卓　敏，周曉文

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽　蚌埠　233030）

論城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的區(qū)域環(huán)境成本管理

卓敏，周曉文

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽蚌埠233030）

城鎮(zhèn)化進(jìn)程的快速發(fā)展，帶來了一系列區(qū)域環(huán)境問題，并最終阻礙了整個城鎮(zhèn)化進(jìn)程的步伐，因此城鎮(zhèn)化進(jìn)程中對區(qū)域環(huán)境成本進(jìn)行控制的科學(xué)管理理念應(yīng)運而生，其核心思想是減少環(huán)境成本支出，將區(qū)域環(huán)境成本控制在合理范圍內(nèi)，從而美化區(qū)域環(huán)境并最終建成綠色城鎮(zhèn)。區(qū)域環(huán)境成本可以分為環(huán)境預(yù)防成本、恢復(fù)成本、損害成本三部分，并根據(jù)其成本特點的不同，采用不同的方法有針對性地進(jìn)行計量和控制，以期使區(qū)域環(huán)境成本得到有效控制，并最終達(dá)到促進(jìn)綠色城鎮(zhèn)建設(shè)的目的。

城鎮(zhèn)化進(jìn)程；環(huán)境成本；環(huán)境成本控制

一、城鎮(zhèn)化和環(huán)境成本管理理論

（一）城鎮(zhèn)化的三個發(fā)展階段

城鎮(zhèn)化是指在農(nóng)業(yè)以及農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的推動下所實現(xiàn)的工業(yè)化、現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)為農(nóng)村人口和勞動力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，第二、三產(chǎn)業(yè)向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，城市文明和城市意識以及城市生活方式在城鎮(zhèn)中擴散等。

城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程可以分為三個階段：初期發(fā)展階段，城鎮(zhèn)化水平在30%以內(nèi)。該階段的經(jīng)濟發(fā)展以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)為主，工業(yè)發(fā)展規(guī)模較小，技術(shù)較為落后，經(jīng)濟水平不高，農(nóng)村人口和勞動力比重較大。在加速發(fā)展階段，城鎮(zhèn)化水平在30%-70%之間。工業(yè)成為經(jīng)濟建設(shè)的主力，工業(yè)的迅猛發(fā)展，使得農(nóng)村大量剩余勞動力開始涌入第二、三產(chǎn)業(yè)，農(nóng)村人口及勞動力比重下降，城鎮(zhèn)規(guī)模逐漸擴大。穩(wěn)定發(fā)展階段的城鎮(zhèn)化水平在70%以上。該階段城鎮(zhèn)化進(jìn)程放緩，城鎮(zhèn)人口和工業(yè)發(fā)展基本趨于飽和，人們生活質(zhì)量得到極大的改善，基本實現(xiàn)現(xiàn)代化。此時，城鎮(zhèn)與農(nóng)村極大地消除了二次元結(jié)構(gòu)，兩者的經(jīng)濟水平均得到提高，推進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)一體化的新格局。

（二）環(huán)境成本管理的相關(guān)概念、目標(biāo)

城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的環(huán)境成本主要是指由于城鎮(zhèn)化的發(fā)展需要所產(chǎn)生的與環(huán)境相關(guān)的成本、費用支出。比如：專門用于保護環(huán)境的研究管理費用，避免工業(yè)廢棄物、有毒氣體直接排放的凈化處理設(shè)備，用于改善土質(zhì)的相關(guān)成本支出以及相關(guān)的環(huán)境罰金或處罰等。[1]

環(huán)境成本包括的內(nèi)容較為復(fù)雜，因此在具體核算時需要對其進(jìn)行細(xì)分。但對于環(huán)境成本的分類問題，國內(nèi)外專家學(xué)者尚未達(dá)成統(tǒng)一的共識。例如美國環(huán)境保護署對此分成四類：潛在成本、或有成本、形象成本與關(guān)系成本。而我國學(xué)者認(rèn)為環(huán)境成本可以分為過去環(huán)境成本、當(dāng)前環(huán)境成本和未來環(huán)境成本。通過結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的分類，本文將城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的區(qū)域環(huán)境成本分為環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境損害成本、環(huán)境恢復(fù)成本。

環(huán)境成本管理是指在城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程中通過對環(huán)境成本的計量、決策、控制和評價等進(jìn)行科學(xué)管理，以此來減少環(huán)境壓力，為進(jìn)一步城鎮(zhèn)化減少阻力。其目標(biāo)主要為實現(xiàn)資源利用的合理化和資源的可持續(xù)性，協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，完善社會環(huán)境成本控制系統(tǒng)。

（三）城鎮(zhèn)化及環(huán)境成本管理的相關(guān)理論

可持續(xù)發(fā)展理論要求人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，即人口適度、資源合理利用、環(huán)境得到有效保護、經(jīng)濟持續(xù)性增長、社會健康發(fā)展。它追求人與自然和諧相處。過去“先發(fā)展，后治理”的老路顯然行不通，我們必須重視建設(shè)綠色城鎮(zhèn)的概念，將生態(tài)文明建設(shè)與城鎮(zhèn)化發(fā)展結(jié)合起來，這也是對可持續(xù)發(fā)展理論的繼承與發(fā)展。[2]

環(huán)境資源價值理論認(rèn)為環(huán)境資源本身具有價值，在人類生存和發(fā)展過程中起著不可或缺的作用。它要求企業(yè)將其所擁有的環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資本，并進(jìn)入企業(yè)成本管理體系中加以核算，從而可以使企業(yè)更加注重環(huán)境資源的保護以及合理利用。

社會總成本指為補償自然和人力資源的浪費，保護生態(tài)環(huán)境而付出的成本，其計算公式為：總成本=生產(chǎn)成本+環(huán)境成本。因此，要想縮減社會總成本，不僅要降低生產(chǎn)成本，還要注重環(huán)境成本的減少。

二、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中進(jìn)行區(qū)域環(huán)境成本管理的必要性

在城鎮(zhèn)化初期發(fā)展階段，由于技術(shù)水平比較落后，對于自然的改造能力有限，以人力、畜力為主的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)耕作方式較為綠色化，對自然環(huán)境的影響較小。但是工業(yè)企業(yè)由于環(huán)境保護意識淡薄，工廠設(shè)備、技術(shù)方面較為滯后，未經(jīng)處理的污水或有毒氣體直接排放，這對環(huán)境有一定的不利影響。此階段需要做好環(huán)境質(zhì)量的預(yù)防工作，比如相關(guān)的環(huán)境研究開發(fā)工作的展開，污染處理工作的宣傳與推行，工業(yè)廢棄物的多次循環(huán)利用等，減輕在城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段對環(huán)境的不可逆性的污染和破壞。

在加速發(fā)展階段，工業(yè)企業(yè)規(guī)模不斷壯大，過度地追求經(jīng)濟的發(fā)展，忽視自然環(huán)境的自我恢復(fù)和承載限度，使得生態(tài)系統(tǒng)遭到嚴(yán)重的破壞，許多環(huán)境問題接踵而至，大量工業(yè)廢氣、污水的排放，也對城鎮(zhèn)的生活環(huán)境帶來許多潛在危害。在城鎮(zhèn)化的加速發(fā)展階段，大量的農(nóng)村剩余勞動力涌入城鎮(zhèn)，城鎮(zhèn)生活空間變得狹小，水資源變得稀缺，城鎮(zhèn)環(huán)境管理也變得更加困難。加速階段嚴(yán)峻的環(huán)境問題不僅嚴(yán)重影響了人們的生活質(zhì)量，而且也制約了城鎮(zhèn)化進(jìn)程的深入進(jìn)行。此時需要對區(qū)域的損害成本進(jìn)行管理，加強對企業(yè)的環(huán)境監(jiān)控，通過對工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的監(jiān)測、控制和分析，把環(huán)境成本降低至合理范圍內(nèi)。若在此階段任由人們肆意地破壞生態(tài)環(huán)境，其后果將不堪設(shè)想。

進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段后，城鎮(zhèn)人口基本趨于飽和，人們的生活質(zhì)量普遍較高，有較強的環(huán)境保護意識，城鎮(zhèn)的生活環(huán)境越來越好。同時在此階段，由于生產(chǎn)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，全社會倡導(dǎo)“低污染”的生產(chǎn)理念，使得工業(yè)生產(chǎn)更加趨向于清潔生產(chǎn)，減少環(huán)境污染，更加注重產(chǎn)品的環(huán)保性。所以該階段城鎮(zhèn)化對于環(huán)境的影響較小。但是由于前一階段對于環(huán)境的過度破壞，該階段主要對區(qū)域的恢復(fù)成本進(jìn)行管理，環(huán)境恢復(fù)成本作為一種事后成本，主要是為了恢復(fù)之前被破壞的環(huán)境所付出的費用。因此，較好的監(jiān)控前兩環(huán)節(jié)的預(yù)防成本和損害成本，使兩者降至最低，后期的恢復(fù)成本才可以有效控制在合理的范圍內(nèi)。

三、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中區(qū)域環(huán)境成本管理的作用

城鎮(zhèn)化進(jìn)程中引進(jìn)區(qū)域環(huán)境成本管理有利于加大環(huán)境保護力度，降低污染程度，可以科學(xué)地進(jìn)行有關(guān)環(huán)境研發(fā)和環(huán)境保護方面的設(shè)施建設(shè)；通過對于環(huán)境成本的監(jiān)控和分析，可以劃出重點防治區(qū)域并有針對性地、有效地進(jìn)行預(yù)防和治理；建立健全有關(guān)的環(huán)境法規(guī)，加大違法處罰力度，完善社會誠信和監(jiān)督體系，使得全社會都具有較強的環(huán)保意識。區(qū)域環(huán)境建設(shè)向好的同時，城鎮(zhèn)的經(jīng)濟建設(shè)也會有條不紊地向前發(fā)展。

引進(jìn)區(qū)域環(huán)境成本管理有利于科學(xué)規(guī)劃推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程。城鎮(zhèn)化進(jìn)程會出現(xiàn)不同的階段，每階段都有各自的特征，環(huán)境成本管理可以通過對環(huán)境預(yù)測、損害和恢復(fù)三個成本進(jìn)行計量和監(jiān)測，把環(huán)境成本控制在合理的范圍內(nèi)，控制城鄉(xiāng)之間人口流動速度，適當(dāng)緩解城鎮(zhèn)的人口壓力，控制工業(yè)的過度發(fā)展，及時引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)良性健康發(fā)展。

引進(jìn)區(qū)域環(huán)境成本管理有利于節(jié)約城鎮(zhèn)化的成本支出。環(huán)保部門可以收集、整理和預(yù)測分析環(huán)境預(yù)防、損壞和恢復(fù)成本，保證環(huán)境管理系統(tǒng)正常運行。區(qū)域環(huán)境成本管理可以有效地控制不必要的環(huán)境成本，減少環(huán)境污染，加強環(huán)境預(yù)防工作，使得環(huán)境損害和恢復(fù)成本降低，從而降低總成本。

四、城鎮(zhèn)化不同階段對區(qū)域環(huán)境成本的控制

城鎮(zhèn)化初期發(fā)展階段：該階段屬于事前控制。環(huán)境預(yù)防成本是總成本的基礎(chǔ)，因此對于環(huán)境預(yù)防成本的控制要從全局出發(fā)。在城鎮(zhèn)區(qū)域環(huán)境規(guī)劃這方面，可以運用事前規(guī)劃法事先制定好適合本區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，來有效控制實際投入的環(huán)境預(yù)防成本。具體可以先設(shè)計區(qū)域環(huán)境預(yù)防成本的控制程序，規(guī)劃城鎮(zhèn)區(qū)域環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展路線，確定城鎮(zhèn)區(qū)域環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，提出城鎮(zhèn)環(huán)境污染綜合防治方案，進(jìn)而實施具體方案預(yù)防污染物的排放。

因為該階段的環(huán)境預(yù)防成本具有預(yù)防性和貫穿全程性的特點，必須要做好本區(qū)域的成本控制，并且要做好詳盡的區(qū)域環(huán)境成本管理效果的評價。對于預(yù)防成本投入之后所產(chǎn)生的環(huán)保效果和經(jīng)濟效益要進(jìn)行詳細(xì)的分析和評價，使得初期的環(huán)境預(yù)防成本可以被有效控制在合理范圍內(nèi)。

城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段：該階段屬于事中控制，環(huán)境損害成本是降低總成本的關(guān)鍵。環(huán)境損害成本若是得到良好的控制，可以明顯緩解環(huán)境的污染狀況，減輕為恢復(fù)環(huán)境而支付的巨額費用。在此階段，對于環(huán)境損害成本的控制主要是由政府主導(dǎo)。一方面，政府要監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境保護情況，對于違規(guī)進(jìn)行污水排放、廢氣排放的要加大處罰力度。另一方面，要建立健全環(huán)境保護法規(guī)，大力宣傳環(huán)境保護，增強企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識。在政府、企業(yè)和社會公眾之間建立一種健全的環(huán)境監(jiān)督機制，從而可以更好地減少環(huán)境污染，促進(jìn)城鎮(zhèn)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。[3]

從理論上來說，初期的環(huán)境預(yù)防成本與加速階段的損害成本成負(fù)相關(guān)的關(guān)系。即初期階段的環(huán)境預(yù)防成本投入越多，加速階段追加的損害成本越少。因此環(huán)境治理要以預(yù)防為主，并采取環(huán)境預(yù)防策略，實施環(huán)境預(yù)防方案，降低環(huán)境損害成本支出。

城鎮(zhèn)化穩(wěn)定發(fā)展階段：該階段屬于事后控制，環(huán)境恢復(fù)成本也是總成本的最后一個環(huán)節(jié)，主要就是對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理和賠償?shù)?。相對于前兩個環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)較為被動。從環(huán)境恢復(fù)成本的主要組成內(nèi)容可以看出，它涉及區(qū)域環(huán)境管理的各個方面，是一個較為綜合的指標(biāo)。該成本控制有效性的發(fā)揮不僅需要環(huán)境成本控制的組織機構(gòu)配合，也需要企業(yè)和個人調(diào)動自主性和積極性。

本階段作為最后一個階段，需要考慮的因素最多。不僅要做好事前、事中區(qū)域環(huán)境成本的控制，減少損害成本的支出，也要增強在區(qū)域環(huán)境恢復(fù)成本控制和監(jiān)管方面的法律保障，才會更有效地控制環(huán)境恢復(fù)成本。

[1]孟巖,周航,劉沓.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究[J].財會通訊,2015(7):2.

[2]李一凡.中國特色城鎮(zhèn)化理論與實踐的歷史考察[J].中國青年政治學(xué)院,2015(6):25-26.

[3]賽娜,湯金偉.基于低碳經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本管理研究[J].經(jīng)濟論壇,2014(5):3-4.

On Cost Control of Regional Environment inAdvance of Urbanization

ZHUO Min,ZHOU Xiaowen
（College ofAccountant Science,Anhui Finance&Economy University,Bengbu,Anhui233030,China）

A series of environment issues appear with the rapid advance of urbanization.And it finally obstacles the step of the whole urbanization progress.It is,therefore that the regional environment cost control and the scientific management idea sappears.The core idea is to reduce the cost of the environment and control the reasonable cost of environment,to beauty the regional environment and to urge towns becoming green towns.It is to divide three parts of pre-prevention,recovering and damage of the cost of environment.In the light of the features of cost,the different methods should be applied.The regional environment cost is effectively controlled to achieve the aim of establishment of green towns.

advance of urbanization;cost of enviornment;control of cost of enviornment

F 205

A

10.3969/j.issn.2096-059X.2016.03.013

2096-059X（2016）03-0061-04

（責(zé)任編校：賀常穎）

2016-03-11

卓敏(1968-)，女，福建莆田人，教授，碩士，主要從事成本管理、財務(wù)管理研究；周曉文（1993-），女，江蘇徐州人，主要從事會計學(xué)研究。