)提績效，但績效使用范圍和方式尚不明確和成熟，致使科研人員付出的艱辛勞動(dòng)沒有合理的補(bǔ)償渠道。

對科研過程中人員勞務(wù)報(bào)酬核算的不合理，直接導(dǎo)致科研人員勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)償偏低，一個(gè)明顯的例子就是，與美國同口徑比較，我國支付的科研間接成本比例不足美國的1/5，如密歇根大學(xué)2014年開始間接費(fèi)比率在55.5%，哈佛大學(xué)2010財(cái)政年度的間接成本率為61.5%。

六、相關(guān)對策建議

（一）制定統(tǒng)一完整規(guī)范的科研成本核算規(guī)范體系

由財(cái)政部牽頭，各個(gè)科技計(jì)劃管理部門參與，參考美國A-21公告等成熟的科研全成本核算框架，設(shè)計(jì)科學(xué)合理、統(tǒng)一完整的成本核算體系及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和審計(jì)規(guī)范等配套文件，建立與中國科技資源配置模式及機(jī)構(gòu)層面經(jīng)費(fèi)管理能力相適應(yīng)的間接費(fèi)用補(bǔ)償機(jī)制，并在其中明晰科研成本的內(nèi)涵、分類、歸集分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)以及詳細(xì)的禁止性規(guī)定等，做到從頂層設(shè)計(jì)上統(tǒng)一規(guī)范高校操作和有關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督，并對于精確核算科研項(xiàng)目成本、全面補(bǔ)償科研成本、更好提供會(huì)計(jì)信息等具有重要意義。

（二）構(gòu)建成本管理系統(tǒng)并配備相應(yīng)人員

在高校會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度改革中，在更大范圍內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，拓展機(jī)構(gòu)層面的財(cái)務(wù)管理職責(zé)與內(nèi)容，構(gòu)建完善的成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)與高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)的銜接，同時(shí)培養(yǎng)并引進(jìn)相關(guān)的成本分析專員，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供的信息，通過一定的歸集和分?jǐn)偡椒?，核算不同類別、不同性質(zhì)、不同階段等特點(diǎn)的科研項(xiàng)目成本，提高機(jī)構(gòu)層面的經(jīng)費(fèi)管理能力，并為科研項(xiàng)目的全成本補(bǔ)償和監(jiān)管提供可靠的依據(jù)。

（三）完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算體系

一是根據(jù)財(cái)政發(fā)展改革和科技創(chuàng)新的需要，進(jìn)一步改革現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)收支核算模式，首先是科研經(jīng)費(fèi)的收入確認(rèn)方法，做到科研結(jié)余資金的有效管控，避免不必要流失，提升財(cái)政資金的使用效率；其次是科研經(jīng)費(fèi)核算方法，實(shí)現(xiàn)根據(jù)支出逐次或定期核銷間接費(fèi)用，充分發(fā)揮間接費(fèi)用對直接成本開支范圍的制約作用。二是建立會(huì)計(jì)核算科目與科研預(yù)算科目的協(xié)調(diào)機(jī)制，推進(jìn)二者趨同化研究，可借鑒OECD并結(jié)合我國實(shí)際情況，在科研預(yù)算明細(xì)下進(jìn)一步科學(xué)合理地設(shè)置便于統(tǒng)計(jì)、便于行業(yè)和國際比較的R&D類分組預(yù)算科目。

（四）合理補(bǔ)償人力成本

教育部、財(cái)政部、科技部等科研經(jīng)費(fèi)主管部門應(yīng)逐步完善科研成本核算制度，確定科研過程中人力投入、績效支出等間接成本的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，采取美國的設(shè)置科研人員薪酬上限或者英國提交工時(shí)單（Timesheet）等方式補(bǔ)償在編科研人員的績效工資，并使其真正落實(shí)到科研項(xiàng)目承擔(dān)單位和具體負(fù)責(zé)人頭上，真正落實(shí)到科研進(jìn)展中，在有效補(bǔ)償科研項(xiàng)目成本的同時(shí)，提升科研效率，更好地發(fā)揮對創(chuàng)新的支撐作用。

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◇作者信息：江蘇省科技情報(bào)所

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對：李昕諾

F230

A

1004-6070（2016）08-0033-05

本文系基于目標(biāo)導(dǎo)向的省級(jí)科技項(xiàng)目預(yù)算績效評價(jià)方法研究（政策引導(dǎo)類計(jì)劃）（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：BR2016032-2）的研究成果/階段性成果。